Kako uzeti u obzir druge (koji se ne odnose na osnovnu djelatnost) prihode i rashode. Prihodi i rashodi od ostalih aktivnosti Ostali prihodi uključuju primitke
Ostali prihodi u računovodstvu su primici koji se ne odnose na prihode iz redovnih aktivnosti. Ispravna klasifikacija prihoda je važna za pravilno odslikavanje finansijskih rezultata kompanije. Članak daje informacije koje otkrivaju kriterijume za razvrstavanje primitaka kao ostalih prihoda, uslove za priznavanje ostalih prihoda, karakteristike računovodstva troškova primitaka, razlike u klasifikaciji prihoda u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.
Šta je uključeno u ostale prihode?
Računovodstvo ostalih prihoda regulisano je PBU 9/99 “Prihodi organizacije” (odobreno naredbom Ministarstva finansija od 6. maja 1999. br. 32n). Uredba dijeli prihode organizacije na prihode od redovnih aktivnosti i druge prihode. Prihodi od redovnih aktivnosti su prihodi od prodaje roba i usluga (rada), odnosno prihodi od svakodnevnih aktivnosti privrednog društva. Važno je napomenuti da redovne aktivnosti nisu ograničene na glavne aktivnosti (koje su naznačene u prijavi prilikom registracije kompanije i zahtijevaju godišnju potvrdu). Glavni kriterij za klasificiranje aktivnosti kao redovne vrste je da:
- sistematski;
- je preduzetničke prirode (cilj je ostvarivanje prihoda);
- prihodi ostvareni kao rezultat djelatnosti ispunjavaju kriterij materijalnosti u ukupnom prihodu kompanije (5% ili više) - to je posebno pojašnjavalo Ministarstvo finansija u dopisu od 24. septembra. 2001. br. 04-05-11/71 o primjeni PBU 9/99.
Sve što nije klasifikovano kao prihod od redovnih aktivnosti uključuje se u ostale prihode. Uredba predviđa listu prihoda koji moraju biti uključeni u kategoriju „ostalo“:
- prihod od davanja u zakup imovine, ako lizing nije predmet aktivnosti organizacije;
- prihod kao plaćanja patenata za pružanje prava intelektualne svojine (plaćanja licenci), ako to nije predmet aktivnosti organizacije;
- prihodi od vlasništva nad udjelima u odobrenom kapitalu organizacije treće strane, uključujući prihode od kamata na vrijednosne papire, ako to nije predmet djelatnosti organizacije;
- prihod od zajedničkih aktivnosti (po ugovoru o jednostavnom ortakluku);
- prihod od prodaje imovine preduzeća;
- prihod u vidu kamate banke za korišćenje sredstava preduzeća;
- dospjele kazne po ugovoru;
- besplatno primanje imovine;
- sredstva primljena kao kompenzacija za gubitke prouzrokovane organizaciji;
- prihodi iz prethodnih perioda (otkriveni u tekućoj godini);
- dug prema poveriocima sa istekom zastarelosti;
- pozitivna kursna razlika;
- rezultati revalorizacije imovine.
Po kojoj cijeni treba uzeti u obzir ostale prihode?
Primici priznati kao ostali prihodi uzimaju se u obzir po stvarnom trošku, osim u sljedećim slučajevima:
- imovina koja se prenosi bez naknade vodi se po tržišnoj vrijednosti, a vrijednost mora biti potvrđena dokumentima ili od strane nezavisnog procjenitelja;
- obaveze prema kojima je istekao rok zastare uzimaju se u obzir u istim terminima u kojima su iskazane u računovodstvu;
- revalorizacija imovine se obračunava po metodi utvrđenoj računovodstvenom politikom;
- kazne za nepoštovanje ugovornih uslova, naknada za gubitke kompanije se uzimaju u obzir po trošku odobrenom sudskom odlukom ili prihvaćenom od strane druge ugovorne strane;
- prihodi od prodaje imovine obračunavaju se na isti način kao i prihodi od prodaje (klauzula 10.1 PBU 9/99).
Kada se drugi prihodi mogu priznati?
Uslovi za prihvatanje drugih prihoda u obzir variraju u zavisnosti od specifične vrste prihoda:
- prihodi od penala od druge ugovorne strane priznaju se na dan donošenja sudske odluke ili priznanja od strane druge ugovorne strane-dužnika;
- dug prema poveriocima - sa danom isteka roka zastarelosti;
- prihodi od pozitivne revalorizacije imovine - na dan sprovođenja postupka revalorizacije.
Da biste primili prihod od prodaje imovine kao drugi prihod, moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi:
- postoji kupoprodajni ugovor ili drugi dokumentarni dokaz o pravu kompanije na ovu potvrdu;
- možete odrediti iznos prihoda u novčanom smislu;
- prodaja je donela ekonomsku korist preduzeću;
- došlo je do prenosa vlasništva sa prodavca na kupca;
- možete odrediti iznos troškova povezanih s prodajom.
Ako nedostaje barem jedan od navedenih kriterijuma, primljena uplata se ne može priznati kao prihod, već se formiraju obaveze prema dobavljačima.
Razlike u klasifikaciji prihoda u računovodstvenom i poreskom računovodstvu
U poreskom računovodstvu se praktikuje podela na poslovne i vanposlovne prihode, a ova klasifikacija ne odgovara u potpunosti podeli koja se koristi u računovodstvene svrhe. Dakle, neki prihodi priznati u računovodstvu ne mogu se prihvatiti u poreskom računovodstvu, što rezultira trajnim razlikama. Takav prihod će dopuniti računovodstvenu dobit, ali neće uticati na poreski pokazatelj. Na primjer:
- razlika između vrijednosti imovine koju je učesnik društva primio kao doprinos i njene vrijednosti prilikom dodjele udjela (kada učesnik napusti društvo);
- prihodi od kamata iz budžetskih sredstava;
- dug prema budžetu, otpisan odlukom organa;
- pozitivna revalorizacija hartija od vrijednosti.
O karakteristikama računovodstva neposlovnih prihoda za poreznu dobit možete pročitati u materijalu.
Zašto su ostali prihodi važna komponenta bilansa uspjeha?
Ostali prihodi mogu uticati na finansijski rezultat preduzeća. Dakle, u slučaju gubitaka iz redovnih aktivnosti u kombinaciji sa drugim prihodima, finansijski rezultat može biti pozitivan.
Na primjer, organizacija može izdavati fakture u dolarima i primati uplatu u rubljama po kursu na dan plaćanja. Kada rublja padne, kao, na primjer, tokom nedavne krize, formira se značajna pozitivna kursna razlika koja može pokriti gubitak na uobičajenoj vrsti aktivnosti.
Suprotna situacija može nastati kada se obračunavaju rashodi koji se odnose na ostale prihode. I pored rentabilnosti osnovne djelatnosti u toku godine, zbog velikog značaja ostalih rashoda (vezanih za ostale prihode), bilans uspjeha će dati negativan rezultat. Konačni izvještaj će stvoriti negativan utisak o stanju u preduzeću kod trećih korisnika (bankara, investitora, dioničara, potencijalnih partnera).
O karakteristikama računovodstva ostalih prihoda i rashoda možete pročitati u materijalu.
Zaključak
Spisak prihoda koje računovođa mora klasifikovati kao ostalo dat je u PBU 9/99, Ch. 3. Među njima, u poslovanju se često suočavaju sa prihodima od prodaje imovine, od iznajmljivanja imovine, pozitivnih kursnih razlika i pozitivne revalorizacije imovine. U većini slučajeva prihod se uzima u obzir u iznosu stvarnih novčanih primanja.
Za priznavanje ostalih prihoda potrebno je ispuniti niz uslova od kojih su glavni potvrda prava na prihod i mjerljivost prihoda. Postoje nijanse između računovodstvenog i poreskog računovodstva prihoda, kada se prihod priznaje u računovodstvu, ali ni na koji način ne utiče na poresku dobit, usled čega se javljaju trajne razlike.
Prepoznavanje i tačna klasifikacija prihoda je važna za pravilno određivanje profita kompanije i, kao rezultat, ispravnu procjenu njenog finansijskog zdravlja.
U ovom materijalu, koji nastavlja seriju publikacija posvećenih novom kontnom planu, analizira se konto 91 „Ostali prihodi i rashodi“ novog kontnog plana. Ovaj komentar pripremio je Y.V. Sokolov, doktor ekonomskih nauka, zam. Predsjednik Međuresorne komisije za reformu računovodstva i izvještavanja, član Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu finansija Rusije, prvi predsjednik Instituta profesionalnih računovođa Rusije, V.V. Patrov, profesor Državnog univerziteta u Sankt Peterburgu i N.N. Karzaeva, dr., zam. Direktor službe revizije Balt-Audit-Expert doo.
|
Svaki privredni subjekt ima prihode i rashode iz redovnih aktivnosti. Uobičajene aktivnosti nisu ono što piše u statutu organizacije, kako mnogi misle, već one aktivnosti koje se provode stalno ili barem prilično često. Naravno, takve aktivnosti bi u velikoj mjeri trebale da se poklapaju sa statutarnim, ali, naglašavamo, nisu im jednake. (Često je u statutu navedeno znatno više (za svaki slučaj) vrsta aktivnosti nego što organizacija zapravo radi redovno.) Sve ostale operacije vezane za nastanak prihoda i rashoda iskazuju se na podračunima računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Dakle, ovaj račun odražava, prema PBU 9/99 (sa izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 1999. br. 107n), dvije vrste prihoda: operativni i neoperativni. Prvi se odnose na ekonomsku aktivnost, ali ne predstavljaju njen cilj; drugi su uzrokovani posljedicama takvih aktivnosti. Sastavljači uputstva za kontni plan objedinili su poslovne i neposlovne rezultate u jednu kategoriju, ali ćemo ih posebno razmatrati. To je prije svega zbog činjenice da se u finansijskim izvještajima ove vrste prihoda i rashoda iskazuju posebno.
a) Poslovni prihodi
Podsjetimo, prema klauzuli 5 PBU 9/99 „Prihodi koje organizacija prima od plaćanja naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) svoje imovine, prava koja proizlaze iz patenata za nabavku, industrijski dizajn i druge vrste intelektualne delatnosti i učešća u kapitalu drugih organizacija, kada to nije predmet aktivnosti organizacije(osnovne djelatnosti - napomena i tok autora) klasificiraju se kao poslovni rashodi."
Pogledajmo kako to utiče na računovodstvo.
1. Prije svega, to je prihod povezan s prijenosom imovine u zakup: čim dođe rok organizacije za primanje plaćanja zakupnine, računovođa je dužan izvršiti unos:
Zaduživanje 76.3 “Obračun dospelih dividendi i ostalih prihoda”
Kredit 91.1 "Ostali prihodi"
Dakle, prihod ne nastaje kada se primi zakupnina, već kada nastane pravo na njeno potraživanje. Od ovog trenutka zakupodavac postaje povjerilac zakupca sve dok on ne otplati nastale obaveze.
2. Ako je vlasnik dao korespondentu (klijentu) prava da koristi objekte intelektualne svojine, onda se prihod od takvih transakcija odražava na sličan način. Štaviše, ako se trenutak nastanka obaveze poklopi sa trenutkom njene otplate, računovođa će učiniti ispravnu stvar ako ipak izvrši preko računa 76.3 „Obračun dospelih dividendi i drugih prihoda“ i nastanak obaveze i njenu otplatu. .
Ista šema zapisa se dešava tokom refleksije:
a) prihodi koji proizilaze iz učešća u kapitalu drugih organizacija, uključujući sve prihode od hartija od vrednosti;
b) dobit od zajedničkih aktivnosti;
c) kamate primljene na novac pohranjen u bankama ili na date kredite.
b) Neposlovni prihodi
Neposlovni prihodi čine čitav kompleks prilično raznolikih operacija.
1. Naše ugovorne strane (dopisnici) su same priznale naša prava na novčanu kaznu ili kaznu za kršenje ugovora, ili ih je sud prisilio da priznaju ova prava, ili im je sud izrekao novčanu kaznu u korist naše organizacije.
U ovom slučaju, čim se klijentov pristanak ili obaveza plaćanja pojavi, organizacija odmah ostvaruje prihod:
Kredit 91.1 "Ostali prihodi"
Međutim, po pravilu, namirenje potraživanja treba smatrati spornim dugom, a potraživanja prema ugovornim stranama (klijentima), na primjer, prema dobavljačima zbog nepropisne isporuke robe, evidentiraju se na teretu ovog računa. U ovom slučaju napravljen je sljedeći unos:
Zaduživanje 76.2 "Obračun šteta"
Kredit 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"
U tom slučaju nastala potraživanja treba rezervisati:
Zaduživanje 91 "Ostali troškovi"
Kredit 63 "Rezervacije za sumnjiva dugovanja"
I tek nakon odluke suda biće moguće zabilježiti:
Kredit 91 "Ostali prihodi"
Ovo će omogućiti balans transakcije prije primanja stvarnih uplata:
Zaduživanje 51 "Tekuće račune"
Ova evidencija pokazuje da posao zapravo nije imao prihod, već samo nadoknadu prethodno nastalih gubitaka.
Ukoliko tužbeni zahtev ne bude namiren od strane suda, tada će se sporna potraživanja otpisati iz rezerve:
Zaduživanje 63 "Rezervacije za sumnjiva dugovanja"
Kredit 76.2 "Namirenje potraživanja"
I to će vam omogućiti da prikažete trošak kada je stvarno nastao.
2. Nepotražene obaveze sada se priznaju kao prihod iz poslovanja. A ako, na primjer, dug prema dobavljaču nikada nije vraćen, računovođa pravi zapisnik:
Zaduživanje 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"
Kredit 91.1 "Ostali prihodi"
Ista stvar se dešava i sa nepotraženim escrow platama:
Zaduživanje 76.4 "Poravnanja položenih iznosa"
Kredit 91.1 "Ostali prihodi"
Bilješka: U sovjetsko vrijeme prihodi od neizmirenih obaveza prikupljali su se u budžet i tako su sve obaveze ispunjavane. Sada se država ne miješa u takve građanske odnose.
Neke prihode i rashode organizacije priznaje kao odnose na redovne aktivnosti ili na druge prihode (rashode). To uključuje:
- Obezbjeđivanje naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) nečije imovine prema ugovoru o zakupu.
- Obezbjeđivanje prava uz naknadu po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine.
- Učešće u kapitalu drugih organizacija.
Za potrebe računovodstva, organizacije samostalno klasifikuju prihode i rashode vezane za ove vrste delatnosti u dve gore navedene vrste, na osnovu prirode svojih delatnosti, vrste prihoda, uslova primanja itd.
U mnogim slučajevima podjela prihoda i rashoda na dvije vrste nije teška. Na primjer, prihod od redovnih aktivnosti će biti:
a) za proizvodna preduzeća - prihod od prodaje proizvoda;
b) za trgovinske organizacije - prihod od prodaje robe;
c) za transportne organizacije - prihod od pružanja usluga prevoza i dr.
svi ovi prihodi treba da se odraze na kreditu računa 90 „Prodaja“. Troškovi redovnih aktivnosti se početno evidentiraju na teret računa troškovnog računovodstva (20 „Glavna proizvodnja“, 26 „Opći poslovni rashodi“, 44 „Troškovi prodaje i dr.“), sa kojih se naknadno otpisuju na teret računa. 90 “Prodaja” Ako se organizacija bavi samo iznajmljivanjem imovine ili samo ulaganjem u odobreni kapital drugih organizacija, itd., jasno je da za nju prihod dobijen od toga predstavlja prihod od redovnih aktivnosti.
Međutim, ako se neki prihodi i rashodi priznaju kao ostali prihodi, odnosno rashodi poslovanja, tada se evidentiraju na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“: prihodi su na kredit, a rashodi na teret. Finansijski rezultat iz ovih transakcija je također prikazan na ovom računu.
U obrazloženjima za račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“ stoji da je namijenjen sumiranju podataka o ostalim prihodima i rashodima (poslovnim, neposlovnim) izvještajnog perioda, osim vanrednih prihoda i rashoda, odnosno, ukratko, ovog računa. koristi se za obračun poslovnih i neposlovnih prihoda i rashoda.
Termini „operativni prihodi“ i „operativni rashodi“ prvi put su se pojavili u Izveštaju o finansijskim rezultatima i uputstvima o proceduri popunjavanja godišnjih finansijskih izveštaja, odobrenom Naredbom br. 97 Ministarstva finansija Rusije od 12. novembra 1996. godine. Prije toga, svi prihodi i rashodi organizacije bili su jasno podijeljeni u tri grupe:
1) od prodaje proizvoda (radova, usluga);
2) od ostalih prodaja (osnovna sredstva i ostala sredstva);
3) iz neposlovnih transakcija.
Očigledni su i izvori za dobijanje informacija o ovim prihodima i rashodima: za prvu grupu račun 46 „Prodaja proizvoda (radova, usluga)”, za drugu grupu – računi 47 „Prodaja i drugo otuđenje osnovnih sredstava” i 48 “Prodaja ostale imovine”, za treću grupu - konto 80 “Dobici i gubici”. Prihodi i rashodi koji se ne odnose na prodaju klasifikovani su kao neposlovni.
Uvođenje pojmova „poslovni prihodi“ i „poslovni rashodi“ narušilo je ovu logiku, budući da su određeni prihodi i rashodi koji nisu vezani za prodaju, a kao rezultat toga i neposlovni, uključeni u poslovne rashode (prihodi i rashodi povezani sa davanje imovine u zakup, otpis osnovnih sredstava) sredstva zbog zastarelosti, održavanje zatvorenih proizvodnih objekata i objekata, troškovi servisiranja hartija od vrijednosti i dr.). Ne postoji jasna definicija pojma „operativni prihodi i rashodi“. U stavu 3.8. U uputstvu o postupku popunjavanja obrazaca godišnjih finansijskih izvještaja navedeno je da oni uglavnom uključuju prihode i rashode „po poslovanju u vezi sa kretanjem imovine“. Međutim, kakvo kretanje imovine se dešava prilikom davanja zgrade u zakup, održavanja zatvorenih proizvodnih pogona itd.? Osim toga, u istom paragrafu uputstva dalje je navedeno: „Osim toga, poslovni prihodi i rashodi“ odražavaju... kursne razlike..., iznos dospjelih za plaćanje određenih vrsta poreza i naknada na teret finansijskog rezultata. ...", itd.
U PBU 9/99 „Prihodi organizacije“ i PBU 10/99 „Rashodi organizacije“, kao ni u metodološkim preporukama o postupku za generisanje indikatora finansijskih izveštaja organizacije, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. juna 2000. br. 60n. Odsustvo ovih definicija dovodi do zamagljivanja granica između „poslovnih prihoda i rashoda“ i „neposlovnih prihoda i rashoda“. Nije slučajno da određene vrste prihoda i rashoda „lutaju“ iz jedne grupe u drugu. Na primjer, u bilansu uspjeha, kursne razlike su trebale biti prikazane kao dio poslovnih prihoda i rashoda do 2000. godine, a od 2000. godine - kao dio vanposlovnih prihoda i rashoda. Nejasno tumačenje navedenih pojmova primorava računovođu da ne razmišlja logično prilikom podjele prihoda i rashoda u zasebne grupe, već da jednostavno pogleda regulatorne dokumente i sazna koje prihode i rashode Ministarstvo finansija svrstava u poslovne, a koje kao ne- operativni.
Na visinu prihoda od ostalih prihoda značajno utiču dva faktora - trenutak priznavanja prihoda i procena ovih prihoda.
Postupak za priznavanje ostalih prihoda u računovodstvu uređen je i utvrđen stavom 12 PBU 9/99.
U slučaju da plaćanja zakupnine i licence za korišćenje intelektualne svojine nisu prihod iz osnovne delatnosti, priznaju se u računovodstvu na osnovu pretpostavke privremene izvesnosti činjenica o obavljanju privredne delatnosti i uslova relevantnog ugovora na način propisan stavom 12 PBU 9/99.
Da bi se u računovodstvu priznao prihod osim prihoda od redovnih aktivnosti, moraju istovremeno biti ispunjena samo tri uslova (za razliku od pet za prihode od redovnih aktivnosti):
- organizacija ima pravo da primi ovaj prihod koji proizilazi iz određenog ugovora ili je na drugi način potvrđen na odgovarajući način;
- može se odrediti iznos prihoda;
- postoji povjerenje da će određena transakcija rezultirati povećanjem ekonomskih koristi organizacije. Uvjerenje da će određena transakcija rezultirati povećanjem ekonomskih koristi organizacije postoji kada je organizacija primila sredstvo u naplati ili ne postoji neizvjesnost u vezi sa prijemom sredstva.
Kada su ova tri uslova ispunjena, prihod od:
- obezbjeđivanje naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) njihove imovine;
- odredbe o naknadi za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) prava iz patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine;
- učešće u kapitalu drugih organizacija;
- prodaja osnovnih sredstava i drugih sredstava osim gotovine (osim deviza), proizvoda, robe;
- kamate primljene za davanje sredstava organizacije na korišćenje.
Za računovodstvene svrhe, kamata se obračunava za svaki istekli izvještajni period u skladu sa uslovima ugovora.
Novčane kazne, penali, kazne za kršenje uslova ugovora, kao i naknade za gubitke prouzrokovane organizaciji priznaju se u računovodstvenom izvještaju u izvještajnom periodu u kojem je sud donio odluku o naplati ili su priznati kao dužnik.
Iznosi obaveza prema obavezama i deponentima za koje je nastupila zastarelost priznaju se u računovodstvu u izvještajnom periodu u kojem je nastupila zastarjelost.
Iznosi revalorizacije imovine priznaju se u računovodstvu u izvještajnom periodu na koji se odnosi datum na koji je izvršena revalorizacija.
Svi ostali primici priznaju se u računovodstvu kako su generirani (identificirani).
PBU 9/99 uređuje i postupak utvrđivanja ostalih prihoda.
Procjena prihoda od obezbjeđenja naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine i prava organizacije po osnovu patenata za izume, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine
Procjena prihoda od provizije za naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije, kao i primitaka povezanih s obezbjeđivanjem naknade za prava koja proizlaze iz patenata za izume, industrijske dizajne i druge vrste intelektualnog imovinu treba smatrati stvarnim iznosom primitaka u kontekstu priznavanja prihoda.
Prema paragrafu 15 Naredbe br. 32n Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. godine, plaćanja zakupnine i licence za korišćenje intelektualne svojine (kada to nije predmet aktivnosti organizacije) priznaju se u računovodstvu na osnovu pretpostavka privremene sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti i uslova relevantnog sporazuma. Na osnovu ovih odredbi naloga, u trenutku priznavanja prihoda, isti se mora procijeniti prema stvarnim obavezama zakupca ili korisnika prava.
Procjena prihoda po prostom ortačkom ugovoru
Odraz u računovodstvu dobiti dobijene kao rezultat zajedničkih aktivnosti (prema jednostavnom partnerskom ugovoru) regulisan je Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 1998. br. vezano za implementaciju ugovora o poverenju o upravljanju imovinom, i uputstva o odrazu u računovodstvu transakcija u vezi sa sprovođenjem ugovora o jednostavnom ortakluku“, registrovana u Ministarstvu pravde Rusije 14. januara 1999. godine broj 1682.
U skladu sa ovim uputstvima, svaki učesnik u ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu mora dostaviti finansijske izvještaje na opšte utvrđen način, uzimajući u obzir finansijske rezultate ostvarene po osnovu ugovora o jednostavnom ortačkom društvu. U tu svrhu, partnersko preduzeće mora svoj udeo u dobiti koju ostvari kao rezultat zajedničkih aktivnosti uključiti u poslovni prihod prilikom formiranja finansijskog rezultata. Udio dobiti koji se odražava u poslovnim prihodima u bilansu stanja učesnika u ugovoru o jednostavnom ortakluku utvrđuje se raspodjelom finansijskog rezultata utvrđenog na kraju izvještajnog perioda na odgovarajući računovodstveni račun učesnika koji vodi bilans stanja po sporazum o jednostavnom ortakluku.
Procjena prihoda kao rezultat besplatnog prijema imovine
Tržišnu vrijednost sredstava primljenih bez naknade utvrđuje organizacija na osnovu cijena koje su bile na snazi na dan njihovog prijema u računovodstvo za ovu ili sličnu vrstu imovine. Podaci o cijenama važećim na dan prijema u računovodstvo moraju biti potvrđeni dokumentima ili pregledom.
Procjena neposlovnih prihoda kao rezultat kursnih razlika
Postupak utvrđivanja kursnih razlika regulisan je Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10. januara 2000. br. 2n „O usvajanju računovodstvenih propisa „Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrednost izražena u stranoj valuti“ PBU 3/2000.” U skladu sa stavom 3. ove odredbe, kursnu razliku treba shvatiti kao razliku između vrednovanja odgovarajuće imovine ili obaveza u rubljama, čija je vrednost izražena u stranoj valuti, izračunata po kursu Centralne banke Ruske Federacije. Federacije, na dan ispunjenja obaveza plaćanja ili izvještajnog datuma sastavljanja finansijskih izvještaja za izvještajni period, i vrednovanje ove imovine i obaveza u rubljama, obračunato po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan njihovo prihvatanje za računovodstvo u izvještajnom periodu ili izvještajnom datumu sastavljanja finansijskih izvještaja za prethodni izvještajni period.
Preračunavanje vrednosti novčanica na blagajni organizacije, sredstava na računima kod kreditnih institucija, novčanih i platnih dokumenata, kratkoročnih hartija od vrednosti, sredstava u namirenjima (uključujući i po pozajmljenim obavezama) sa pravnim i fizičkim licima, stanja ciljanog finansiranja dobijenih od budžet ili strani izvori u okviru tehničke ili druge pomoći Ruske Federacije u skladu sa zaključenim ugovorima (ugovorima), izraženi u stranoj valuti, u rubljama moraju biti izvršeni u dva slučaja: prvo, na dan transakcije u stranoj valuti valuta, drugo, na datum izvještavanja sastavljanja finansijskih izvještaja (klauzula 7 PBU 3/2000).
Za sastavljanje finansijskih izvještaja, vrijednost imovine i obaveza denominiranih u stranoj valuti se preračunava u rublje po kursu Centralne banke Ruske Federacije na snazi na datum izvještaja.
Shodno tome, stvarni iznos primitaka od kursnih razlika biće određen kao razlika između vrednosti imovine ili obaveza u rubljama, čija je vrednost izražena u stranoj valuti, izračunata po kursu Centralne banke Ruske Federacije, na dan ispunjenja obaveza plaćanja koje su nastale u datom izvještajnom periodu, odnosno na izvještajni datum sastavljanja računovodstvenih izvještaja za izvještajni period, i vrednovanje ove imovine i obaveza u rubljama, obračunato po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan njihovog prihvatanja za računovodstvo u izvještajnom periodu ili izvještajni datum sastavljanja finansijskih izvještaja za prethodni izvještajni period.
Procjena neposlovnih prihoda dobijenih kao rezultat revalorizacije imovine
Prema tački 10.5. P.BU 9/99, iznos revalorizacije imovine utvrđuje se u skladu sa pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine. Pravila revalorizacije imovine utvrđuju se samo za osnovna sredstva, gotove proizvode, robu, sirovine, osnovne i pomoćne materijale, gorivo, kupljene poluproizvode i komponente, rezervne dijelove, kontejnere koji se koriste za pakovanje i transport proizvoda (robe) i ostala materijalna sredstva za sva preduzeća i ulaganja u hartije od vrednosti za organizacije koje deluju kao profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrednosti.
Pravo preduzeća na revalorizaciju utvrđeno je za osnovna sredstva klauzulom 49 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, registrovanog u Ministarstvu pravde Rusije 27. avgusta 1998. godine, br. 1598. Prema ovoj tački Zakona Propisi, preduzeća koja se bave komercijalnom djelatnošću imaju pravo najduže jednom godišnje izvršiti revalorizaciju osnovnih sredstava po trošku zamjene.Revalorizacija se mora izvršiti na početku izvještajne godine indeksacijom ili direktnim preračunavanjem po dokumentovanim tržišnim cijenama. Eventualne razlike koje nastanu terete dopunski kapital organizacije.Stoga, PBU 9/99 napominje da se neposlovni prihodi odražavaju u iznosima revalorizacije imovine, sa izuzetkom dugotrajnih.
Prema paragrafu 62 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, ako su gotovi proizvodi, roba, sirovine, osnovni i pomoćni materijali, gorivo, kupljeni poluproizvodi i komponente, rezervni dijelovi, kontejneri koji se koriste za pakovanje i transport proizvoda (robe), i drugih materijalnih sredstava su zastarjeli ili su djelimično izgubili prvobitni kvalitet ili im je cijena smanjena u toku godine, onda se iskazuju u bilansu stanja na kraju izvještajne godine po cijeni moguće prodaje, ako je niža od početnog troška nabavke (kupovine). Razlika između moguće prodajne cijene i početnog troška nabavke (kupovine) pripisuje se finansijskim rezultatima komercijalne organizacije.
U skladu sa stavom 44. ovog pravilnika, organizacije koje su profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti mogu vršiti revalorizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti stečene u cilju ostvarivanja prihoda od njihove prodaje kako se mijenja kotacija na berzi. Postupak revalorizacije hartija od vrijednosti koje kotiraju na berzi regulisan je Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 15. januara 1997. br. Rusija 10. juna 1997. br. 1324.
Prema tački 3.5 navedene naredbe, prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, ulaganja preduzeća u hartije od vrijednosti drugih organizacija koje kotiraju na berzi ili na posebnim aukcijama, čija se kotacija redovno objavljuje, iskazuju se na kraju godine na minimum vrijednosti: tržišna ili knjigovodstvena vrijednost. Ukoliko je potrebno da se hartije od vrednosti u finansijskim izveštajima društva ispolje po tržišnoj vrednosti, budući da je manja od knjigovodstvene, onda je knjigovodstvena vrednost podložna korekciji. Ovo usklađivanje se vrši stvaranjem rezerve za umanjenje vrijednosti ulaganja u hartije od vrijednosti na teret finansijskog rezultata organizacije na kraju izvještajne godine. Stvaranje navedene rezerve se odražava u računovodstvenim evidencijama na sljedeći način:
Zaduživanje 91.2 "Ostali troškovi"
Kredit 59 "Rezervacije za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire"
Pošto revalorizacija materijalnih sredstava i finansijskih ulaganja preduzeća podrazumeva samo smanjenje njihove knjigovodstvene vrednosti, rezultat ove revalorizacije će ukazati na gubitke, a ne prihode. Važeći računovodstveni propisi ne predviđaju povećanje vrijednosti imovine (osim osnovnih sredstava) kao rezultat njihove revalorizacije. Dakle, stavka neposlovnih prihoda kao rezultat revalorizacije imovine praktično ne postoji u izvještaju o prihodima preduzeća.
Izgradnja analitičkog računovodstva za konto 91 „Ostali prihodi i rashodi“ treba da ima više ciljeva. Prije svega, mogućnost grupisanja prihoda i rashoda po vrstama poslovnih i neposlovnih kako bi se olakšala procedura sastavljanja Bilansa uspjeha.
Kontnim planom su predviđena dva podračuna za obračun prihoda i rashoda: 91.1 “Ostali prihodi” i 91.2 “Ostali rashodi”. Ovo je očigledno nedovoljno kako za potrebe upravljanja organizacijom tako i za sastavljanje finansijskih izvještaja zbog nedostatka detaljnijih informacija o grupama i vrstama ostalih prihoda i rashoda.
Na osnovu ovoga predlažemo sledeći sistem podračuna:
91.10 "Prihodi iz poslovanja"
uklj.
91.11 "Potraživanje za kamatu"
91.12 "Prihodi od učešća u drugim organizacijama"
91.13 "Ostali poslovni prihodi"
91.20 "Neposlovni prihodi"
91.30 "Operativni troškovi"
uklj.
91.31 "Obračun kamata"
91.32 "Ostali operativni troškovi"
91.40 "Neposlovni troškovi"
U ovom slučaju, odnos indikatora Bilansa uspjeha i podračuna na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ vidljiv je iz tabele 1.
Tabela 1.
Odnos između indikatora poglavlja II i III Bilansa uspjeha
i podračuna računa 91 "Ostali prihodi i rashodi"
| Odjeljci bilansa uspjeha i nazivi njihovih indikatora | Kôd linije izvještaja | Postupak za obračun pokazatelja na kraju izvještajnog perioda prema računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ |
|---|---|---|
|
II Poslovni prihodi i rashodi |
060 |
Stanje podračuna 91.11 |
|
III. Neposlovni prihodi i rashodi |
120 |
Stanje podračuna 91.20 |
Osim toga, analitički računovodstveni podaci za račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“ treba da daju informaciju o visini svake vrste poslovnih i vanposlovnih prihoda i rashoda. U tu svrhu treba otvoriti analitičke račune za podračune 91.13 “Ostali poslovni prihodi”, 91.20 “Neposlovni prihodi”, 91.32 “Ostali poslovni rashodi” i 91.40 “Neposlovni rashodi” za svaku vrstu prihoda i rashoda koje organizacija može imati (novčane kazne, penali, penali za kršenje uslova ugovora; kursne razlike; iznos revalorizacije imovine i sl.) dok je, kako je navedeno u objašnjenjima za konto 91 „Ostali prihodi i rashodi“, izgradnja analitičkog računovodstva za prihode i rashode vezane za istu operaciju treba osigurati mogućnost identifikacije finansijskog rezultata za svaku operaciju. Na primjer, organizacija obezbjeđuje naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) svoje imovine prema ugovoru o zakupu. Prema računovodstvenoj politici, prihodi od davanja u zakup imovine priznaju se kao ostali prihodi. U ovom slučaju, za identifikaciju finansijskog rezultata od sredstava lizinga, potrebno je otvoriti analitički račun „Zakupnina“ na podračunu 91.13 „Ostali poslovni rashodi“, a analitička računa na podračunu 91.30 „Poslovni rashodi“ za obračun. troškovi vezani za obezbjeđivanje naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) njihove imovine (“Amortizacija osnovnih sredstava datih u zakup”, “Popravka osnovnih sredstava datih u zakup” itd.). Upoređivanjem navedenih prihoda i rashoda može se utvrditi konačni finansijski rezultat od izdavanja nekretnine.
Jedno od najvažnijih pitanja u organizovanju poreskog računovodstva je pitanje usklađenosti prihoda priznatog za poreske svrhe i za potrebe računovodstva (videti tabelu 2).
tabela 2
Korespondencija stavki prihoda i trenutak njihovog priznavanja za poreske i računovodstvene svrhe
| Stavka prihoda | Za porezne svrhe | Za računovodstvene svrhe | ||
|---|---|---|---|---|
| Vrsta prihoda | Trenutak prepoznavanja | Vrsta prihoda | Trenutak prepoznavanja | |
|
Učešće u kapitalu u drugim organizacijama |
Primanje sredstava |
|
||
|
Od prodaje deviza |
Kao što je identifikovano |
|||
|
Novčane kazne, kazne za kršenje ugovornih odnosa, iznosi za naknadu gubitaka ili štete |
Datum obračuna prema uslovima ugovora |
Sud je doneo odluku ili priznao dužnika |
||
|
Od izdavanja imovine |
Datum poravnanja (datum izdavanja dokumenata o poravnanju) |
Ima pravo na primanje prihoda |
||
|
Od davanja prava na korišćenje do rezultata intelektualne delatnosti |
Datum poravnanja (datum izdavanja dokumenata o poravnanju) |
Ima pravo na primanje prihoda |
||
|
% na zajam, kredit, ugovore o bankovnom računu, hartije od vrijednosti |
Datum obračuna prema uslovima ugovora Ako je ugovor zaključen na period duži od godinu dana i predviđa neravnomjerno obračunavanje prihoda - tromjesečno kao udio koji pripada ovom kvartalu. |
Ima pravo na primanje prihoda |
||
|
Iznosi obnovljenih rezervi |
Zadnji dan izvještajnog perioda |
|||
|
Slobodno primljena imovina, imovinska prava |
Datum potpisivanja akta o prenosu imovine (osim gotovine), |
Datum obračuna amortizacije, prelazak u proizvodnju. |
||
|
Prihod od prostog ortačkog ugovora, višak vrijednosti vraćene imovine nad vrijednošću prenesene imovine |
Datum obračunavanja prema uslovima ugovora, datum potpisivanja akta o prenosu imovine |
Ima pravo na primanje prihoda |
||
|
Prihodi iz prethodnih godina identifikovani u izvještajnoj godini |
Datum identifikacije prihoda |
Datum identifikacije prihoda |
||
|
Kursne razlike |
Datum transakcije sa stranom valutom, posljednji dan tekućeg mjeseca |
Kao što je identifikovano |
||
|
Pozitivna razlika od revalorizacije imovine (osim imovine koja se amortizira i vrijednosnih papira) |
Datum revalorizacije |
Datum revalorizacije |
||
|
Materijali od otuđenja osnovnih sredstava |
Datum sastavljanja akta o likvidaciji OS |
Kao što je identifikovano |
||
|
Iznosi dugovanja za koje je istekao rok zastare |
Datum isteka roka zastare |
|||
|
Višak inventara identifikovan kao rezultat inventara |
Datum potpisivanja inventara |
Kao što je identifikovano |
||
|
Prihodi ostvareni od poslovanja sa finansijskim instrumentima terminskih transakcija |
Datum prijema prihoda ili datum ustupanja ovog potraživanja. |
Datum prijema prihoda ili datum ustupanja ovog potraživanja |
||
|
Razlike u iznosu |
Kao što je identifikovano |
Kao što je identifikovano |
||
Država obezbjeđuje primanje različitih prihoda od preduzeća. Svi oni moraju biti ispravno računovodstveni obračunati. A za ovo morate znati šta su. U tom smislu, drugi prihodi su od interesa. Šta je? Kako ih treba provoditi? Na ovo, kao i na niz drugih pitanja, biće odgovoreno.
Uvodne informacije
I trebalo bi da počnemo sa definicijom. Ostali prihodi su prihodi iz poslovnih i neposlovnih aktivnosti, kao i vanredna sticanja. Računovodstveno ih evidentira na računu 91. Računovodstvo ostalih prihoda vodi se u 91-1. Troškovi idu na podračun 91-2, a stanje na 91-9.
Specifičnosti prikaza
PBU 9/99 se koristi kao glavni prateći dokument. U podtački 18.2 navedene odredbe navodi se da su ostali prihodi neposlovni i poslovni prihodi umanjeni za rashode koji se na njih odnose. Takva refleksija je dozvoljena u sljedećim slučajevima:
- Relevantna računovodstvena pravila zahtijevaju ili ne zabranjuju takvo izvještavanje o prihodima.
- Primici i povezani rashodi nastaju kao rezultat iste činjenice ekonomske aktivnosti (ili slične prirode).
U računovodstvu se priznaju na način propisan stavom 16. PBU 9/99, i to:
- Primici od prodaje osnovnih sredstava i drugih sredstava koja se razlikuju od novca (izuzetak - devize), robe, proizvoda i kamata zarađenih za finansiranje organizacije. Ovo takođe uključuje učešće u odobrenom kapitalu drugih organizacija (iako samo u slučajevima kada se to ne smatra predmetom aktivnosti komercijalne strukture). To se radi na način propisan člankom 12 PBU 9/99.
- Novčane kazne, kazne i kamate za kršenje ugovora i naknade za gubitke iskazuju se u izvještajnom periodu kada su priznate od strane dužnika. Alternativa je da sud donese odluku o naplati.
- Iznosi depozitnih i naplativih dugova za koje je nastupila zastarelost. Također se prikazuje u izvještajnom periodu kada se događaj dogodio.
- Iznosi revalorizacije imovine.
- Ostali računi – kako su identifikovani ili formirani.
Operativni prihod
Da biste izbjegli probleme, trebali biste razumjeti šta treba uzeti u obzir. Ova vrsta ostalih prihoda ima popis koji je dat u stavu 7 PBU 9/99. Treba napomenuti da ovi časovi ne bi trebali biti predmet aktivnosti koja se izvodi:
- Najam. U ovom slučaju, ostali prihodi su prihodi koji se odnose na prijem sredstava za privremeno posedovanje i korišćenje imovine organizacione strukture.
- Naknade za licencu. To uključuje prihode dobijene za dodjelu prava koja proizlaze iz patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine.
- Prihodi ostvareni učešćem u kapitalu drugih organizacija. Ovo takođe uključuje kamate i druge prihode organizacije od hartija od vrednosti.
- Pored navedenog, poslovni prihod uključuje i dobit koju struktura ostvaruje kao rezultat zajedničkih aktivnosti koje se obavljaju na osnovu jednostavnog partnerskog ugovora. Ali ovo je veoma retko.
Specifičnosti poslovnih prihoda
Ovdje nije sve tako lako kao što se čini na prvi pogled. Računovodstvo ostalih prihoda u ovom slučaju zasniva se na klauzuli 15 PBU 9/99. U njemu se navodi da je preduslov pretpostavka privremene sigurnosti činjenica aktivnosti koja se obavlja. Sve bi trebalo biti prikazano u izvještajnom periodu u kojem se dešava. U ovom slučaju, stvarno vrijeme prijema ili plaćanja nije važno. Postupak za rad s njima sličan je priznavanju prihoda koji odgovara klauzuli 12 PBU 9/99. Istovremeno, ne treba zanemariti prateća birokratska pitanja.
Uzmimo, na primjer, rentu. Kada se radi u ovom pravcu, mora postojati ne samo računovodstvo drugih prihoda, već i usklađenost sa važećim građanskim zakonikom. Njegovi zahtjevi uključuju zaključivanje ugovora i razmatranje aspekata korištenja imovine. Postoje i rezervacije nekretnina koje se mogu iznajmiti.
Primanje prihoda od davanja intelektualnog vlasništva na korištenje
U ovom slučaju se podrazumijeva sticanje dobiti na koju isključivo pravo imaju fizička i pravna lica. To je moguće kao rezultat implementacije intelektualne aktivnosti i stvaranja ekvivalentnih sredstava individualizacije. Treće strane mogu ih koristiti samo uz pristanak vlasnika autorskih prava. Prema članu 138 PBU, sve ovo se može klasifikovati kao nematerijalna imovina. Pravni režim ove vrste predviđa identifikaciju tri vrste objekata:
- Rezultati kreativne aktivnosti zaštićeni patentnim pravom. To su izumi, korisni modeli, industrijski dizajn.
- Sredstva individualizacije proizvoda, ponuđenih usluga, obavljenog posla ili celog pravnog lica. Ovo je zaštitni znak, naziv porijekla, trgovačko ime.
- Rezultati kreativne aktivnosti zaštićene autorskim pravom. To su književna, naučna, umjetnička djela, topologija integrisanih kola, baze podataka, programi za elektronske računare.
Sve to u određenoj mjeri utiče na prikaz u računovodstvu.
Specifičnosti za intelektualnu svojinu
Finansijski rezultat iz ostalih prihoda ostvaruje se od objekata sa različitim pravnim režimima. Kako? Sredstva individualizacije i industrijska svojina su regulisana patentnim pravom. Umjetnička djela, nauka, književnost i još mnogo toga već su pod autorskim pravom. Razlike između njih su u tome što je drugi namijenjen osiguravanju ugodnih uslova poslovanja za kompaniju, a drugi je odgovoran za zaštitu sadržaja.
Za zaštitu pronalazaka, korisnih modela, industrijskog dizajna, trgovačkih naziva i uslužnih znakova potrebna je registracija kod nadležnih organa po određenoj proceduri. Za svrhe autorskih prava ovo je nepotrebno. Dovoljno je jednostavno izraziti djelo u objektivnom obliku koji omogućava reprodukciju. U računovodstvu poslovi koji se odnose na prenos prava na dobijene rezultate intelektualne aktivnosti zavise od izabranog oblika ugovora:
- Komercijalna koncesija.
- Ugovor o autorskom pravu – odnosi se na prenos neekskluzivnih prava na korišćenje dela.
- Koncesije.
- Ugovori o licenci. U ovom slučaju je predviđena neekskluzivna i otvorena forma.
Kada dođe do djelimičnog prijenosa prava, korištenje intelektualne svojine ne prestaje. Dakle, nematerijalna imovina donosi ekonomske koristi i ne otpisuje se iz bilansa organizacije.
Kako izgleda ožičenje?
Ostali prihodi moraju uvijek biti ispravno prikazani. Prema PBU 9/99, oni se klasificiraju ovisno o tome kako se odnose na predmet djelatnosti. Ako primljena sredstva nisu povezana s glavnim aktivnostima organizacije, tada je prije svega potrebno prikazati primitak prihoda. Da biste to učinili, debitni račun je 76, a kreditni račun 91-1. Istovremeno, ne treba zaboraviti ni obračun poreza na dodatu vrijednost. U ovom slučaju, zaduženje je 91-2, a kredit 68. Mada, ova opcija nije uvijek dostupna. Sve zavisi od svrhe uplate. Štaviše, čak ni račun 91 „Ostali prihodi“ nije uvijek prisutan.
Pogledajmo još jedan primjer. Recimo da trebate prikazati jednokratnu naknadu prema ugovoru o licenci kao dio odgođenog prihoda. U ovom slučaju koristi se zaduženje 76 i kredit 98-1. Ali stvar tu ne staje. Neophodno je prikazati prihod iz poslovanja prema ugovoru o licenci. U ovom slučaju, knjiženje je zaduženje 98-1, a odobrenje 91. I ne zaboravite na obračun poreza na dodatu vrijednost. Izvodi se prema prethodno navedenoj šemi: zaduženje 91-2, kredit 68. Procedura se mijenja iu slučajevima kada su plaćanja licence periodična. U ovom slučaju, prvo bi trebali prikazati obračunavanje autorskih naknada za izvještajni period. Knjiženje je zaduženje 76 i odobrenje 91-1. Zatim se naplaćuje porez na dodatu vrijednost. Izvodi se korišćenjem zaduženja 91-2, kredita 76 ili 68. Kada se primi uplata od korisnika, iznos se knjiži na ovaj način: zaduženje 51 - kredit 76. Naravno, nije sve ograničeno na ove opcije.
Učešće u odobrenim kapitalima drugih struktura
Pitanje dividendi je razrađeno u zakonodavnoj sferi. Ovo je naziv dijela neto dobiti koji se prenosi na vlasnika i predstavlja njegov prihod. Oni su regulisani stavovima 5 i 7 PBU 9/99. Ali to je pod uslovom da učešće u odobrenim kapitalima drugih organizacija nije predmet aktivnosti komercijalne strukture.
Šema registracije je sljedeća: zaduženje 76-3, kredit 91-1. Manipulacije nisu ograničene na ovo. Dakle, zaduženje je 51, a kreditno 76-3. Istovremeno, potrebno je odraziti i otpis duga za porez na dobit. U ovom slučaju, zaduženje je 68, a kredit 76. Ovdje morate imati na umu zahtjeve PBU 18/02. U računovodstvu se za ovaj slučaj vrši unos: zaduženje 99 - odobrenje 68.
Prihodi od zajedničkih aktivnosti
Ovo je regulisano članom 1041 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Za formiranje jednostavnog partnerstva potrebno je zaključiti ugovor koji će razmotriti obaveze strana jedna prema drugoj. To omogućava povezivanje depozita i zajedničko djelovanje radi ostvarivanja profita.
Moguće je postići još jedan cilj koji nije u suprotnosti sa zakonom. U ovom slučaju nema potrebe za stvaranjem posebnog pravnog lica. Primljena dobit se raspoređuje proporcionalno vrijednosti depozita. Naravno, osim ako postojećim ugovorom nije drugačije određeno. Regulativu u ovom slučaju obrađuje PBU 20/03. Stavom 14. ovog dokumenta propisano je da se dobit ostvarena u okviru zajedničkih aktivnosti smatra poslovnim prihodom. Prema odredbama PBU 9/99, to se prikazuje po zaduženju 76-3 i kreditu 91-1.
Malo o stanju ostalih prihoda
Po završetku izvještajnih perioda uvijek je potrebno sumirati ukupno prema podračunu 91-3. Potrebno je pratiti njegovu vrijednost. Vrlo je poželjno da bilans uvijek bude pozitivan. Ali ako su troškovi veći, onda to može biti razlog za razmišljanje o tome kako se pravilno i adekvatno provode poslovne aktivnosti. Iako njegova negativna vrijednost ne ukazuje uvijek na postojanje nekih problema ili loših tendencija. Možda je ovo dio tržišne strategije.
Prihodi od prodaje osnovnih sredstava, kao i druge imovine organizacije
Potreba za tim može se pojaviti iz više razloga. Na primjer, objekat je pokvaren i jeftinije ga je prodati nego obnoviti. Organizacija može prenamijeniti proizvodnju, u kom slučaju oprema neće biti potrebna. Samo mi treba novac. Postoji mnogo razloga. Kao rezultat izvršenih manipulacija, ne samo da se smanjuje porez na imovinu, već se i preduzeće oslobađa nepotrebnih osnovnih sredstava.
Prema paragrafu 7 PBU 9/99, primljeni novac je klasifikovan kao poslovni prihod. Stav 30 PBU 6/01 predviđa korištenje iznosa dogovorenog u ugovoru. Zasebno, vrijedno je spomenuti povezane troškove. Prema stavu 31 PBU 6/01, moraju se otpisati u izvještajnom periodu na koji se odnose. Istovremeno, ne zaboravite na knjiženje između kredita 01 i zaduženja 91-2.
Prihodi od davanja sredstava na korištenje
Ovaj pravac predviđa realizaciju aktivnosti na ugovornoj osnovi. Polazi se od stava 1. člana 807. Prilikom zaključivanja ugovora potrebno je navesti rok i interes. Uostalom, ako ove tačke nisu navedene, onda zakonodavstvo ima odredbe za ovaj slučaj. I tada ćete morati djelovati općim redoslijedom. Ostali finansijski prihodi primljeni po ovoj poziciji evidentiraju se kao zaduženje 58, a kredit 50 ili 51 (u zavisnosti od trenutnog stanja).
Zaključak
Dakle, gledamo koji su drugi prihodi preduzeća. Treba napomenuti da je ova tema izuzetno široka. I glupo je nadati se da može stati u jedan članak. Štaviše, ni knjiga nije dovoljna da opiše sve moguće situacije i njihova rješenja. Na kraju krajeva, ovo je takva stvar da su potrebne godine za proučavanje.
Finansijski rezultat iz ostalih aktivnosti podrazumijeva se kao rezultat svih operacija organizacije, osim poslovanja u redovnim aktivnostima.
Uzmimo u obzir ostale prihode organizacije. U skladu sa stavom 7 PBU 9/99, ostali prihodi uključuju:
· potvrde povezane s obezbjeđivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije (uzimajući u obzir odredbe stava 5. PBU 9/99);
· primanja u vezi sa obezbeđivanjem naknade za prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine (uzimajući u obzir odredbe stava 5. PBU 9/99);
· prihodi u vezi sa učešćem u odobrenim kapitalima drugih organizacija (uključujući kamate i druge prihode od hartija od vrednosti) (uzimajući u obzir odredbe stava 5. PBU 9/99);
· dobit koju organizacija dobije kao rezultat zajedničkih aktivnosti (prema jednostavnom partnerskom ugovoru);
· primanja od prodaje osnovnih sredstava i drugih sredstava osim gotovine (osim deviza), proizvoda, robe;
· kamatu primljenu za davanje sredstava organizacije na korišćenje, kao i kamatu za korišćenje sredstava banke na računu organizacije kod ove banke;
novčane kazne, kazne, kazne za kršenje ugovornih uslova U situaciji kršenja ugovornih obaveza, organizacija prima određenu vrstu prihoda, koja se sa stanovišta građanskog prava kvalifikuje kao gubici (član 15. Građanskog zakonika Ruske Federacije). ) ili kaznu (član 330 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
“Kazna je način obezbjeđenja obaveza u vidu novčanog iznosa koji prima druga strana u slučaju neispunjenja ili neuredno ispunjenja obaveza u vezi sa njom. Novčana kazna ili kazna je vrsta kazne i razlikuje se po načinu na koji je formirana: kazna je fiksni iznos, kazna je iznos koji zavisi od vremenskog perioda tokom kojeg su povrijeđena prava ugovorne strane." E Glukhovskaja Novčane kazne za kršenje ugovora // "Novo računovodstvo, 2007, br. 10.
· imovina primljena bez naknade, uključujući i ugovor o poklonu;
· sredstva za kompenzaciju gubitaka prouzrokovanih organizaciji;
· dobit prethodnih godina identifikovana u izvještajnoj godini;
· iznosi obaveza i deponenata za koje je nastupila zastarelost;
· kursne razlike;
· iznos revalorizacije imovine;
· Drugi prihodi.
U ostale prihode spadaju i prihodi nastali kao posledica vanrednih okolnosti privredne delatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija i dr.): troškovi materijalnih sredstava koja su preostala od otpisa imovine nepodobnih za obnovu i dalju upotrebu itd. . Za računovodstvene svrhe, iznos ostalih prihoda utvrđuje se sljedećim redoslijedom:
b Iznos prihoda od prodaje osnovnih sredstava i druge imovine osim gotovine (osim deviza), proizvoda, robe, kao i iznos kamate primljene za davanje sredstava organizacije na korišćenje, kao i prihod od učešća u ovlašćenim kapital drugih organizacija (kada to nije predmet aktivnosti organizacije) utvrđuje se u stvarnom iznosu prihoda koji proizilazi iz uslova relevantnih ugovora;
ʹ Novčane kazne, penali, kazne za kršenje uslova ugovora, kao i nadoknada za gubitke prouzrokovane organizaciji prihvataju se u računovodstvo u iznosima koje je dosudio sud ili priznao dužnik.
b Imovina primljena bez naknade se prihvata u računovodstvo po tržišnoj vrijednosti. Tržišnu vrijednost sredstava primljenih bez naknade utvrđuje organizacija na osnovu cijena koje su bile na snazi na dan njihovog prijema u računovodstvo za ovu ili sličnu vrstu imovine. Podaci o cijenama važećim na dan prijema u računovodstvo moraju biti potvrđeni dokumentima ili provjerom;
ʹ Obaveze za koje je istekao rok zastare uključuju se u prihode organizacije u iznosu u kojem je ovaj dug prikazan u računovodstvenim evidencijama organizacije;
b Iznosi revalorizacije imovine utvrđuju se u skladu sa pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine;
ʹ Ostali primici se prihvataju za računovodstvo u stvarnim iznosima.
U skladu sa stavom 11. PBU 10/99, ostali rashodi su:
· troškovi povezani sa davanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije (uzimajući u obzir odredbe stava 5. PBU 10/99);
· troškovi u vezi sa obezbeđivanjem naknade za prava koja proizilaze iz patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine (uzimajući u obzir odredbe stava 5. PBU 10/99);
· troškovi povezani sa učešćem u odobrenim kapitalima drugih organizacija (uzimajući u obzir odredbe stava 5. PBU 10/99);
· troškovi u vezi sa prodajom, otuđenjem i drugim otpisom osnovnih sredstava i drugih sredstava osim gotovine (osim deviza), robe, proizvoda;
· kamatu koju plaća organizacija za davanje sredstava (kredita, pozajmica) za korišćenje;
· troškovi plaćanja usluga kreditnih institucija;
· doprinosi procenjivačkim rezervama stvorenim u skladu sa računovodstvenim pravilima (rezerve za sumnjiva dugovanja, za amortizaciju ulaganja u hartije od vrednosti i sl.), kao i rezerve stvorene u vezi sa priznavanjem nepredviđenih činjenica ekonomske aktivnosti;
· novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uslova ugovora;
· kompenzacija za gubitke prouzrokovane od strane organizacije;
· gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini;
· iznos potraživanja za koja je nastupila zastarelost i druga dugovanja koja su nerealna za naplatu;
· kursne razlike;
· iznos amortizacije imovine;
· prenos sredstava (prilozi, uplate i sl.) u vezi sa dobrotvornim aktivnostima, troškovima za sportske događaje, rekreaciju, zabavu, kulturno-obrazovne manifestacije i druge slične manifestacije;
· ostali troškovi.
Ostali rashodi obuhvataju i troškove nastale kao posledica vanrednih okolnosti privredne delatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija imovine i sl.) i troškove u vezi sa otklanjanjem njihovih posledica.
Za računovodstvene svrhe, iznos ostalih rashoda utvrđuje se sljedećim redoslijedom:
b Iznos troškova u vezi sa prodajom, otuđenjem i drugim otpisom osnovnih sredstava i drugih sredstava osim gotovine (osim deviza), robe, proizvoda, kao i učešće u osnovnom kapitalu drugih organizacija, sa rezervom za privremeno korištenje uz naknadu (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije, prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijski dizajn i druge vrste intelektualne svojine (kada to nije predmet aktivnosti organizacije), kamate koje plaća organizacija za davanje sredstava za korišćenje, kao i troškovi u vezi sa plaćanjem usluga kreditnih institucija, utvrđuju se u stvarnom iznosu troškova koji proizilaze iz uslova relevantnih ugovora.
ʹ Novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uslova ugovora, kao i naknade za gubitke uzrokovane od strane organizacije, prihvataju se u računovodstvo u iznosima koje je dosudio sud ili priznala organizacija
ʹ Potraživanja za koja je nastupila zastarelost i druga dugovanja koja nisu realna za naplatu uključuju se u troškove organizacije u iznosu u kojem je dug prikazan u računovodstvenim evidencijama organizacije. Štaviše, dospjeli dug se otpisuje posebno za svaku obavezu.
“Osnovi za otpis nenaplativih dugovanja su:
Podaci o zalihama;
Pisano obrazloženje nemogućnosti naplate dugova od dužnika;
Nalog (uputstvo) šefa organizacije za otpis takvih obaveza" S.N. Polenova Dospjela potraživanja i oporezivanje pojedinačnih transakcija // "Računovodstvo", 2007, br. 9.
“Popis obračuna sa dužnicima vrši se prema izvještajima usaglašavanja sa ugovornim stranama organizacije. Na osnovu njihovih podataka sastavlja se „Akt o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i povjeriocima“. U aktu su prikazana potraživanja po vrstama (potvrđena od dužnika, nepotvrđena od dužnika, dug sa zastarelom).
Pisano obrazloženje o nemogućnosti naplate dugova dužnika sastavlja se na osnovu zabilješke glavnog računovođe, uz koju se prilažu prateći dokumenti. Dakle, dokument koji služi kao osnov za nerealnost vraćanja loših potraživanja od likvidirane organizacije je upis u Jedinstveni registar pravnih lica, kao i dopis poreskog organa kojim se potvrđuje činjenica likvidacije." S Blinova Dospjela potraživanja // "Obračun", 2007, br.
b Iznosi amortizacije sredstava utvrđuju se u skladu sa pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine.
“U praksi postoji mišljenje da u redovne djelatnosti spadaju one vrste djelatnosti koje su navedene u povelji. Međutim, upisi u statut organizacije uvijek se vrše uzimajući u obzir prilično širok spektar mogućih vrsta aktivnosti, koje organizacije možda uopće ne provode ili im se pribjegavaju izuzetno rijetko. Shodno tome, zakonska evidencija o mogućim vrstama delatnosti ne može biti odgovarajući kriterijum za podelu svih vrsta delatnosti na obične i druge” Larionov A.D., Nechitailo A.I. Računovodstvo i oporezivanje finansijskih rezultata: edukativni i praktični vodič. - TK Welby, Izdavačka kuća Prospekt, 2006. str.100. Drugo mišljenje koje postoji u praksi je pristup prema kojem se smatra legitimnim da se od strane nadležnog organa upravljanja obezbjeđuju funkcije utvrđivanja koje vrste aktivnosti organizacije su uobičajene, a koje druge. Prenošenje ovakvih funkcija samo na menadžment organizacije neminovno će dovesti do korištenja ove prilike za utvrđivanje uobičajenih aktivnosti onih od njih, informacije o kojima će biti privlačne u očima vanjskih korisnika računovodstvenih informacija. Dakle, postoji visok stepen vjerovatnoće da će uz približno jednaki obim aktivnosti organizacija, informacije o njima u izvještajima zbog različitih pristupa kvalifikacionim vrstama aktivnosti biti praćene gubitkom uporedivosti indikatora.
Dakle, razvoj jedinstvenih naučno utemeljenih kriterijuma uz pomoć kojih se delatnosti klasifikuju kao obične ili druge predstavlja urgentan problem u regulatornoj regulativi računovodstva.
Dakle, finansijski rezultat organizacije se formira iz dvije komponente, od kojih je glavna prodajni rezultat ostvaren prodajom proizvoda, roba, radova i usluga, kao i iz poslovanja koje čine predmet djelatnosti preduzeća, kao što su iznajmljivanje osnovnih sredstava uz naknadu, prenos objekata intelektualne svojine na plaćeno korišćenje i ulaganje sredstava u odobreni kapital drugih organizacija.
Drugi dio, u obliku prihoda i rashoda koji nisu direktno povezani sa formiranjem glavnog finansijskog rezultata poslovanja, čini drugi finansijski rezultat. Ako je u izvještajnom periodu preduzeće ostvarilo dobit od prodaje proizvoda, robe, radova, usluga i drugih poslova koji čine predmet njegove djelatnosti, tada će njegov cjelokupni finansijski rezultat biti jednak dobiti od prodaje plus ostali prihodi minus ostali. troškovi. Ako preduzeće ostvari gubitak od prodaje, njegov ukupan finansijski rezultat će biti jednak iznosu gubitka od prodaje plus ostali rashodi minus ostali prihodi.
Uz prihode i rashode za redovne aktivnosti, u računovodstvu svakog preduzeća se identifikuju i drugi prihodi i rashodi koji nisu direktno povezani sa prodajom roba, radova ili usluga. Organizacija obračunava ostale prihode i rashode na osnovu posebnih paragrafa PBU 9/99 i PBU 10/99, odobrenih naredbama Ministarstva finansija od 6. maja 1999. br. 32n i 33n, respektivno. Oba ova dokumenta imaju kasniju reviziju od 6. aprila 2015. godine.
Računovodstvo ostalih prihoda
Dakle, ostali prihodi uključuju, prema paragrafima 15-16 PBU 9/99, sljedeće vrste prihoda:
- prihodi od prodaje osnovnih sredstava i drugih sredstava, ne računajući gotovinu, proizvode, robu,
- kamate na kredite date drugim kompanijama,
- primljene iznose novčanih kazni, kazni, kazni za kršenje uslova ugovora, kao i naknade za prouzrokovane gubitke,
- iznose obaveza prema računima i deponentima sa isteklim rokom zastare,
- iznos revalorizacije imovine,
- ostali primici koji se ne odnose na glavnu djelatnost – kako su identificirani ili formirani.
Ova lista prihoda se uvijek uključuje u ostale prihode. Istovremeno, moguće je identificirati takav prihod koji se može odnositi i na glavni prihod i prihod od drugih djelatnosti - ovisno o djelokrugu rada kompanije. Ostali prihodi preduzeća obuhvataju, na primer, prihode od davanja u zakup imovine ili naknade za licencu, kao i prihode od učešća u osnovnom kapitalu drugih organizacija. Takav prihod će se uklopiti u definiciju redovnog prihoda ako su takve oblasti predmet glavne djelatnosti kompanije, ili će se smatrati drugim prihodima ako glavna oblast rada organizacije nije povezana s takvim vrstama djelatnosti.
Ostali prihodi u skladu sa paragrafima 12 i 16 PBU 9/99 priznaju se u izvještajnom periodu u kojem su nastali. U ovom slučaju, datum stvarnog prijema sredstava za njih nije bitan. Faktori koji su bitni su pravo na primanje prihoda, određenog iznosa, povjerenje da će taj iznos biti prebačen na organizaciju, prijenos vlasništva nad proizvodom ili uslugom (ako postoji u situaciji koja se razmatra), kao i mogućnost utvrđivanja iznosa povezanih troškova. Međutim, postoji određeni izuzetak u vezi sa preduzećima koja imaju pravo da koriste pojednostavljene računovodstvene metode i sastavljaju pojednostavljene finansijske izveštaje. Ako takvo preduzeće, u skladu sa svojom računovodstvenom politikom, koristi metodu zamišljene gotovine u odnosu na računovodstvo, tada će datum priznavanja ostalih prihoda biti datum prijema odgovarajućih iznosa na tekući račun ili blagajnu preduzeća.
Sastav ostalih troškova
Ostali rashodi u računovodstvu su spisak troškova definisanih u stavu 11 PBU 10/99. Dakle, ostali troškovi preduzeća uključuju:
- troškovi u vezi sa prodajom, otuđenjem i drugim otpisom osnovnih sredstava i drugih sredstava osim gotovine, robe, proizvoda;
- kamate plaćene na primljene kredite i pozajmice;
- bankovni troškovi;
- doprinose u rezerve za procenu vrednosti stvorene u skladu sa zahtevima i pravilima računovodstvenog zakonodavstva, posebno rezerve za sumnjiva dugovanja;
- novčane kazne, kazne, kazne izrečene kompaniji ako krši uslove ugovora;
- nadoknada za prouzrokovanu štetu;
- gubici iz prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini;
- iznosi potraživanja za koje je istekao rok zastare;
- tečajne razlike;
- iznos amortizacije imovine;
- prijenos sredstava u dobrotvorne svrhe, kao i troškovi vezani za održavanje sportskih, rekreacijskih, zabavnih, kulturnih i obrazovnih događaja;
- ostali troškovi.
Po analogiji sa drugim prihodima, ostali rashodi se u nekim slučajevima mogu odrediti alternativno, odnosno uključiti u troškove redovnih aktivnosti. Govorimo, općenito, o identičnim točkama: troškovima povezanim sa zakupom imovine organizacije, davanjem naknade za prava na korištenje različitih vrsta intelektualnog vlasništva i sudjelovanje u odobrenom kapitalu drugih organizacija. Takvi troškovi su ili rashodi za redovne djelatnosti ili drugi, ovisno o tome da li je odgovarajuća djelatnost društva deklarirana kao prioritetna.
Ostali rashodi u skladu sa stavom 18. istog PBU 10/99 obično se takođe priznaju u izvještajnom periodu u kojem su nastali, bez obzira na datum stvarne isplate sredstava za njih. Za kompanije koje vode pojednostavljeno računovodstvo postoji tradicionalni izuzetak - mogu odražavati troškove kako za glavne aktivnosti tako i za druge, na osnovu datuma otplate relevantnog duga.
Odraz ostalih prihoda i ostalih rashoda u računovodstvu
Računovodstvo ostalih prihoda i rashoda vodi se na kontu 91 Kontnog plana. U ovom slučaju ostali prihodi se knjiže na teret podračuna 91.01 u korespondenciji sa različitim kontima, a knjiženja ostalih rashoda na teret podračuna 91.02.
Primjer
Tokom 4. kvartala 2016. godine Alpha doo, poslujući u okviru opšteg sistema oporezivanja, obavljala je sledeće vrste transakcija koje se evidentiraju kao ostali prihodi i rashodi:
- Izdavanje u zakup magacinskog prostora (ova vrsta djelatnosti nije osnovna djelatnost kompanije, pa je ovo drugi prihod), sa mjesečnim iznosom zakupnine od 20.000,00 rubalja, uključujući PDV od 3.050,85 rubalja. Iznos mjesečne amortizacije za ovu nekretninu iznosi 4.500,00 rubalja. Komunalni troškovi iznose 2.150,00 rubalja.
- Iznos mjesečnih bankarskih usluga za tekući račun kompanije je 3.500,00 rubalja.
- Dana 5. novembra izvršena je inventura preostalog materijala u magacinu, usljed čega je utvrđen višak u ukupnom iznosu od 12.350,00 rubalja.
- Dana 16. novembra održano je suđenje, na osnovu kojeg je arbitražni sud donio rješenje kojim se dosuđuje naknada Alfa LLC za kršenje ugovornih obaveza od strane izvođača u iznosu od 30.000,00 rubalja.
- Osnivač Alpha LLC je 6. decembra dao organizaciji kamatonosni kredit od 6% godišnje. Iznos kamate na kredit za decembar iznosio je 1.010,00 rubalja.
- Dana 9. decembra istekao je rok zastarelosti (3 godine) duga u korist Alpha doo za isporučenu a neplaćenu robu. Cijena prodane serije iznosila je 25.000,00 rubalja. Kompanija nije stvorila rezervu za sumnjiva dugovanja.
- Kompanija je 22. decembra prebacila 100.000,00 rubalja u korist dobrotvorne fondacije, što je potvrđeno odgovarajućim pismom i sporazumom o namjeri da se prenese navedeni iznos, potpisanim istog dana.
Tokom kvartala, računovođa Alpha doo će evidentirati ostale prihode i rashode sa sljedećim unosima:
datum
Debit
Kredit
Suma
Obračun zakupnine za oktobar
U obzir su uzeti materijali identifikovani tokom inventarizacije koji ranije nisu bili prikazani
Prikazan je iznos naknade za povredu ugovornih obaveza potraživanja
Obračun zakupnine za novembar
PDV se obračunava na najam nekretnine
Na nekretninu je obračunata amortizacija
Iznos komunalnih plaćanja obračunat je prema ugovoru sa uslužnom kompanijom
Troškovi mjesečnih bankarskih usluga za tekući račun
Iznos potraživanja koji je zastario je otpisan
Utvrđen je iznos dobrotvorne pomoći u korist dobrotvorne fondacije
Obračun zakupnine za decembar
PDV se obračunava na najam nekretnine
Na nekretninu je obračunata amortizacija
Iznos komunalnih plaćanja obračunat je prema ugovoru sa uslužnom kompanijom
Troškovi mjesečnih bankarskih usluga za tekući račun
Odražava se iznos kamate na zajam od osnivača
Otpis ostalih prihoda i ostalih rashoda
Ukupan iznos za podračune 91.01 i 91.02 se akumulira tokom cijele godine, tako da se ostali prihodi ne smanjuju sami po sebi zbog ostalih rashoda. To su dva odvojena kumulativna zbroja koja se ne sijeku do određene točke. Ostali prihodi i rashodi se otpisuju knjiženjem na konto 91.09 (D 91.01 - K 91.09 i D 91.09 - K 91.02). Upravo na ovom podračunu se ogleda ravnoteža između dva pokazatelja ostalih prihoda i ostalih rashoda. Zatim se na kraju godine, pri reformi bilansa stanja, otpisuje stanje ostalih prihoda i rashoda knjiženjem D 91.09 - K 99 - ako se iznos ostalih prihoda u toku godine ispostavi da je veći od ostalih rashoda. , odnosno D 99-K 91.09 - ako je iznos ostalih troškova veći.
Račun 99 čini zbir za delatnost preduzeća u celini, odnosno iskazuje ne samo stanje ostalih prihoda i rashoda, već i prihode i rashode za osnovne delatnosti. Konačni indikator će se u konačnici odraziti u finansijskim izvještajima kao pokazatelj dobiti ili gubitka kompanije za godinu.
