Clauza 2 a articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Solicitarea de documente și informații despre contribuabil este o metodă comună de control al impozitelor. Conform noilor reguli, FTS are dreptul de a solicita documente suplimentare

"Probleme de actualitate contabilitateși impozitare ", 2012, NN 20, 21

Conceptul de „contracontrol”, care a fost menționat înainte de 2007 la alin. 2 linguri. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse, a scufundat mult timp în uitare. Cu toate acestea, aproape toți contribuabilii continuă să folosească acest termen familiar, deoarece un paragraf al art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse, a venit un articol întreg - 93.1. De regulă, niciunul dintre auditurile fiscale nu este complet fără a solicita documente de la contrapartidele entității auditate, prin urmare, cel puțin o dată, fiecare entitate comercială s-a confruntat cu necesitatea de a transmite autorităților fiscale informațiile solicitate în temeiul art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ciuda faptului că această normă legală este valabilă de mai mult de un an, există o mulțime de întrebări cu privire la aplicarea acesteia, dovadă fiind extinsa practica arbitrajului... În acest articol, vom aborda câteva puncte problematice care pot ajuta contribuabilii să-și apere interesele în disputele cu operatorii.

Un pic de istorie

Inițial, posibilitatea de a solicita documente nu numai de la persoana inspectată, ci și de la omologii săi a fost consacrată în art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse. În alin. 2 din acest articol, sa precizat că, atunci când efectuează audituri de birou și de teren, autoritățile fiscale, dacă este necesar, pot solicita documentele relevante de la persoanele care au informații despre contribuabilul care este auditat. În același timp, acesta din urmă ar trebui să fie direct legat de activitățile contribuabilului în legătură cu care se desfășoară măsurile. controlul impozitelor... Nerespectarea de către controlori a acestei condiții a dus la soluționarea litigiilor legale în favoarea entităților economice.

Deci, FAS SZO în Rezoluția sa din 29.09.2003 N A26-2708 / 03-211 a concluzionat: la efectuarea controalelor Autoritatea taxelor are dreptul să solicite numai acele documente care se referă la activitățile financiare și economice ale contribuabilului auditat. Potrivit arbitrilor, inspecția, prin solicitarea de informații despre furnizorii organizației implicate în lanțul de producție și circulație a mărfurilor, dar neavând legături directe cu persoana inspectată, și-a depășit autoritatea. Concluzii similare au fost făcute în Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Federația Rusă din 19 decembrie 2005 N F08-6011 / 2005-2375A, FAS VCO din 13.09.2004 N A19-3516 / 04-5-51-F02-3670 / 04-C1.

Legea federală N 137-FZ<1>Artă. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse este prevăzut într-o nouă ediție, prevederile privind recuperarea documentelor în cadrul controalelor de la 01.01.2007 au fost excluse. În același timp, Ch. 14 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completat de art. 93.1. Astfel, astăzi, în locul unui contra-audit, legislația prevede recuperarea documentelor (informații) despre un contribuabil, plătitor de taxe și un agent fiscal sau informații despre tranzacții specifice. În același timp, competențele autorităților fiscale în ceea ce privește solicitarea informațiilor despre contribuabilul auditat de la terți<2>a devenit mult mai largă, după cum reiese din normele art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dispoziții de bază

În virtutea art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul de a solicita orice persoana având documente (informații) legate de activitățile contribuabilului auditat, aceste documente (informații). În același timp, controlorii pot solicita informațiile relevante atât în ​​procesul de audit cameral și de teren (paragraful 1, paragraful 1), cât și după finalizarea acestora în cursul măsurilor suplimentare de control fiscal (paragraful 2, paragraful 1). În plus, conform paragrafului 2 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, documentele pot fi solicitate în afara auditului fiscal dacă autoritatea fiscală are o nevoie rezonabilă de a obține informații cu privire la o anumită tranzacție.

Până în 2007, autoritățile fiscale nu aveau astfel de competențe. În virtutea art. 87 din Codul fiscal al Federației Ruse, operatorii ar putea solicita documentele necesare numai în timpul auditurilor fiscale. Mai mult, dacă, înainte de 01.01.2007, legea interzicea direct recuperarea documentelor de la terți care nu sunt contrapărți ai contribuabilului care sunt auditați, atunci în conformitate cu art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul să solicite informații nu numai primilor furnizori de bunuri (lucrări, servicii) din lanțul de tranzacții comerciale, ci și de la alte persoane, inclusiv bănci. Cu toate acestea, ca și până acum, documentele solicitate (informații) trebuie să se refere la activitățile entității auditate.

Legea federală N 336-FZ<3>, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2012, art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost completat de clauza 1.1, care stabilește o listă de informații pe care autoritatea fiscală, atunci când efectuează audituri de birou, are dreptul să solicite de la un participant la un acord de parteneriat de investiții - un partener administrativ responsabil de mentine contabilitate fiscală.

Procedura de revendicare a documentelor de către controlori este prevăzută în clauzele 3, 4 ale art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru punerea în aplicare a acestor norme legale în conformitate cu alin. 7 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, Serviciul Federal pentru Impozite a elaborat o procedură de interacțiune a autorităților fiscale cu privire la implementarea instrucțiunilor de solicitare a documentelor<4>(denumit în continuare Ordinul).

Din procedura menționată și din dispozițiile de mai sus din Codul fiscal, rezultă că numai inspectoratul, care are o persoană care are informațiile necesare despre contribuabilul care este auditat, poate solicita documente sau informații. Un astfel de inspectorat trebuie să emită o cerere corespunzătoare pe baza unui ordin din partea autorității fiscale care efectuează măsuri de control în termen de cinci zile de la primirea acestuia (clauzele 3, 4, articolul 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 2 din procedură) . În același timp, operatorii sunt obligați să atașeze comanda menționată la cerere, care trebuie să indice în ce măsură de control fiscal a fost necesar să se depună documente (informații) și atunci când solicită informații despre o anumită tranzacție - informații care permit identificarea acestei tranzacţie. Excepțiile sunt cazurile în care contrapartida contribuabilului auditat sau persoana care deține documentele necesare sunt înregistrate fiscal în inspectorat, ai căror funcționari efectuează măsuri de control (clauza 3 din procedură).

În conformitate cu paragraful 4 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, cerința de a depune documente (informații) este trimisă la adresa persoanei de la care este necesar să solicite informații, ținând cont de prevederile clauzei 1 a art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse<5>.

Pentru îndeplinirea cerinței către contribuabil, clauza 5 a art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăzute cinci zile de la data primirii... În cazul în care documentele (informațiile) solicitate nu pot fi prezentate în termenul specificat, autoritatea fiscală, la cererea persoanei de la care se solicită documentele, are dreptul de a prelungi acest termen. În lipsa documentelor solicitate de controlori, contribuabilul de asemenea în termen de cinci zile este obligat raportați acest lucru autorității fiscale.

Notă.În virtutea alin. 5 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, cerința de a prezenta documente (informații) trebuie îndeplinită în termen de cinci zile lucrătoare de la data primirii acesteia.

Documentele solicitate sunt trimise autorității fiscale, ținând seama de dispozițiile prevăzute la alineatele (2) și (5) ale art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform normelor specificate, astfel de documente pot fi depuse de contribuabil în persoană sau printr-un reprezentant, trimise prin poștă recomandată sau transmise în formă electronică prin TCS. Documentele pe hârtie sunt transmise inspectoratului sub formă de copii certificate, și în format electronic - conform formatelor stabilite. În același timp, controlorii nu au dreptul să solicite executantului creanței documentele care le-au fost prezentate anterior în cursul auditurilor de birou sau de impozite pe teren ale activităților sale.

Trebuie remarcat faptul că Codul fiscal nu prevede regulile pentru transmiterea copiilor documentelor către autoritățile fiscale, precum și dreptul autorităților fiscale de a stabili orice procedură separată în această privință. În același timp, Serviciul Federal pentru Impozite din Rusia, la punctul 21 din Scrisoarea nr. AC-4-2 / ​​15309 din 13.09.2012, a indicat că, atunci când pregătesc copii ale documentelor solicitate, contribuabilii trebuie să țină cont de scopul depunerii lor către autoritățile fiscale, și anume, utilizarea lor ulterioară în activitatea de control, inclusiv numărul ca bază de probă. În ciuda faptului că clauza 21 a scrisorii menționate clarifică procedura de depunere a copiilor documentelor solicitate în temeiul art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse de la un contribuabil pentru care se efectuează o inspecție la fața locului, concluziile controlorilor se aplică și recuperării documentelor în cadrul art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform paragrafului 6 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru refuzul depunerii documentele solicitate sau depunerea lor în timp util, persoana de la care au fost solicitate documentele este supusă obligației fiscale conform art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse<6>.

Pentru informația dumneavoastră. Proiectul de lege N 64159-6, introdus în Duma de Stat la 27 aprilie 2012, ar trebui să modifice art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume, să se delimiteze măsurile de responsabilitate aplicate pentru neprezentare (depunere tardivă) documentele solicitateși nerespectarea ilegală (raportare tardivă) informatie ceruta... În primul caz, persoana care a comis infracțiunea este supusă urmăririi penale în temeiul art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, în al doilea - art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deci, în art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește anumite reguli care sunt obligatorii atât pentru autoritățile fiscale - inițiatorii cererii de documente (informații) cu privire la activitățile contribuabilului auditat, cât și de către persoanele care le dețin. Practica arată că atunci când aplică aceste reguli, atât operatorii, cât și entitățile de afaceri se confruntă cu anumite probleme. Să ne oprim asupra unora dintre ele.

Formular de revendicare

Direct Art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține cerințe obligatorii pentru conținutul documentului în cauză. Forma cerinței pentru depunerea documentelor (informații) a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Federal Fiscal din Rusia nr. MM-3-06 / [e-mail protejat] <7>... Cerința trebuie să precizeze următoarele:

• de la care se solicită documente (informații): numele complet al organizației (numele complet al unei persoane) cu indicația TIN (TIN / KPP), locația (reședința);
• baza pentru revendicarea informațiilor;
• termenul acordat organizației (individului) pentru îndeplinirea cerinței;
• o listă a documentelor solicitate cu o specificație a perioadei la care se referă sau o indicație a informațiilor care trebuie solicitate despre o anumită tranzacție cu informații care permit identificarea acestei tranzacții;
• despre cine sunt solicitate informațiile: numele complet al organizației, TIN / KPP (numele complet și TIN al unei persoane fizice);
• eveniment de control fiscal, în legătură cu care a fost necesară solicitarea documentelor relevante (informații);
• detaliile ordinului cu indicația autorității fiscale - inițiatorul cererii de informații, a cărei copie este atașată cererii.

Nerespectarea de către autoritatea fiscală a formei și a conținutului cerinței de a depune documente (informații) poate duce la recunoașterea acestuia ca fiind ilegală.

Ca exemplu, putem cita Rezoluția FAS ZSO din 22.03.2012 N А46-10396 / 2011. Subiectul litigiului în acest caz a fost depunerea în timp util de către contribuabil a documentelor solicitate în temeiul art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În timpul procesului, s-a stabilit că la formularea cererii, inspectoratul nu a respectat forma sa, și anume, în coloana „Denumirea documentului” a fost indicat un singur document, restul de 16 documente, pentru depunerea cu întârziere a cărora contribuabilul a fost tras la răspundere în temeiul art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt indicate în coloana „Notă”. Potrivit judecătorilor, solicitat de autoritatea fiscală în conformitate cu art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, documentele trebuie marcate clar (denumite) în coloana „Numele documentului”. La rândul său, indicația din coloana „Notă” a denumirilor altor documente este nerespectarea formei cerinței și nu poate fi privită ca o ordine juridică a autorității fiscale.

La examinarea acestui caz, instanța a susținut argumentul contribuabilului potrivit căruia acesta nu avea nicio obligație de a identifica sau de a lua măsuri pentru a identifica documentele solicitate de autoritatea fiscală în conformitate cu art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Arbitrii celei de-a treia curți de apel de arbitraj în Rezoluția din 13.07.2010 N A33-2933 / 2010<8>a exprimat o altă părere. Judecătorii au concluzionat că art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse permite unei persoane care a primit cererea unei autorități fiscale să depună documente pentru a solicita clarificări în caz de ambiguitate cu privire la informațiile solicitate, dar interzice (în temeiul clauzei 6) acest subiect să refuze să prezinte documentele solicitate în timpul unui audit fiscal (dacă există) sub amenințarea urmăririi penale în temeiul art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Având în vedere că contribuabilul nu a solicitat inspectoratului clarificări cu privire la informațiile solicitate, nu a raportat lipsa documentelor și a refuzat efectiv să furnizeze informațiile autorității fiscale, arbitrii au ajuns la concluzia că inspecția a dovedit infracțiunea fiscală. în temeiul art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Considerăm că entitățile comerciale, dacă există dificultăți în identificarea documentelor specificate în cerință, ar trebui să notifice în primul rând autorității fiscale și să nu ignore instrucțiunile operatorilor. Dacă astfel de acțiuni sunt întreprinse de contribuabil, este întotdeauna posibil să se dovedească absența culpei sale în nerespectarea prevederilor art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și evitați consecințe negative sub forma acumulării de penalități.

Ce? Unde? Cand? sau Jocuri cu și fără reguli

Repetăm ​​că în paragraful 1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse vorbim despre dreptul operatorilor de a solicita documente (informații) de la contrapartidele contribuabilului auditat sau de la terți în timpul inspecțiilor sau măsurilor suplimentare de control fiscal, în clauza 2 a art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse - în afara auditului de teren sau de birou. Trebuie avut în vedere că, în al doilea caz, autoritățile fiscale pot solicita numai informații despre tranzacția de interes dar nu documentele. În același timp, persoana căreia i s-au solicitat informațiile poate, la propria sa discreție, să prezinte documente specifice autorității fiscale.

Notă.În afara cadrului unui audit fiscal, operatorii au dreptul să solicite numai informații despre tranzacția de interes.

La prima vedere, totul pare a fi clar: în cadrul activităților de verificare, autoritățile fiscale au nevoie de documente și (sau) informații care pot fi utilizate ca bază de dovezi pentru neplata plăților de impozite, în afara cecurilor - doar informații. Cu toate acestea, după cum arată practica arbitrală, nu totul este atât de simplu.

Solicitarea documentelor (informații) în timpul inspecțiilor

Din interpretarea literală a paragrafului 1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că, în cadrul măsurilor de control fiscal, orice documente care, în opinia autorității fiscale, se referă la activitățile entității auditate și poate dovedi faptul că a comis infracțiuni fiscale. În același timp, puteți solicita și documentele necesare de la orice persoana... Cu alte cuvinte, dacă cererea prevede că informațiile sunt solicitate în timpul unui audit fiscal cameral sau de teren, măsuri suplimentare de control fiscal, atunci documentele sunt solicitate pentru temeiuri legale... Cu toate acestea, judecătorii, atunci când soluționează litigiile privind legalitatea cererii de documente, încep să afle cu privire la cine se efectuează măsurile de control - inspectarea contribuabilului sau persoana care are informații despre el.

În Decretul din 28.09.2010 N A55-10502 / 2010<9>Curtea de Apel a Unsprezecea Arbitraj a concluzionat: din prevederile clauzelor 1, 2, art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că autoritatea fiscală au dreptul de a cere documente legate de activitățile contrapartidei entității auditate, numai la efectuarea unui audit fiscal al acestei contrapărți... În afara cadrului unui audit fiscal în raport cu contrapartida însăși, autoritatea fiscală are dreptul să solicite numai informații și numai cu privire la o anumită tranzacție. O poziție similară este conținută în Rezoluțiile PO FAS din 28.04.2012 N A65-19775 / 2011, din 19.04.2011 N A55-11935 / 2010, FAS SZO din 26.07.2010 N A56-73206 / 2009.

Cu alte cuvinte, arbitrii consideră că pentru a solicita documente în conformitate cu alineatul (1) al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse poate fi obținut de la furnizor dacă se iau măsuri de control împotriva acestuia. Cu toate acestea, în cursul auditurilor fiscale de la contribuabilul auditat, documentele sunt solicitate în baza art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, urmând logica judecătorilor, putem concluziona că, în cadrul controalelor de audit, autoritatea fiscală nu are dreptul să solicite deloc documente, ci doar informații, ceea ce este contrar alineatului 1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

O poziție și mai interesantă a judecătorilor a fost formată atunci când se examinează cazul nr. 03-5619 / 2011. Esența litigiului dintre bancă și inspectoratul fiscal a fost că, ca parte a inspecției la fața locului a contribuabilului, au fost solicitate documente legate de organizațiile utilizate de aceștia pentru a plăti salariile angajaților lor. În același timp, în cererea de depunere a documentelor, autoritatea fiscală menționată la alineatul 2 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Instanța de fond în Decizia sa din 05.07.2011 N А03-5619 / 2011 a indicat că în timpul auditului fiscal, operatorii nu au dreptul să solicite informații pe baza normei legale specificate. Cu toate acestea, a șaptea Curte de Apel de Arbitraj în Rezoluția din 11.10.2011 N 07AP-6974/11 (2)<10>aceste concluzii au fost recunoscute ca fiind incorecte. În același timp, arbitrii au subliniat că în timpul auditului la fața locului al contribuabilului, necesitatea ca inspectorii să obțină de la bancă documente ale organizațiilor conexe a apărut în afara auditului fiscal al acestuia din urmă, din cauza căruia, în cazul în cauză, autoritatea fiscală a solicitat în mod legitim informații în modul prevăzut la alineatul (2) al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, majoritatea arbitrilor nu împărtășesc această poziție. Există acte judiciare conform cărora controlorii în cursul anului măsuri de control în raport cu persoana inspectată pe bună dreptate în baza alin. 1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse solicită documentele relevante de la contrapartidele sale și alte persoane (a se vedea Rezoluțiile FAS VVO din 07.06.2012 N A29-8135 / 2011, FAS ZSO din 22.03.2012 N A46-10396 / 2011, FAS DVO din 15.12.2011 N F03 -6104/2011, din 25.04.2012 N F03-1180 / 2012, FAS UO din 13.09.2011 N F09-5722 / 11<11>, FAS MO din 22.07.2011 N KA-A40 / 7621-11, FAS PO din 18.01.2011 N A65-9605 / 2010 etc.).

Astfel, autoritățile fiscale, atunci când desfășoară activități de verificare, au dreptul în temeiul clauzei 1 a art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a solicita documente specifice de la contrapartidele contribuabilului auditat sau de la alte persoane, indiferent dacă sunt sau nu efectuate audituri fiscale în legătură cu acesta din urmă. La rândul lor, persoanele care dețin aceste documente trebuie să respecte instrucțiunile controlorilor. Cu toate acestea, astfel de cerințe sunt legale, cu condiția ca documentele solicitate să se refere în mod direct sau indirect la contribuabilul pentru care se efectuează auditul. În același timp, demonstrați fapt dat(în cazul unui litigiu) trebuie impozitat.

Solicitarea informațiilor în afara verificărilor

După cum sa menționat mai sus, pe baza alineatului (2) al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale pot solicita informații în afara activităților de verificare. Cu toate acestea, cerințele stabilite în cadrul acestei norme juridice au o serie de particularități.

În primul rând, autoritățile fiscale nu au dreptul să reclame niciunul documentele.

În al doilea rând, puteți solicita informații nu despre activitățile contribuabilului în general, ci doar pe afacere specifică... În acest caz, operatorii au dreptul să solicite informații atât contrapărții, cât și oricărei alte persoane care, în opinia autorității fiscale, are informații despre tranzacție.

În al treilea rând, cerința de a furniza informații despre tranzacție trebuie să conțină informații care să permită identificarea acesteia.

În al patrulea rând, este posibil să se solicite informații în afara măsurilor de control fiscal în cazul unei sunet necesitate.

În al cincilea rând, autoritățile fiscale pot solicita informațiile necesare despre o anumită tranzacție de un număr nelimitat de ori și în orice moment.

Deci, dacă documentele numite în mod specific sau anonimizate sunt solicitate de o cerere în afara sferei măsurilor de verificare, autoritatea fiscală și-a depășit competențele. În acest caz, contribuabilul nu este obligat să se conformeze ordinii controlorilor. Instanțele de arbitraj, atunci când soluționează litigiile în astfel de situații, susțin poziția entităților economice.

Astfel, PO FAS în Rezoluția sa din 06.09.2011 N A72-8582 / 2010 a indicat că autoritatea fiscală, în afara sferei auditului fiscal la fața locului, a solicitat de fapt documente specifice și nu informații referitoare la o anumită tranzacție. În acest caz, cerința inspecției pentru depunerea documentelor nu este conformă cu paragraful 2 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, în legătură cu care contribuabilul nu avea obligația legală de a se conforma acestuia (a se vedea și Rezoluțiile FAS DVO din 15.02.2012 N F03-6511 / 2011, FAS TsO din 09.08. 2010 N A68-13557 / 09).

În plus, soluționând litigiul în favoarea entității economice, arbitrii din actul judiciar menționat au subliniat că art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse separă conceptele de „document” și „informație”. Delimitarea acestor concepte este conținută și în formularele cererii de depunere a documentelor (informații) și a ordinului de recuperare a documentelor (informații). O poziție similară este, de asemenea, conținută în Rezoluțiile FAS ZSO din 04.08.2008 N F04-3684 / 2008 (6766-A75-14), Curtea de Apel a Arbitrajului 5 din 16.03.2009 N 05AP-2535/2008<12>.

La rândul său, Ministerul Finanțelor din Rusia nu face distincție între conceptele de „informații” și „document”, după cum reiese din Scrisori din 20.06.2008 N 03-02-07 / 1-225, din 02.05.2007 N 03 -02-07 / 1- 209. Ultima scrisoare, în special, afirmă că art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o listă specifică a documentelor solicitate de autoritățile fiscale de la contrapartidă sau de la alte persoane care dețin aceste documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului care fac obiectul auditului (contribuabil, agent fiscal) ), precum și documente privind tranzacțiile.

Aceste concluzii ale finanțatorilor sunt susținute de unele instanțe. Deci, FAS VSO în Rezoluția sa din 13.07.2010 N A33-18255 / 2009 a indicat că informațiile pot fi obținute, inclusiv prin depunerea documentelor care sunt sursa sa. După cum a menționat instanța, nu există criterii clare pentru tipurile de documente (informații) solicitate în legislația fiscală. Informația este un concept mai larg decât un document, include orice informație, indiferent de forma prezentării lor. La rândul său, un document este un obiect material cu informații înregistrate pe acesta, inclusiv sub formă de text.

Trebuie remarcat faptul că aceste concluzii au fost făcute de arbitri atunci când au evaluat argumentele contribuabilului cu privire la ilegalitatea utilizării documentelor primite cu încălcarea procedurii de desfășurare a unui contra-audit ca dovadă a neplății impozitelor (autoritatea fiscală a perceput taxe suplimentare). impozite pe baza documentelor prezentate de contrapartea persoanei inspectate înainte de începerea auditului la fața locului, care este în afara sferei activităților de control).

Justificarea cererii de documente (informații)

Este demn de remarcat faptul că despre valabilitate obținerea de informații este menționată numai la alineatul 2 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, la solicitarea de informații despre o anumită tranzacție în afara sferei măsurilor de verificare. În clauza 1 a acestui articol, nu există restricții privind cererea de documente, cu excepția faptului că acestea trebuie să se refere la activitățile entității auditate. În același timp, nici în Codul fiscal, nici sub forma unei cerințe, nu există indicii că operatorii trebuie să înregistreze direct în cerere sau instrucțiune justificarea acțiunilor lor. Între timp, o analiză a practicii de arbitraj arată că judecătorii, recunoscând cerințele autorităților fiscale ca fiind ilegale, impun acesteia din urmă obligația de a dovedi validitatea cererii de documente nu numai în afara cadrului măsurilor de control, ci și în timpul auditurilor fiscale. .

Deci, în Rezoluția din 03/06/2012 N F03-306 / 2012 FAS DVO a ajuns la concluzia că cerințele prezentate de organizație nu sunt conforme cu prevederile Codului fiscal. În opinia arbitrilor, cererea trebuie să indice măsura de control fiscal, timp în care a devenit necesară depunerea documentelor (informații), precum și justificarea necesității de a obține informații despre tranzacție... În același timp, arbitrii au constatat că documentele au fost solicitate conform paragrafului 2 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică în afara activităților de verificare. În acest caz, apare întrebarea: ce măsuri de control fiscal pot fi menționate în cerere dacă nu sunt efectuate audituri fiscale în legătură cu persoana despre care au fost solicitate informații?

În plus, în cursul procedurii, judecătorii nu au evaluat argumentele inspectoratului conform cărora cererea în litigiu a fost adresată organizației ca parte a planificării unei inspecții la fața locului în legătură cu persoana cu privire la relația cu care au fost solicitate informații, adică, de fapt, autoritățile fiscale au justificat în instanță necesitatea de a solicita documente. Cu toate acestea, arbitrii consideră că o astfel de justificare ar trebui furnizată direct în cerere.

Notă. Instanțele consideră că cererea trebuie să ofere o justificare a necesității de a solicita documente (informații).

Concluzii similare sunt conținute în Rezoluțiile FAS DVO din 15.02.2012 N F03-6511 / 2011, FAS ZSO din 12.05.2011 N A81-4835 / 2010, din 29.12.2010 N A27-4698 / 2010, FAS SZO din 10.03. .2011 N A56 -32621/2010.

Trebuie remarcat faptul că arbitrii extind această poziție la cazurile în care o cerere este ridicată în timpul auditurilor fiscale.

Un exemplu este Rezoluția FAS ZSO din data de 13.03.2012 N А27-8634 / 2011. În cursul examinării acestui caz, instanța a constatat că documentele au fost solicitate de controlori atunci când au efectuat o inspecție la fața locului a activităților persoanei, informații despre care a avut reclamantul. În același timp, pe lângă documentele privind relațiile cu entitatea desemnată, au fost solicitate documente care au legătură directă cu executantul cerinței (documente primare privind contabilitatea mijloacelor fixe și vânzarea lor ulterioară, registre contabile etc.). Instanța, recunoscând cererea autorității fiscale în ceea ce privește transmiterea acestor documente ca fiind invalidă, a decis că nu conține indicații ale unei tranzacții specifice pentru care s-au solicitat documentele (informațiile) și din textul cerere și instrucțiune nu a apărut în ce scop și de ce au fost solicitate documentele contestate. Datorită eșecului autorității fiscale de a dovedi legalitatea revendicării documentelor în litigiu, arbitrii au soluționat litigiul în favoarea organizației. În plus, controlorii nu au putut să susțină afirmația că informațiile solicitate erau legate de activitățile contribuabilului care fac obiectul auditului.

Această poziție a judecătorilor complică semnificativ poziția autorităților fiscale. De acord, este aproape imposibil să se demonstreze că anumite documente sunt extrem de importante pentru evaluarea fiscală suplimentară înainte de a fi primite și analizate. Într-adevăr, cu informațiile furnizate, este realist să confirmăm absența unei infracțiuni fiscale. Dimpotrivă, această situație joacă în mâinile contribuabililor. Prin urmare, după ce ați primit o cerere de la inspecție, vă sfătuim să o studiați cu atenție și să decideți dacă să trimiteți informațiile solicitate sau să ignorați ordinea controlorilor.

Când o cerință poate fi ignorată

Să luăm în considerare principalele cazuri în care contribuabilul are dreptul de a nu transmite autorității fiscale informațiile solicitate în temeiul clauzelor 1, 2 ale art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Informațiile solicitate nu se referă la persoana care este verificată

După cum sa menționat mai sus, prevederile paragrafului 1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede dreptul autorității fiscale care desfășoară măsuri de control de a solicita de la contrapartidă sau altei persoane nu documente, ci doar cele referitoare la activitățile contribuabilului auditat.

De regulă, momentele controversate apar în acest caz dacă unei entități economice i se solicită documente referitoare la sine, de exemplu, registre fiscale și contabile, documente pe baza cărora bunurile și materialele achiziționate de furnizor și ulterior vândute inspectate persoană sunt înregistrate. În plus, există o practică de arbitraj destul de extinsă în litigiile dintre autoritățile fiscale și instituțiile de credit, în care, în cadrul art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, se solicită informații cu privire la fluxul de fonduri în conturile contrapartidelor sau documentele bancare ale acestora (acorduri de cont bancar, carduri cu eșantioane de semnături și amprente de sigiliu, procuri, informații despre administratorii decontării conturi etc.). Trebuie remarcat faptul că judecătorii au o abordare diferită în soluționarea litigiilor privind creanțele entităților comerciale și ale băncilor.

Disputele cu entitățile comerciale. Atunci când se iau în considerare cazurile dintre controlori și organizații (antreprenori individuali) în legătură cu îndeplinirea cerințelor pentru depunerea documentelor de la instanțe, așa cum sa menționat deja, nu există o poziție unică. Faptul este că necesitatea de a solicita documente în baza art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse apare atunci când autoritatea fiscală are motive să presupună că persoana inspectată va primi un beneficiu fiscal nejustificat. În acest caz, documentele sunt solicitate, de regulă, pentru a confirma realitatea tranzacțiilor cu mărfuri, adică pentru a identifica lanțul deplasării sale reale. Prin urmare, autoritățile fiscale solicită documente care nu au legătură directă cu contribuabilul care este inspectat. Subliniem că legislația privind impozitele și taxele nu conține criterii prin care se poate stabili fără echivoc că un anumit document afectează direct sau indirect activitățile entității auditate. Prin urmare, pe cine va sprijini instanța - contribuabilul sau inspectoratul fiscal, depinde de situația specifică.

Deci, în Decretul din 28.03.2011 N F03-930 / 2011 FAS FEB a rezolvat situația controversată în favoarea organizației. Contribuabilul nu a îndeplinit cerința de inspecție în ceea ce privește depunerea documentelor primare, pe baza cărora a primit bunuri care au fost achiziționate ulterior de persoana inspectată (facturi, contracte de furnizare, note de trăsură, scrisori de parcurs, procuri de primire a bunurilor și materiale etc.). În opinia entității comerciale, aceste documente nu se referă la activitățile contribuabilului auditat, ci se referă direct la acesta. Arbitrii cu această declarație a organizației au fost de acord și au recunoscut că este ilegal să i se impună obligația de a prezenta documentele în litigiu.

O abordare similară se aplică în Rezoluțiile FAS UO din 18 noiembrie 2011 N F09-7655 / 11, FAS VVO din 05.04.2011 N A43-10932 / 2010, FAS PO din 02.08.2011 N A65-18729 / 2010.

Cu toate acestea, există acte judiciare în care arbitrii sunt susținuți de autoritățile fiscale. Un exemplu este Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Militar din Extremul Orient din 25.04.2012 N F03-1180 / 2012. Motivul situației controversate a fost recuperarea, în cadrul contracontrolului, a documentelor care confirmă faptul cumpărării, plății, livrării, afișării și depozitării mărfurilor, apoi livrate de contrapartea contribuabilului auditat, precum și a documentelor cu privire la disponibilitatea vehiculelor, spații de depozitare, contracte cu transportatorii. Instanțele din primele două instanțe au confirmat poziția contribuabilului că aceste documente nu au legătură cu persoana inspectată, din cauza căreia nu există nicio obligație de a le depune. Cu toate acestea, FAS FEB a decis că instanțele numite au aplicat incorect art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și a ajuns la concluzii eronate. În același timp, arbitrii au indicat că reclamantul era furnizorul de bunuri în litigiu către persoana inspectată, în privința căreia a fost efectuată inspecția pe teren, prin urmare documentele solicitate se referă la activitățile acesteia din urmă.

De asemenea, în favoarea controlorilor, același district de arbitraj a avut în vedere o dispută în cazul nr. A51-7061 / 2011. În Decretul din 15.12.2011 N Ф03-6104 / 2011<1>FAS FEV a respins argumentul organizației potrivit căruia documentele menționate în cerere nu se refereau la activitățile financiare și economice ale contribuabilului care a fost auditat. În același timp, arbitrii au plecat de la faptul că autoritatea fiscală a cerut documente privind relația dintre solicitant și contrapartea persoanei inspectate, iar documentele solicitate privind circulația mărfurilor sunt necesare pentru a stabili faptul realitatea achiziției sale de către contribuabilul inspectat, care nu poate fi confirmată fără a solicita documente de-a lungul întregului lanț de tranzacții comerciale. Instanța a mai indicat că documentele controversate stau la baza stabilirii, pe baza rezultatelor inspecției la fața locului, a prezenței sau absenței semnelor de primire de către persoana inspectată a unui beneficiu fiscal nejustificat specificat în Rezoluția Plenului Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse N 53<2>... În același timp, afirmația că documentele controversate nu se referă la activitățile financiare și economice ale acestuia din urmă este o concluzie subiectivă a solicitantului, contrar procedurii și obiectivelor auditului fiscal stabilite de legislația fiscală a Federației Ruse. (aceste concluzii sunt conținute în Rezoluția Curții de Apel a Arbitrajului al V-lea din 05.10.2011 N А51-7061 / 2011, care a examinat recursul organizației în acest caz).

Aceeași poziție este stabilită în Rezoluția MO FAS din 22 iulie 2011 N КА-А40 / 7621-11. În special, acest act judiciar prevede: autoritatea fiscală are dreptul în temeiul art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse să solicite de la contrapartida contribuabilului auditat și altor persoane documente privind activitățile lor cu alte organizații legate de subiectul auditului fiscal relevant, pentru a compara ulterior datele lor cu datele reflectate în documentele contribuabilului auditat însuși.

Subiectul unei alte dispute, luate în considerare de FAS UO, a fost acțiunile organizației pentru neîndeplinirea cerințelor inspectoratului fiscal cu privire la depunerea cărții de vânzări. Arbitri în Rezoluția din 13.09.2011 N Ф09-5722 / 11<3>a subliniat că documentul menționat anterior, fiind un registru de contabilitate a tranzacțiilor efectuate chiar de contribuabil, se referă în același timp la activitățile persoanei inspectate, deoarece acesta poate conține informații despre tranzacțiile economice ale acestuia.

Astfel, practica de arbitraj de mai sus arată că rezultatul procedurilor privind problema examinată este imprevizibil. Totul depinde de faptul dacă fiecare dintre părțile la diferend va putea convinge instanța că documentele solicitate se referă la activitățile financiare și economice ale persoanei pentru care se efectuează măsurile de verificare.

Trebuie remarcat faptul că Ministerul Finanțelor din Rusia și-a exprimat poziția cu privire la problema examinată într-o scrisoare din 10.05.2012 N 03-02-07 / 1-116. Această scrisoare, în special, precizează: rezultă din practica arbitrală că condițiile pentru exercitarea dreptului autorității fiscale de a solicita documente (informații) în conformitate cu art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse este că orice terță parte, și nu numai contrapartea, are documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului auditat (tranzacție specifică). În același timp (destul de ciudat) practica de arbitraj menționată nu este prevăzută în Scrisoare.

Disputele cu băncile. Instanțele au o atitudine specială față de instituțiile de credit. De fapt, băncile nu pot fi contrapartide ale contribuabililor care sunt auditați, adică sunt alte persoane menționate la alineatul 1 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când se iau în considerare disputele dintre autoritățile fiscale și bănci, de regulă, instanțele sprijină acestea din urmă. Între timp, există acte judiciare în favoarea controlorilor. Deci, în Rezoluția din 18.01.2011 N А65-9605 / 2010 FAS PO a menționat că documentele, inclusiv cele legate de deschiderea și menținerea conturilor în bănci (copii ale acordurilor de deschidere a conturilor, carduri cu exemple de semnături etc.), precum și deoarece alte documente privind contribuabilul auditat sau contrapartida contribuabilului auditat pot fi solicitate băncii în conformitate cu art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece acestea sunt documente care confirmă legalitatea (ilegalitatea) acțiunilor funcționarilor contribuabilului auditat, inclusiv în raporturile juridice fiscale.

Cu toate acestea, majoritatea covârșitoare a judecătorilor soluționează litigiile în favoarea băncilor. În plus, cei mai înalți arbitri și-au format o poziție juridică cu privire la problema în cauză. Deci, în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 18 octombrie 2011 N 5355/11, se indică faptul că documentele solicitate de inspecție sunt documente bancare și se referă doar la activitățile clientului băncii . Documentele prezentate la încheierea unui acord de cont bancar, alte documente referitoare la relația dintre bancă și clientul său - contrapartida contribuabilului auditat, ca neavând legătură cu activitățile contribuabilului auditat, nu reflectă relațiile financiare și economice dintre clientul băncii și contribuabilul auditat, prin urmare nu pot indica ce - sau încălcările de către contribuabilul auditat. Întrucât documentele solicitate de inspectorat nu conțin nicio informație referitoare la relația dintre persoana inspectată și omologul său - clientul băncii, banca nu a avut motive să le depună.

În același timp, prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă a negat concluziile instanței de fond.<4>că atitudinea anumitor documente față de activitățile entității auditate este determinată de un funcționar al autorității fiscale și nu de persoana căreia i se adresează cererea de depunere a documentelor, prin urmare banca nu are dreptul de a intra într-un evaluarea legăturii dintre documentele solicitate de contribuabilul auditat.

Această poziție a instanțelor este benefică pentru contribuabilii care sunt auditați, deoarece controlorii sunt practic lipsiți de posibilitatea de a colecta dovezi indirecte ale prezenței în acțiunile lor a semnelor de obținere a unui avantaj fiscal nejustificat.

O analiză a practicii de arbitraj a arătat că instanțele de arbitraj, atât înainte, cât și după publicarea Rezoluției menționate mai sus a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, au soluționat în principal litigiile în favoarea organizațiilor de credit (a se vedea Rezoluțiile FAS PO din 28.04.2011 N A55-17604 / 2010, din 09.04.2012 N A65-18171 / 2011, FAS SZO din 10.03.2011 N A56-32621 / 2010, FAS MO din 19.09.2011 N A40-1846 / 11-75- 9, FAS UO din 09.12.2011 N F09-8085 / 11 și etc.).

Departamentul financiar are o opinie diferită cu privire la această problemă. Într-o Scrisoare din 29 august 2012 N 03-02-07 / 1-206, Ministerul Finanțelor din Rusia a indicat că autoritatea fiscală are dreptul de a solicita de la bancă în modul prevăzut la art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, documente (informații) despre contrapartida contribuabilului auditat și contrapartidele contrapartidei menționate care au documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului auditat (contribuabil, agent fiscal).

Este imposibil să se stabilească din cerința în cadrul căreia au fost solicitate documentele (informațiile)

În practică, apar situații când, în cadrul art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt solicitate documente sau informații, însă cererea și ordinul atașat acestuia nu indică în mod clar motivul pentru care sunt solicitate. În conformitate cu legislația actuală, se poate renunța la această cerință. Instanțele în soluționarea litigiilor în astfel de cazuri sprijină contribuabilii.

De exemplu, în Rezoluția FAS UO din 27.01.2012 N F09-8983 / 11, arbitrii au decis: organizația nu avea nicio obligație de a respecta cerințele autorității fiscale, întrucât încălca prevederile alin. 2 p. 3 art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține informații cu privire la ce fel de măsură de control fiscal pentru care se solicită documentele (informații) și în legătură cu care sunt solicitate informațiile în litigiu. În plus, cererea nu conține o indicație a unei tranzacții specifice pentru care au fost solicitate documentele.

A opta Curte de Apel de Arbitraj în Rezoluția din 21.03.2012 N А46-14787 / 2011<5>a stabilit că cerința nu conține o indicație a necesității de a obține informații cu privire la o anumită tranzacție și informații, în cadrul cărora au fost solicitate documentele de audit fiscal sau alte măsuri de control. Prin urmare, o astfel de cerință nu respectă prevederile art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei nr. MM-3-06 / [e-mail protejat] <6>, în legătură cu care contribuabilul are cele prevăzute la alin. 11 p. 1 art. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse dreptul de a nu-l îndeplini.

Trebuie remarcat faptul că, din conținutul cerinței, ar trebui să se distingă fără ambiguitate în ce paragraf al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, este expus. Deci, FAS SZO în Rezoluția sa din 03.08.2012 N A56-72709 / 2011 a recunoscut că una dintre cerințele controversate (contribuabilul nu a respectat trei ordine ale operatorilor) nu corespunde în formă și conținut prevederilor art. . 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta specifică următoarele ca măsură de control fiscal: solicitarea de documente (informații) sau informații privind o tranzacție de la contrapartea entității auditate sau de la o persoană care deține informații despre entitatea auditată sau de la un contribuabil în timpul unui audit fiscal cameral. Astfel, cererea nu specifică în legătură cu ce circumstanțe ale măsurilor de control fiscal este necesară depunerea documentelor solicitate. Ordinul autorității fiscale care a efectuat măsurile de verificare atașate cererii nu ne permite, de asemenea, să stabilim scopul exact pentru care au fost solicitate documentele de mai sus. O poziție similară este conținută în Decizia Curții de Arbitraj Regiunea Kaluga din 10.01.2012 N А23-1979 / 2011.

De interes este și Rezoluția FAS VVO din 06.06.2012 N А29-8138 / 2011. În timpul examinării cauzei, judecătorii au constatat că cerința atacată obligă contribuabilul să prezinte documente (informații) cu privire la propriile activități în legătură cu măsurile de control fiscal. În același timp, inspecția a solicitat documente pe baza alineatului (2) al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Recunoscând o astfel de cerință ca fiind ilegală și nerezonabilă, arbitrii au indicat că informațiile au fost de fapt solicitate de la contribuabil ca parte a unui audit intern. Prin urmare, ordinul autorității fiscale impune ilegal contribuabilului obligația de a depune documente și îi încalcă drepturile și interesele legitime în domeniul activității antreprenoriale.

În loc de o concluzie

Disputele privind recuperarea documentelor (informațiilor) în cadrul așa-numitelor controale de audit sunt rezolvate în mare parte în favoarea contribuabililor. Acest lucru se datorează și problemelor discutate în acest articol cu ​​aplicarea prevederilor art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și, de asemenea, probabil, cu faptul că partea în cazul instanței nu este autoritatea fiscală care efectuează auditul, ci inspecția la locul înregistrării executantului creanței. În același timp, acesta din urmă este implicat doar în solicitarea documentelor și nu efectuează nicio acțiune de control. Sarcina sa principală este să trimită o cerere în conformitate cu normele legii, să primească documente (informații) de la contribuabil și să le trimită inspectoratului, de la care a fost primit ordinul.

Trebuie subliniat faptul că mulți contribuabili nu refuză să depună documentele solicitate, în timp ce nu aprofundează în special valabilitatea creanței lor. Dar, în cazul unei întârzieri în executarea cerinței și a impunerii de sancțiuni, care sunt suficient de mari, aceștia încep, de regulă, un litigiu cu autoritățile fiscale. Aici contribuabilii încep să analizeze cu atenție cerința de respectare a legii, brusc apar probleme cu identificarea documentelor etc. Deci, poate, soluția la această problemă este creșterea termenului pentru îndeplinirea cerinței? Sunt de acord că cinci zile pentru depunerea documentelor care sunt cel mai probabil în arhivele organizației (individuale) nu sunt suficiente. Dacă se solicită informații despre o anumită tranzacție, atunci pentru a pregăti o scrisoare către autoritatea fiscală, este încă necesar să se găsească, să se analizeze și să se sistematizeze documente specifice.

Desigur, realizarea copiilor documentelor necesită resurse suplimentare de muncă și resurse financiare. Pentru a rezolva această problemă, paragraful 5 al art. 93.1, paragraful 2 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede depunerea documentelor în formă electronică. Până în prezent, formatele documentelor utilizate în calculele pentru TVA au fost deja dezvoltate și aprobate (facturi, un registru al facturilor primite și emise, cărți de cumpărături și vânzări), o scrisoare de trăsură în formularul N TORG-12 și un act de acceptare și livrarea de lucrări și servicii<7>.

Este trist faptul că legislația nu prevede compensarea de către autoritățile fiscale a cheltuielilor entităților comerciale pentru depunerea documentelor solicitate (a se vedea Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 05/10/2012 N 03-02-07 / 1-116). În paragraful 4 al art. 103 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit în mod direct că pierderile cauzate persoane inspectate, reprezentanții acestora nu sunt supuși rambursării prin acțiunile legale ale funcționarilor fiscali, cu excepția cazurilor prevăzute legile federale... Mai mult, contribuabilii în cauză nu sunt, de fapt, persoane auditate.

Cu toate acestea, pe baza paragrafelor. 20 p. 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile aferente îndeplinirii cerințelor autorității fiscale pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit. În acest caz, este important să documentați costurile suportate.

Rețineți că există unele îngrijorări cu privire la apariția unei situații controversate pe această temă. Într-adevăr, în 2007, autoritățile fiscale de la Moscova, într-o scrisoare din 4 iulie 2007 N 20-12 / 063378, au indicat că costurile duplicării documentelor solicitate ca parte a unui contor audit nu ar putea fi luate în considerare în scopul impozitării profiturilor datorită nerespectării costurilor criteriilor de recunoaștere stabilite la alineatul (1) al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, aceasta este doar opinia unuia dintre departamentele serviciului, Serviciul Fiscal Federal sau Ministerul Finanțelor cu privire la această chestiune nu au fost exprimate. Mai mult, în legătură cu introducerea art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și atenția atentă a instanțelor la baza probelor, autoritățile fiscale au început să solicite documente mult mai des și în volume mari. Potrivit autorului, dacă contribuabilul include în componența cheltuielilor real costurile efectuării copiilor documentelor, în timp ce se completează documentele justificative, este puțin probabil ca operatorii să aibă creanțe în acest sens în timpul verificării.

N.V. Nikiforova

Expert jurnal

„Probleme de actualitate

contabilitate și impozitare "

Codul fiscal al Federației Ruse conține articolul 93.1, care permite FTS să solicite documente contribuabililor pentru verificare. Modul în care compania poate determina legitimitatea cererii și ce s-a schimbat în reglementarea legală.

Articolul 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse conferă inspecției FTS dreptul de a solicita informații despre contribuabil, plătitor de taxe, prime de asigurare și agent fiscal. Să luăm în considerare ce modificări au fost aduse legii și când refuzul companiei de a furniza informații va fi legal.

Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit procedura de solicitare a documentelor la articolul 93.1

De exemplu, organizația a mers în instanță. Ea a considerat-o ilegală și a cerut să anuleze cerințele Inspectoratului Interdistricțional de a furniza documente. Instanța a constatat că Serviciul Fiscal Federal a trimis un număr de contribuabili din regiune un ordin în afara sferei auditului. Autoritățile fiscale au indicat că există o nevoie rezonabilă de informații cu privire la o anumită tranzacție. În baza articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, FTS a cerut, în termen de cinci zile, să prezinte:

• documente pentru anul pentru contrapartidă;
• informații pentru 2013 - 2014 despre gama, cantitatea, prețul produselor vândute;
• informații despre volumul vânzărilor și soldurile de bunuri și materiale;
• decodarea liniilor din formularul „Bilanț contabil”;
• decodarea liniilor formularului „Raport privind rezultatele financiare”;
• explicații la bilanț și situația rezultatelor financiare;
• o listă a mijloacelor fixe cu indicarea valorii originale și reziduale;
• o defalcare a costurilor organizației, care sunt contabilizate ca parte a investițiilor de capital din contul „investiții de capital”;
• rapoarte privind circulația și valoarea mărfurilor;
• o listă a debitorilor și creditorilor organizației, indicând suma datoriei și perioada de rambursare a acestora;
• rapoarte de inventar, reconcilierea decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alte contrapartide;
• informații despre inițiatorul încheierii de contracte cu LLC, despre organizații, transportatori de produse, oficiali care au purtat negocieri comerciale cu contrapartea.

Contribuabilul a cerut autorității fiscale superioare să declare cererea ilegală, însă plângerea nu a fost satisfăcută. Apoi, compania a intentat un proces. Instanța a considerat ilegale acțiunile Serviciului Fiscal Federal. El a subliniat necesitatea unui echilibru între dreptul autorității fiscale de a emite o listă de documente pe care compania trebuie să le prezinte și obligația contribuabilului de a îndeplini o astfel de cerere. În conformitate cu prevederile articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, din cerere ar trebui să reiasă clar că FTS are motive să solicite aceste acte speciale. Această cerere nu conținea astfel de informații ().

Articolul din noua ediție reglementează procedura de solicitare a documentelor

Legea a înzestrat Serviciul Fiscal Federal cu competențe suplimentare (cu modificările ulterioare). Autoritățile fiscale au preluat responsabilitatea pentru administrarea contribuțiilor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, socială și de sănătate. Prevederile privind primele de asigurare au apărut în lege (clauzele 3 și 5 ale articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Codul include acum Secțiunea XI, care definește obiectul impozitării, baza de calcul și răspunde la alte întrebări despre contribuții

Definiția contribuțiilor poate fi găsită în partea 3 a articolului 8 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prime de asigurare sunt plăți obligatorii. Acestea sunt listate în scopuri de asigurare, care sunt prevăzute de lege. Tipurile de astfel de asigurări includ:

• pensiune,
• social în caz de invaliditate temporară,
• în legătură cu maternitatea,
• medical obligatoriu.

Conform noilor reguli, FTS are dreptul de a solicita documente suplimentare

În timpul auditului, autoritățile fiscale au avut ocazia să solicite documentele relevante de la contrapartidă sau alte persoane (clauza 1 a articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). FTS are dreptul de a solicita informații în afara auditului dacă există o nevoie rezonabilă de a obține informații cu privire la o anumită tranzacție (clauza 2 a articolului 39.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, inspectorii pot solicita informații autorității fiscale la locul înregistrării persoanei care va avea nevoie de documente (clauza 4 a articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă FTS a trimis cererea către organizație, aceasta din urmă trebuie să furnizeze informații în termen de cinci zile de la data primirii. Dacă compania nu are date, trebuie să le raporteze în același interval de timp (clauza 5 a articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O companie care refuză să furnizeze informații este răspunzătoare sub forma unei amenzi (clauza 2 a articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse). Un refuz nejustificat nu poate fi contestat.

De exemplu, instanța a constatat decizie legală Autoritatea taxelor. Compania a primit o cerere de la Serviciul Federal pentru Impozite, dar nu a furnizat informații despre contrapartidă. Autoritățile fiscale au amendat organizația. Nu a fost posibilă contestarea sancțiunilor. Compania a indicat că cererea nu respectă cerințele legii, dar nu a indicat ce norme încalcă ().

Documentele care conțin informații despre primele de asigurare pot servi drept dovadă a realității tranzacțiilor comerciale. Dacă FTS detectează încălcări în domeniul evaluării impozitelor, informații suplimentare pot ajuta la reducerea cuantumului amenzilor. Pentru a contesta decizia Serviciului Fiscal Federal, trebuie să studiați cu atenție și documentele de verificare. Dacă autoritățile fiscale au completat în mod incorect informațiile, trebuie să le declarați în instanță. Atunci când contestați acte judiciare, trebuie să acordați atenție părții de motivare a deciziei. În cazul în care instanța nu a examinat probele, nu le-a evaluat, compania poate solicita și o autoritate superioară.

De exemplu, după verificare, inspectoratul a constatat că plătitorul supraestimează cheltuielile și reduce veniturile atunci când calculează impozitul pe venit. Aceasta implică primirea ilegală a deducerilor de TVA. Casarea a considerat că instanțele inferioare nu au investigat în mod corespunzător circumstanțele episodului de acumulare suplimentară a impozitului pe venit. Verificarea a confirmat tranzacțiile comerciale, adică concluzia despre irealitatea lor a contrazis materialele cazului. Ca urmare, cazul a fost trimis spre examinare ().

În articolul 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, puterile păreau să solicite documente unei organizații străine

În cursul unui audit fiscal împotriva unei organizații străine care este supusă înregistrării la autoritatea fiscală, FTS are dreptul de a solicita informații (clauza 4.6 a articolului 83 din Codul fiscal). Autoritățile fiscale pot solicita informații despre tranzacțiile de transfer de bani către entitatea străină care este verificată. Informațiile sunt furnizate de:

• organizarea unui sistem național de carduri de plată;
• operatori de transfer de bani, operatori de transfer de bani electronici;
• centre de operare;
• centre de compensare a plăților;
• centrele de decontare și operatorii de telecomunicații.

Pentru a obține informații, veți avea nevoie de acordul șefului (șefului adjunct) al organului executiv federal (paragraful 2, clauza 2, articolul 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cererea primită, autoritatea fiscală cu referire la art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse a cerut de la organizație documente referitoare la activitățile organizației în sine (nu contrapărți sau alte persoane). În același timp, cererea nu indică informații despre măsura de control fiscal care se desfășoară, în legătură cu care a devenit necesară depunerea documentelor solicitate sau despre o tranzacție specifică care permite identificarea acestei tranzacții. Ca bază pentru solicitarea documentelor, se indică faptul că, în afara auditului fiscal, autoritatea fiscală are o nevoie justificată de a obține informații cu privire la organizație.
Cât de legitimă este o astfel de cerere a autorității fiscale?

După ce am analizat problema, am ajuns la următoarea concluzie:
Solicitarea de către autoritatea fiscală în afara auditului fiscal din partea organizării de documente referitoare la activitățile organizației în sine (și nu contrapărțile acesteia sau alte persoane) care nu au legătură cu o anumită tranzacție, fără a specifica informații despre o anumită tranzacție care permite identificarea acestei tranzacții, precum și fără a specifica controlul măsurii fiscale, în cadrul căruia a devenit necesară depunerea documentelor solicitate, nu respectă normele Codului fiscal al Federației Ruse și este ilegal. Organizația are dreptul de a nu respecta o astfel de cerință a autorității fiscale.
Atunci când autoritatea fiscală de la locul înregistrării contribuabilului direct de la contribuabil însuși a documentelor (informațiilor) referitoare la activitățile sale, nu este necesar ca această autoritate fiscală să emită un ordin de solicitare a documentelor (informații) către sine.

Motivul concluziei:
Conform Codului fiscal al Federației Ruse, un funcționar al unei autorități fiscale care efectuează un audit fiscal are dreptul să solicite aceste documente (informații) de la contrapartide sau alte persoane care dețin documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului care sunt auditate. (contribuabil, agent fiscal).
De asemenea, cererea de documente (informații) legate de activitățile contribuabilului auditat (contribuabil, agent fiscal) de la contrapărți sau alte persoane care dețin aceste documente (informații) poate fi efectuată atunci când se iau în considerare materialele unui audit fiscal pe pe baza deciziei șefului (șefului adjunct) al autorității fiscale cu privire la numirea unor măsuri suplimentare de control fiscal.
În cazul în care, în afara auditului fiscal, autoritățile fiscale au o nevoie rezonabilă de a obține documente (informații) referitoare la o anumită tranzacție, un funcționar al autorității fiscale, în baza Codului fiscal al Federației Ruse, a avut dreptul de a solicita aceste documente (informații) de la participanții la această tranzacție sau de la alte persoane, având documente (informații) despre această tranzacție.
Direct de la contribuabilul auditat, documentele necesare auditului pot fi solicitate de un funcționar al autorității fiscale în timpul unui audit fiscal în conformitate cu procedura stabilită de Codul fiscal al Federației Ruse.
Din normele de mai sus din Codul fiscal al Federației Ruse rezultă că, ca parte a auditurilor fiscale, documentele (informații) sunt solicitate de autoritatea fiscală direct de la contribuabilul auditat în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse și de la contrapartidele sale sau de la alte persoane care au documente (informații) privind activitățile contribuabilului auditat - în ordinea Codului fiscal al Federației Ruse. În afara auditului fiscal, autoritatea fiscală, în baza Codului fiscal al Federației Ruse, poate solicita participanților la această tranzacție sau de la alte persoane care au documente (informații) documente (informații) referitoare la o anumită tranzacție această tranzacție.
Procedura de solicitare a documentelor (informații) de la contrapărți sau a altor persoane care dețin aceste documente (informații) este reglementată de Codul fiscal al Federației Ruse, precum și de Procedura de interacțiune a autorităților fiscale în îndeplinirea ordinelor pentru cererea de documente , aprobat în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse a Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 25.12.2006 N SAE-3-06 / [e-mail protejat](denumit în continuare Ordinul).
Cererea de depunere a documentelor (informațiilor) este trimisă contrapartidei contribuabilului auditat sau unei alte persoane care are documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului auditat, de către autoritatea fiscală de la locul înregistrării acestei contrapărți sau o altă persoană de la care se solicită documentele (informațiile). Baza pentru trimiterea unei cereri este o comandă de a solicita documente (informații) de la autoritatea fiscală care efectuează un audit fiscal sau alte măsuri de control fiscal în raport cu contribuabilul. În acest caz, instrucțiunea indică în timpul cărei măsuri de control fiscal a devenit necesară depunerea documentelor (informații), iar la solicitarea informațiilor privind o anumită tranzacție, sunt indicate și informații care permit identificarea acestei tranzacții. O copie a acestei instrucțiuni este atașată cerinței pentru depunerea documentelor (informații) (, Codul fiscal al Federației Ruse).
Forme de instrucțiuni pentru recuperarea documentelor (informații) și cerințe pentru depunerea documentelor (informații), aprobate de Serviciul Federal Fiscal din Rusia din 31 mai 2007 N MM-3-06 / [e-mail protejat](Anexele nr. 5 și nr. 6), prevăd, de asemenea, indicarea informațiilor despre măsura de control fiscal în curs, în legătură cu care a devenit necesară depunerea documentelor solicitate (informații) sau cu privire la o tranzacție specifică care permite identificarea acestei tranzacţie.
În acest caz, autoritatea fiscală a trimis o cerere către organizație cu trimitere la Codul fiscal al Federației Ruse de a prezenta documente (informații) referitoare la activitățile organizației în sine (și nu contrapărțile sale sau alte persoane). În același timp, atât în ​​cerere, cât și în instrucțiunea de a solicita documente (informații), pe baza cărora a fost întocmită cererea, nu există nicio informație sub care măsură de control fiscal a devenit necesară depunerea documentelor solicitate (informații ), sau cu privire la o anumită tranzacție care permite identificarea acestei tranzacții și, ca bază a creanței, se indică faptul că, în afara auditului fiscal, autoritatea fiscală are o nevoie rezonabilă de a obține informații cu privire la organizația însăși.
Adică, cu încălcarea normelor de mai sus din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală, în afara auditului fiscal, a solicitat organizației documente privind activitățile organizației în sine (și nu contrapărțile sau alte persoane) care nu se referă la o anumită tranzacție, fără a specifica informații despre o anumită tranzacție, care face posibilă identificarea acestei tranzacții sau măsuri de control fiscal, în cadrul cărora a devenit necesară depunerea documentelor solicitate.
Cerința unei autorități fiscale care nu respectă normele Codului fiscal al Federației Ruse este ilegală, iar organizația are dreptul să nu o respecte. Acest drept este acordat contribuabililor Codului Fiscal al Federației Ruse, pe baza căruia nu pot respecta actele și cerințele ilegale ale autorităților fiscale, ale altor organisme autorizate și ale funcționarilor acestora care nu respectă Codul Fiscal al Federației Ruse. Federația sau alte legi federale.
Practica de arbitraj stabilită confirmă faptul că cerințele autorităților fiscale care nu respectă normele Codului fiscal al Federației Ruse, în care, în special, nu este specificat în ce măsură sunt solicitate documentele de control fiscal (informații) și nu există indicii ale unei tranzacții specifice cu privire la care documente (informații) sunt solicitate în afara unui audit fiscal, sunt recunoscute de instanțe drept ilegale și nerezonabile (a se vedea, de exemplu, FAS din Extremul Orient al Districtului din 02.11.2012 N F03-5016 / 2012, din 06.03.2012 N, din 15.02.2012 N, FAS din districtul Volgo-Vyatka din 22.06.2012 N, din 06.06.2012 N, FAS din districtul Volga din 06.09.2011 N, FAS al districtului Siberian de Vest din 29.12.2010 N A27-4698 / 2010).
În special, în FAS din districtul oriental îndepărtat din 02.11.2012 N F03-5016 / 2012, judecătorii au subliniat că, dacă nevoia de informații suplimentare a apărut de la autoritatea fiscală în afara cadrului auditurilor fiscale, atunci cerințele contestate trebuie să respecte cu prevederile Codului fiscal al Federației Ruse, adică trebuie să conțină justificarea necesității de a obține documente (informații) referitoare la o anumită tranzacție. În caz contrar, acestea încalcă drepturile și interesele legitime ale contribuabilului în domeniul afacerilor și altora activitatea economică, impunându-i obligația de a depune documente care nu sunt prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse.
În Serviciul Federal Antimonopol din districtul Volgo-Vyatka din 06.06.2012 N F01-2084 / 12, judecătorii, luând în considerare cerința autorității fiscale, pe baza căreia contribuabilul trebuia să prezinte documente în legătură cu necesitatea să obțină informații despre activitățile contribuabilului, care au apărut în timpul măsurilor de control fiscal, a menționat, că cererea nu indică în ce măsură de control fiscal informațiile sunt solicitate și în legătură cu care trebuie prezentate autorității fiscale și nu rezultă din afirmația contestată că se solicită informații despre o anumită tranzacție și nu sunt specificate informații care să permită identificarea acestei tranzacții ... Drept urmare, judecătorii au concluzionat că această cerință a autorității fiscale nu respectă prevederile Codului fiscal al Federației Ruse și impune ilegal contribuabilului obligația de a depune documente, prin urmare, îi încalcă drepturile și interesele legitime.
De asemenea, instanțele recunosc cerințele autorităților fiscale ca fiind ilegale și nerezonabile atunci când documentele (informații) sunt solicitate de la un contribuabil în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu necesitatea de a obține informații cu privire la activitățile contribuabilului însuși iar materialele de caz confirmă faptul că aceste documente (informații) au fost solicitate de fapt de către autoritatea fiscală în cadrul auditului fiscal în curs.
În special, în FAS din districtul Volgo-Vyatka din 06.06.2012 N F01-2082 / 12, judecătorii au constatat că cererea trimisă antreprenorului pentru depunerea documentelor (informații) în legătură cu propriile sale activități cerea de fapt documente. (informații) pentru a confirma declarațiile fiscale declarate prezentate în cadrul unui audit intern. În acest caz, autoritatea fiscală, justificându-și acțiunile, se referă la Codul fiscal al Federației Ruse. În astfel de circumstanțe, judecătorii au concluzionat că cerința care impune în mod ilegal antreprenorului obligația de a depune documente (informații) îi încalcă drepturile și interesele legitime în domeniul activității antreprenoriale, prin urmare, nu poate fi recunoscută ca legală și justificată. Concluzii similare au fost făcute în cadrul Serviciului Federal Antimonopol al districtului Volgo-Vyatka din 31.05.2012 N F01-1997 / 12, din 07.06.2012 N, din 07.06.2012 N F01-2085 / 12.
În același timp, existența unei practici de arbitraj atât de extinse mărturisește faptul că problemele legate de recuperarea documentelor (informațiilor) de către autoritățile fiscale privind activitățile contribuabililor fac obiectul a numeroase litigii legale. Prin urmare, dacă o organizație decide să nu respecte cerința autorității fiscale, nu se poate exclude faptul că va trebui să își apere poziția în instanță.
În ceea ce privește situația în care autoritatea fiscală se instruiește să solicite documente (informații) legate de activitățile contribuabilului, observăm următoarele.
Clauza 3 a procedurii prevede că, dacă contrapartea contribuabilului auditat sau o altă persoană care are documente referitoare la activitățile contribuabilului auditat este înregistrată la autoritatea fiscală care efectuează auditul fiscal sau alte măsuri de control fiscal, cererea de depunere a documentele sunt trimise acestei contrapărți (unei alte persoane) de către autoritatea fiscală însăși care efectuează un audit fiscal sau alte măsuri de control fiscal.
În acest caz, nu este necesar să se emită un ordin pentru a solicita documente (informații) (a se vedea Ministerul Finanțelor din Rusia din 09.12.2014 N 03-02-07 / 2/63185 și Serviciul Federal Fiscal din Rusia din 16.12. 2014 N ED-4-2 / [e-mail protejat]).
Adică, în cazul analizat, atunci când autoritatea fiscală de la locul înregistrării contribuabilului direct de la contribuabil solicită însuși documente (informații) referitoare la activitățile sale, nu este necesar ca această autoritate fiscală să emită un ordin de solicitare documente (informații) pentru sine. Cu toate acestea, chiar faptul că autoritatea fiscală formalizează un astfel de ordin nu constituie o încălcare, deoarece nu contravine procedurii stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse pentru solicitarea documentelor (informațiilor) referitoare la activitățile contribuabilului auditat.

De asemenea, vă recomandăm să vă familiarizați cu următoarele materiale:
-. Solicitarea de către autoritatea fiscală a documentelor și informațiilor de la terți (contraconturi);
-. Prezentarea de către autoritatea fiscală a obligației de a furniza documente (informații);
-. Instrucțiunile autorității fiscale care efectuează auditul fiscal pentru a solicita documente (informații) de la terți (pentru contraconturi).

Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
Obedkova Natalia

Răspunsul a trecut de controlul calității

Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate în cadrul serviciului de consultanță juridică.

Data publicării: 26.11.2012 14:32 (arhivă)

În prezent, solicitarea de către autoritățile fiscale a documentelor și informațiilor despre contribuabilul inspectat de la omologii săi și de la alte persoane care dețin astfel de documente este una dintre cele mai comune metode de control fiscal. Deci, de la începutul anului 2012, Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal din Rusia pentru districtul Leninsky din Ulyanovsk a emis mai mult de 4000 de cereri către contribuabili pentru depunerea documentelor (informații).

În Codul fiscal al Federației Ruse, două articole sunt dedicate recuperării documentelor - 93 și 93.1. Principala diferență dintre acestea este că, în cadrul art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt necesare documente de la contribuabil, pentru care se efectuează un audit fiscal la fața locului sau cameral, în timp ce în temeiul art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, documentele pot fi solicitate de la contrapartidele contribuabilului auditat și de la alte persoane care au informații despre contribuabilul auditat. În plus, recuperarea documentelor în temeiul art. 93.1 poate fi efectuat în afara auditului fiscal, atunci când autoritatea fiscală are o nevoie rezonabilă de a obține informații cu privire la o anumită tranzacție.

De regulă, recuperarea documentelor în conformitate cu art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse nu ridică un număr mare de întrebări din partea contribuabililor, deoarece mecanismul său este destul de ușor de înțeles - un contribuabil efectuează un audit la fața locului sau de birou, un funcționar fiscal în timpul acestui audit înaintează o cerere care conține un lista documentelor solicitate, contribuabilul depune la biroul fiscal în termen de 10 zile lucrătoare.copii corporale ale acestor documente.

Procesul de solicitare a documentelor în temeiul art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. După cum sa menționat mai sus, acest articol se aplică în cazul în care autoritatea fiscală are nevoie să obțină documente despre contribuabilul inspectat de la omologul său sau de la alte persoane. În acest caz, persoana de la care autoritatea fiscală intenționează să solicite documente poate fi înregistrată la același inspectorat cu contribuabilul care este auditat sau poate fi înregistrată la o altă autoritate fiscală. În primul caz, contribuabilul este obligat să depună documente într-un mod similar cu art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse (diferența este doar în termenul limită pentru depunerea documentelor, conform articolului 93.1 este de 5 zile lucrătoare). În al doilea caz, funcționarii autorității fiscale care efectuează auditul trimit un ordin de a solicita documente inspectoratului unde este înregistrată contrapartida contribuabilului auditat sau o persoană care are informații despre contribuabilul auditat. Pe baza acestei instrucțiuni, se formează o cerință pentru depunerea documentelor, care este trimisă persoanei într-un art. Similar. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 93.1, paragraful 1 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, cerința de a depune documente este înmânată contribuabilului personal (prin intermediul unui reprezentant) sau trimisă prin canale de telecomunicații (TCS). De regulă, pentru a trimite cererea reprezentantului legal (autorizat) al contribuabilului, angajații autorității fiscale încearcă să contacteze telefonic persoanele indicate și decid asupra modalității de primire a cererii de depunere a documentelor. În cazul în care contribuabilul, căruia i se adresează cererea, transmite rapoartelor fiscale și contabile inspectoratului TCS, cererea de depunere a documentelor îi poate fi trimisă și de TCS. În cazul în care metodele de mai sus nu reușesc să livreze cererea, aceasta este trimisă prin poștă recomandată la adresa organizației cuprinsă în Registrul de stat unificat al entităților juridice sau la adresa unei persoane conținută în Registrul de stat unificat al entităților juridice (USRN).

Reclamația trimisă prin poștă este considerată primită de persoană după șase zile de la data trimiterii acesteia și, în acest caz, data primirii efective a acesteia de către contribuabil în virtutea instrucțiunilor directe din paragraful 1 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acest lucru ar trebui luat în considerare de contribuabilii care, ca răspuns la propunerile angajaților autorității fiscale de a se prezenta la cerere, cer personal să o trimită prin poștă la adresa organizației (persoană fizică). În acest caz, perioada de 5 zile alocată pentru depunerea documentelor va începe în ziua următoare datei estimate de primire a cererii (așa-numita „regulă a șasea zi”), și nu de la data efectivă a primirii. De exemplu, inspectoratul, la cererea contribuabilului, a trimis prin poștă o cerere de depunere a documentelor la 01.10.2012 În conformitate cu alineatul 2 al art. 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse într-o perioadă de 6 zile va începe pe 02.10.2012 și cererea va fi considerată primită în 10.10.2012. În consecință, perioada de 5 zile va începe să curgă de la 11.10.2012 și se încheie în 17.10.2012 zile). Dacă contribuabilul depune documente la cerere după 17.10.2012, atunci termenul limită pentru depunerea documentelor va fi considerat omis, indiferent de momentul în care cererea a fost efectiv primită.

La trimiterea cererilor prin poștă către persoane juridice, apar situații în care corespondența poștală nu găsește destinatarul din diferite motive (organizația este absentă la adresa de înregistrare permanent sau temporar, oficialii organizației nu se prezintă la oficiul poștal pentru a primi corespondența recomandată) . Ca urmare, persoana nu primește cererea și, în consecință, nu depune documentele necesare. Între timp, în această situație, se aplică și „regula a șasea zi” descrisă mai sus, iar cererea va fi considerată primită după șase zile de la data depunerii acesteia. În această situație, se ia în considerare faptul că înregistrarea de stat a societății la adresa sediului persoanei juridice implică anumite obligații, inclusiv obligația de a asigura primirea corespondenței. Absența unui contribuabil la adresa de înregistrare de stat indicată în registrul de stat unificat entitati legale sau evitarea primirii corespondenței nu îl scutește de obligația de a o primi la adresa dată. În caz contrar, neîndeplinirea acestei obligații atrage după sine anumite consecințe nefavorabile pentru contribuabil.

Astfel, pentru a evita consecințele nefaste asociate cu nerespectarea cerințelor autorităților fiscale privind depunerea documentelor din cauza nerecuperării acestora (primirea cu întârziere), contribuabililor li se recomandă să asigure posibilitatea de a primi corespondență prin poștă, indicați în declarații fiscale (contabile), alte documente transmise inspectoratului, numere de telefon relevante prin care angajații autorității fiscale pot contacta contribuabilul și îl pot notifica cu privire la creanța depusă acestuia, precum și interacționa cu autoritățile fiscale prin TCS.

Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal pentru districtul Leninsky din Ulyanovsk

Cod fiscal RF Articolul 93.1. Solicitarea documentelor (informații) despre un contribuabil, plătitor de taxe, plătitor de prime de asigurare și agent fiscal sau informații despre tranzacții specifice

1. Un funcționar al unei autorități fiscale care efectuează un audit fiscal are dreptul de a solicita aceste documente (informații) de la contrapartidă sau de la alte persoane care dețin documente (informații) privind activitățile contribuabilului care este auditat (plătitorul taxei, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal).

(vezi textul din ediția anterioară)

Cererile de documente (informații) legate de activitățile contribuabilului auditat (plătitor de impozite, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal) pot fi efectuate și atunci când se iau în considerare materialele unui audit fiscal pe baza deciziei șefului (șef adjunct) a autorității fiscale cu privire la numirea unor măsuri suplimentare de control fiscal.

(vezi textul din ediția anterioară)

1.1. Atunci când se efectuează un audit fiscal de calcul al rezultatului financiar al unui parteneriat de investiții, o declarație fiscală (calcul) pentru impozitul pe profit, impozitul pe venit indivizi unui participant la un acord de parteneriat de investiții, autoritatea fiscală are dreptul de a solicita unui participant la un acord de parteneriat de investiții - un partener de conducere responsabil cu menținerea contabilității fiscale, următoarele informații pentru perioada auditată:

1) componența participanților la acordul de parteneriat de investiții, inclusiv informații despre modificările în componența participanților la acordul menționat;

2) componența participanților la acordul de parteneriat de investiții - partenerii administrativi, inclusiv informații despre modificările în componența acestor participanți la acordul specificat;

3) cota de profit (cheltuieli, pierderi) atribuibilă fiecăruia dintre partenerii administratori și parteneri;

4) cota de participare a fiecăruia dintre partenerii de conducere și parteneri la profitul parteneriatului de investiții, stabilită prin acordul parteneriatului de investiții;

5) cota fiecăruia dintre partenerii administratori și parteneri în proprietatea comună a partenerilor;

6) modificări ale procedurii de stabilire de către un participant la un acord de parteneriat de investiții - un partener de conducere responsabil cu menținerea contabilității fiscale, cheltuieli efectuate în interesul tuturor partenerilor pentru desfășurarea activității comune a partenerilor, dacă o astfel de procedură este stabilită prin acordul de parteneriat de investiții.

2. În cazul în care, în afara auditului fiscal, autoritățile fiscale au o nevoie rezonabilă de a obține documente (informații) referitoare la o anumită tranzacție, un funcționar al autorității fiscale are dreptul să solicite aceste documente (informații) de la participanții la această tranzacție sau de la alte persoane care au documente (informații) despre această tranzacție.

Atunci când desfășoară un audit fiscal împotriva unei organizații străine supuse înregistrării la o autoritate fiscală în conformitate cu articolul 83 alineatul (4) din acest cod, autoritatea fiscală are dreptul, cu acordul șefului (șefului adjunct) al organului executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor, să solicite informații cu privire la tranzacțiile de transfer de bani efectuate către organizația străină specificată de la organizația sistemului național de carduri de plată, operatorii de transfer de bani, operatorii de monedă electronică, centrele operaționale, centre de compensare a plăților, contrapartide centrale de compensare a plăților, centre de decontare și operatori de telecomunicații.

(vezi textul din ediția anterioară)

3. Autoritatea fiscală care efectuează audituri fiscale sau alte măsuri de control fiscal trimite un ordin de solicitare a documentelor (informații) legate de activitățile contribuabilului auditat (contribuabil, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal) la autoritatea fiscală la locul de înregistrare al persoanei care trebuie să solicite documentele (informațiile) specificate.

(vezi textul din ediția anterioară)

În acest caz, instrucțiunea indică în timpul cărei măsuri de control fiscal a devenit necesară depunerea documentelor (informații), iar la solicitarea informațiilor privind o anumită tranzacție, sunt indicate și informații care permit identificarea acestei tranzacții.

4. În termen de cinci zile de la data primirii ordinului, autoritatea fiscală de la locul înregistrării persoanei de la care sunt solicitate documentele (informațiile) îi va transmite acesteia o cerere de depunere a documentelor (informații). O copie a ordinului de solicitare a documentelor (informații) este atașată la această cerință. Cererea de depunere a documentelor (informații) se trimite ținând seama de dispozițiile prevăzute la alineatul (1) al articolului 93 din prezentul cod.

(vezi textul din ediția anterioară)

5. O persoană care a primit o cerere pentru depunerea documentelor (informații) în conformitate cu alineatele (1) și (1) din prezentul articol o va executa în termen de cinci zile de la data primirii sau în același termen notifică că nu are documentele solicitate (informații).

O persoană care a primit o cerere pentru depunerea documentelor (informații) în conformitate cu alineatul (2) al acestui articol o va îndeplini în termen de zece zile de la data primirii sau, în același termen, va notifica că nu are documentele solicitate (informație).

În cazul în care documentele (informațiile) solicitate nu pot fi prezentate în termenele specificate în această clauză, autoritatea fiscală, la primirea de la persoana de la care se solicită documentele (informațiile), notificări privind imposibilitatea depunerii documentelor (informații) în termenul stabilit termenele și termenele (dacă este necesar), în timpul cărora aceste documente (informații) pot fi depuse, are dreptul de a prelungi termenul de depunere a acestor documente (informații).