Anggaran organisasi pajak penghasilan. Pajak penghasilan: tarif. Organisasi - penduduk KEK wisata dan rekreasi bersatu dalam sebuah cluster

Pajak penghasilan adalah pembayaran utama untuk bisnis besar dan menengah, serta untuk beberapa perusahaan kecil yang belum beralih ke rezim khusus. Ini adalah pajak langsung yang dibayarkan oleh badan hukum atas apa yang telah mereka peroleh. Mari kita lihat nuansa penentuan dasar perhitungannya, tata cara pembayaran dan tarif yang berlaku di tahun 2020.

Siapa yang membayar pajak penghasilan?

Wajib Pajak adalah:

1. Organisasi Rusia melamar.
2. Perusahaan asing dengan kantor perwakilan di sini, menerima penghasilan, menjadi penduduk atau benar-benar dikelola dari Federasi Rusia.

Tidak membayar pajak penghasilan badan:

• perusahaan pada, atau;
• organisasi dari bidang usaha perjudian;
• penduduk Skolkovo.

Perusahaan dari dua kelompok pertama membayar pajak lain, dan pendapatan peserta Skolkovo sepenuhnya dibebaskan dari pajak.

Untuk badan hukum dari Rusia dan perusahaan asing dengan kantor perwakilan di sini, laba kena pajak dipahami sebagai selisih antara pendapatan dan pengeluaran. Organisasi asing lainnya tidak memperhitungkan biaya mereka, yaitu, semua pendapatan yang mereka terima di Rusia dikenakan pajak.

Cara menghitung pajak

Rumus untuk menghitung pajak adalah standar: Basis pajak * Tarif pajak.

Tetapi dasar pengenaan pajak penghasilan tidak mudah ditentukan. Algoritmanya adalah sebagai berikut:

• keuntungan atau kerugian dari penjualan dihitung;
• keuntungan atau kerugian dari transaksi non-penjualan dihitung;
• dasar pengenaan pajak final: laba (rugi) dari penjualan + laba (rugi) dari transaksi non-operasional - kerugian tahun-tahun sebelumnya yang dapat dibawa ke periode berjalan.

Jika periode-periode sebelumnya berakhir negatif, kerugian tersebut dapat dikurangkan seluruhnya atau sebagian dari dasar pengenaan pajak. Misalnya, suatu perusahaan mengalami kerugian tahun lalu. Hal ini dapat mengurangi basis pajak di atasnya ketika menghitung pajak penghasilan pada tahun 2020. Tetapi ada batasan: basis dapat dikurangi tidak lebih dari 50% - aturan ini berlaku hingga akhir tahun 2020. Tugas utama dalam menghitung pajak penghasilan adalah menentukan pendapatan dan pengeluaran dengan benar.

Penghasilan yang termasuk dalam perhitungan pajak

Pendapatan untuk tujuan ini dibagi menjadi dua kelompok: dari penjualan dan non-penjualan. Organisasi menerima pendapatan dari penjualan sebagai berikut (Pasal 249 Kode Pajak Federasi Rusia):

• dari penjualan barang, karya, jasa, hak milik mereka;
• menjual kembali barang yang dibeli sebelumnya.

Semua pendapatan lain dianggap pendapatan non-operasional. Misalnya pendapatan dari penyertaan modal pada perusahaan lain, dari menyewakan properti, bunga deposito, dan lain-lain.

Tidak semua keuntungan dikenakan pajak - daftar pengecualian diberikan dalam pasal 251 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini lengkap, yaitu jika dalam pasal ini tidak ada jenis penghasilan, maka dikenakan pajak. Ada beberapa penghasilan tidak kena pajak, berikut beberapa di antaranya:

• pembayaran di muka;
• barang yang diterima berupa gadai atau titipan;
• dana pinjaman dan kredit;
• segala sesuatu yang dialihkan dalam bentuk kontribusi terhadap modal dasar atau modal gabungan.

Biaya yang terlibat dalam menghitung basis

Beban dianggap sebagai biaya dan kerugian yang terdokumentasi. Pengeluaran juga dibagi menjadi 2 kelompok:

• produksi dan penjualan terkait;
• tidak beroperasi.

Biaya "produksi" mencakup segala sesuatu yang dibelanjakan organisasi untuk pembuatan barang, pekerjaan, atau layanannya, serta penjualannya. Biaya tersebut dapat berupa:

• langsung - ini adalah biaya bahan, biaya tenaga kerja, depresiasi;
• tidak langsung - ini adalah biaya lain yang terkait dengan implementasi.

Pengeluaran non-operasional tercantum dalam pasal 265 Kode Pajak Federasi Rusia. Misalnya, ini adalah biaya pemeliharaan properti sewaan, bunga atas kewajiban utang, selisih kurs negatif, dan lain-lain. Jika ada jenis biaya yang tidak terkait dengan pelaksanaan tidak tercantum dalam artikel, maka tidak dapat dikurangkan dari pendapatan.

Selain itu, ada biaya yang tidak mengurangi basis pajak. Pasal 270 dari Kode Pajak Federasi Rusia memberikan daftar tertutup dari mereka. Misalnya, ini adalah dividen kepada pemilik, denda anggaran, kontribusi modal dasar, biaya asuransi sukarela dan banyak biaya lainnya.

Ngomong-ngomong, belum lama ini ada perubahan pada daftar pengeluaran. Mulai dari 2019, dimungkinkan untuk membeli voucher untuk resor dan sanatorium di dalam negeri untuk karyawan dan keluarga mereka - jumlah ini diakui sebagai biaya tenaga kerja dan mengurangi basis pajak penghasilan. Ada batasan jumlah - tidak lebih dari 50 ribu rubel per tahun untuk seorang karyawan dan setiap anggota keluarga.

Tanggal penentuan pendapatan dan pengeluaran

Tanggal dimana pendapatan dan beban diakui penting untuk menghitung pajak. Hal ini tergantung pada apakah wajib pajak dapat memperhitungkannya dalam periode penghitungan pajak penghasilan badan. Ada dua metode untuk menentukan kapan pendapatan dan beban diakui:

1. Metode akrual. Pendapatan/beban diterima pada periode terjadinya. Tidak masalah kapan dana itu benar-benar diterima untuk mereka atau dibelanjakan untuk mereka.
2. Metode uang tunai. Pendapatan/beban diakui pada hari pendapatan/beban tersebut benar-benar diterima atau dihapuskan.

Secara default, metode akrual diterapkan. Dalam hal ini, biaya langsung dan tidak langsung diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan dengan cara yang berbeda:

• biaya langsung dibagi antara biaya pekerjaan dalam proses dan produk yang diproduksi. Dimungkinkan untuk mengurangi basis pajak dengan mengorbankan biaya langsung hanya karena produk jadi dijual;
• biaya tidak langsung periode berjalan dihapuskan seluruhnya, tanpa distribusi apapun.

Dengan metode tunai, tidak ada pembagian seperti itu. Tetapi itu hanya dapat diterapkan pada organisasi yang, rata-rata, untuk empat kuartal sebelumnya, jumlah hasil penjualan tidak melebihi 1 juta rubel untuk setiap kuartal.

Tarif pajak

Tarif pajak penghasilan utama, tetapi bukan satu-satunya, adalah 20%. Ini didistribusikan antara anggaran dua tingkat. Pajak penghasilan pada tahun 2020 dibagi sebagai berikut: 3% - ke federal, 17% - ke anggaran daerah. Setelah 2024, distribusi akan berubah. Di bawah ini adalah tabel rincian tarif.

Apa yang berlaku untuk / ketika tarif berlaku	Ukuran taruhan
Tarif dasar (berlaku kecuali disepakati lain)	20%, yang dibagi dengan cara ini: dari 2017 hingga 2024 - 17% untuk anggaran daerah, 3% untuk anggaran federal; sebelum dan sesudah periode ini - 18% untuk anggaran daerah, 2% - untuk anggaran federal. Dengan keputusan otoritas subjek, untuk organisasi individu, tarifnya dapat diturunkan menjadi 12,5% (setelah 2024 - menjadi 13,5%)
Keuntungan dari beberapa sekuritas perusahaan Rusia
Keuntungan dari produksi hidrokarbon di lapangan lepas pantai baru	20% sepenuhnya untuk anggaran federal
Beberapa pendapatan organisasi asing
Pendapatan dari pemerintah, kota dan sekuritas lainnya	15% (untuk beberapa sekuritas kota 9%)
Dividen perusahaan asing atas saham Rusia atau dari partisipasi dalam perusahaan dari Federasi Rusia
Dividen dari organisasi Rusia
Pendapatan penerimaan simpanan
Pendapatan sewa yang dipilih dari organisasi asing
Pendapatan produsen pertanian, organisasi medis, pendidikan, pelayanan sosial dan lain-lain. Daftar lengkapnya ada di pasal 284 Kode Pajak Federasi Rusia.

Masa pajak untuk pembayaran ini adalah satu tahun kalender. Organisasi harus menghitung dan membayar uang muka pajak penghasilan setiap bulan atau setiap tiga bulan.

Pembayaran uang muka triwulanan

Wajib pajak berhak untuk membayar uang muka pajak penghasilan sekali seperempat jika pendapatan mereka dari penjualan dalam empat periode pelaporan sebelumnya tidak melebihi rata-rata 15 juta rubel per kuartal. Pembayaran dilakukan selambat-lambatnya tanggal 28 setiap bulan setelah akhir triwulan. Jika hari ini jatuh pada hari libur, maka batas waktu ditunda. Untuk badan hukum yang termasuk dalam syarat pembayaran triwulanan dilakukan perhitungan sebagai berikut:

• pada akhir kuartal pertama, pembayaran di muka dihitung dan dibayarkan - hingga 28 April;
• pada akhir 6 bulan, pembayaran di muka selama setengah tahun dihitung, dari jumlah yang diterima, apa yang dibayarkan pada akhir kuartal pertama - hingga 28 Juli.

Pada akhir 9 bulan, perhitungan dilakukan dengan cara yang sama.

Misalnya, pada kuartal pertama perusahaan memperoleh 100.000 rubel, dan pada kuartal kedua - 140.000 rubel. Mari kita hitung uang muka:

• pembayaran di muka untuk kuartal pertama: 100.000 * 20% = 20.000 rubel;
• basis selama setengah tahun: 100.000 + 140.000 = 240.000 rubel;
• pembayaran di muka selama setengah tahun: 240.000 * 20% = 48.000 rubel;
• Wajib pajak harus membayar sebelum 28 Juli: 48.000 - 20.000 = 28.000 rubel.

Pembayaran uang muka bulanan

Untuk badan hukum yang tidak memenuhi syarat untuk pembayaran triwulanan, tersedia 2 opsi untuk menghitung pembayaran bulanan:

• berdasarkan laba kuartal terakhir dengan pembayaran tambahan pada akhir periode;
• berdasarkan keuntungan yang sebenarnya.

Secara default, metode pertama akan diterapkan. Untuk menghitung pembayaran di muka berdasarkan keuntungan aktual, Anda harus mengirimkan pemberitahuan bentuk bebas ke IFTS selambat-lambatnya akhir tahun.

Inti dari metode pertama adalah sebagai berikut. Pada kuartal saat ini, Anda harus membayar uang muka sebanyak yang dibebankan untuk yang sebelumnya. Jumlah ini dibagi menjadi tiga bagian dan dibayarkan pada setiap bulan triwulan. Ketika itu berakhir, Anda harus menghitung jumlah pajak berdasarkan berapa banyak keuntungan yang diperoleh dan membuat biaya tambahan.

Mari kita beri contoh. Biarkan akrual pajak untuk kuartal IV tahun lalu menjadi 30.000 rubel. Pada bulan Januari, Februari dan Maret tahun ini, perusahaan harus membayar masing-masing 10.000 rubel. Pada saat yang sama, pada kuartal pertama, ia memperoleh 160.000 rubel. Pajak yang harus dibayar adalah 160.000 x 20% = 32.000 rubel. Namun, 30.000 di antaranya telah dibayarkan, jadi hanya 2.000 rubel yang perlu dibayarkan.

Dengan metode pembayaran, berdasarkan keuntungan aktual, jumlah uang muka dihitung pada setiap akhir bulan secara akrual dari awal tahun. Artinya, pada bulan Februari, pajak untuk Januari dihitung dan dibayar, pada bulan Maret - untuk Januari + Februari, dengan mempertimbangkan apa yang telah dibayarkan sebelumnya, dan seterusnya.

Misalnya, penghasilan kena pajak organisasi adalah:

• untuk Januari - 90.000 rubel;
• untuk Februari - 150.000 rubel;
• untuk Maret - 120.000 rubel.

Pada setiap akhir bulan, Anda harus membayar:

• pada bulan Februari untuk Januari: 90.000 * 20% = 18.000 rubel;
• pada bulan Maret untuk Januari dan Februari: (90.000 + 150.000) * 20% - 18.000 = 30.000 rubel;
• pada bulan April - untuk Januari, Februari dan Maret: (90.000 + 150.000 + 120.000) * 20% - (18.000 + 30.000) = 24.000 rubel.

Pelaporan

Setiap orang yang membayar pajak penghasilan badan mengajukan deklarasi dengan IFTS. Frekuensi pengajuan dalam tahun pelaporan tergantung pada cara pembayaran uang muka dilakukan:

• jika bulanan, berdasarkan keuntungan aktual, deklarasi harus diserahkan pada tanggal 28 bulan berikutnya (12 deklarasi per tahun);
• jika triwulanan atau sebulan sekali, tetapi menurut data periode sebelumnya, deklarasi harus disampaikan berdasarkan hasil kuartal pertama, enam bulan, 9 bulan. Hari terakhir penyerahan adalah tanggal 28 setiap bulan setelah akhir triwulan.

Setiap orang harus menyerahkan deklarasi tahunan selambat-lambatnya tanggal 28 Maret tahun berikutnya setelah tahun pelaporan. Pajak penghasilan yang dihitung pada akhir tahun juga dibayar sebelum tanggal tersebut. Artinya, PPh tahun 2020 harus dibayar paling lambat tanggal 28 Maret 2021.

Tarif pajak penghasilan adalah 20 persen, termasuk 3% untuk anggaran federal dan 17% untuk anggaran daerah. Artikel tersebut berisi tabel besar tentang tarif lainnya, serta aturan untuk menghitung pajak, buku referensi gratis, dan tautan bermanfaat.

Buku-buku referensi berikut (Anda dapat mengunduhnya) akan membantu Anda melaporkan pajak penghasilan tanpa masalah:

Karena pembayaran badan hukum yang "menguntungkan" dilakukan pada anggaran dua tingkat (semua-Rusia dan regional), maka untuk semua jenis transaksi kena pajak, tarif pajak penghasilan perusahaan ditentukan oleh pasangan indikator. Biasanya, jenis pendapatan yang paling umum jatuh di bawah tarif utama - dalam jumlah 20 persen dari basis kena pajak, yang dalam periode 2017 hingga 2024, 3 persen masuk ke anggaran negara tingkat semua-Rusia, dan 17 persen - untuk anggaran tingkat daerah. Ini adalah pengecualian dari aturan umum Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya 2 persen dari basis kena pajak adalah karena anggaran seluruh Rusia, dan 18 persen untuk anggaran regional. Aturan ini berlaku hingga 2017 dan diperkirakan akan terus berlaku setelah 2024.

Selain tarif umum pajak penghasilan badan, terdapat tarif lain yang ditetapkan untuk jenis penghasilan dan transaksi kena pajak tertentu. Mereka ditunjukkan di bawah ini - dalam tabel besar dengan perincian berdasarkan tarif.

Panduan lain tentang pajak dan bea

Setelah meninjau tarif pajak perusahaan, jangan lupa untuk melihat contoh laporan berikut:

Pengembalian pajak - online!

Formulir deklarasi saat ini diterapkan mulai dari pelaporan untuk 2016, sesuai dengan perintah Layanan Pajak Federal tertanggal 19.10.16, No. -7-3 / [dilindungi email] Formulir sebelumnya disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal tertanggal 26 November 2014 No. -7-3 / [dilindungi email], menjadi tidak berlaku karena fakta bahwa itu tidak mencerminkan perubahan yang dibuat pada Kode Pajak pada saat itu. Karena aturan pajak terus disesuaikan, ada kemungkinan bahwa bentuk pelaporan "menguntungkan" saat ini akan diperbarui lagi. Oleh karena itu, agar tidak melacak semua perubahan dan tidak memverifikasi detail formulir secara manual, disarankan untuk membuat deklarasi secara otomatis - dalam program BuchSoft.

Deklarasi pajak penghasilan ada dalam program BuchSoft. Laporan selalu dalam bentuk up-to-date, dengan mempertimbangkan semua perubahan dalam undang-undang. Program akan mengisi formulir secara otomatis. Anda hanya perlu mengunduhnya dalam format elektronik. Sebelum dikirim ke kantor pajak, deklarasi diuji oleh semua program verifikasi dari Layanan Pajak Federal. Cobalah secara gratis:

SPT pajak penghasilan online

Konsep pajak penghasilan badan

Untuk menghitung pembayaran ke anggaran dengan benar, Anda perlu mendefinisikan terminologi dan konsep dasar. Mereka ditetapkan untuk pembayaran pajak apa pun oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Sesuai dengan aturannya, laba dipahami sebagai selisih positif yang dinyatakan dalam istilah moneter antara penghasilan kena pajak dan beban yang diakui. Selain itu, Kode Pajak Federasi Rusia menerapkan persyaratan tertentu untuk pendapatan dan pengeluaran yang membentuk basis kena pajak.

Apa itu penghasilan kena pajak?

Hanya jumlah yang sesuai dengan konsep manfaat ekonomi, yang dapat diperkirakan dalam istilah moneter atau fisik, yang dianggap sebagai pendapatan. Semua pendapatan dari sudut pandang perpajakan "menguntungkan" dibagi menjadi:

• hasil kena pajak dari penjualan properti, pekerjaan, jasa, hak milik;
• penghasilan non-operasional kena pajak;
• penerimaan tidak kena pajak yang tidak mempengaruhi jumlah pembayaran.

Apa yang dimaksud dengan beban yang diakui?

Pengeluaran adalah uang atau properti yang dibelanjakan, yang dilakukan secara wajar dari sudut pandang ekonomi dan dikonfirmasi oleh dokumen yang dibuat dengan benar. Semua biaya yang mungkin untuk tujuan perpajakan "menguntungkan" dibagi menjadi:

• jumlah yang terkait dengan produksi dan penjualan;
• non-penjualan;
• tidak mengurangi penghasilan kena pajak.

Pada gilirannya, biaya produksi dan penjualan dibagi menjadi:

• bahan;
• untuk upah;
• yang lain;
• depresiasi.

Selain itu, biaya produksi dan penjualan dapat direpresentasikan sebagai:

• biaya sehubungan dengan pembuatan produk, pembelian dan penjualan kembali barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan, perolehan dan pelaksanaan hak milik;
• biaya operasi aset tetap, termasuk perbaikan dan pemeliharaannya;
• biaya R&D;
• premi dan iuran asuransi untuk asuransi sukarela dan wajib;
• pengeluaran untuk pengembangan sumber daya alam;
• pengeluaran lain sehubungan dengan produksi dan penjualan.

Tingkat pembayaran nol

Tarif paling umum kedua untuk pajak penghasilan adalah nol persen. Berikut adalah transaksi utama yang dikenakan pajak preferensial.

• kepemilikan perusahaan atas saham ini berlangsung selama 365 hari atau lebih terus menerus.

1. Penghasilan badan hukum yang termasuk dalam kategori produsen pertanian.
2. Kelebihan pendapatan di atas pengeluaran organisasi pendidikan dan medis, tunduk pada ketentuan yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Untuk informasi lebih lanjut tentang jumlah dan transaksi yang memenuhi syarat untuk pajak nol saat bekerja untuk DOS, lihat di bawah.

Pajak penghasilan di Federasi Rusia hanya ditransfer ke anggaran federal

Untuk beberapa jenis pendapatan, pembayaran saat bekerja di bawah rezim pajak umum harus dilakukan hanya ke anggaran federal, sedangkan tarif pajak penghasilan perusahaan adalah 0 persen. Ini termasuk, misalnya, jenis pendapatan berikut:

• bunga atas surat berharga tingkat kota yang diterbitkan selama tiga tahun atau lebih sebelum 1 Januari 2007;
• bunga obligasi berbasis hipotek yang diterbitkan sebelum 1 Januari 2007;
• bunga atas sekuritas Rusia regional dan kota;
• bunga obligasi hipotek, jika diterbitkan setelah tanggal 1 Januari 2007;
• penerimaan dari transportasi internasional;
• pembayaran sewa yang jatuh tempo untuk penggunaan transportasi udara atau laut;
• tanda terima berupa pembayaran sewa atas penggunaan peti kemas dalam pengangkutan internasional;
• keuntungan dari produksi hidrokarbon di lapangan lepas pantai baru, dll.

Tabel di bawah ini akan membantu Anda mengetahui dengan cepat berapa pajak penghasilan bunga pada tahun 2019 untuk berbagai penerimaan dan operasi dan dengan tarif yang berbeda. Semua penghasilan kena pajak dikelompokkan menurut tarif yang berlaku sebagai:

• tarif nol;
• tarif saat membayar hanya ke anggaran federal;
• tarif bila hanya membayar ke APBD.

Meja. Berapa bunga pajak penghasilan pada tahun 2019

Penerimaan	Tingkat pembayaran dalam persen
	Untuk pembayaran semua-Rusia	Untuk pembayaran regional
Tarif nol
Minat pada: obligasi pemerintah dan kota yang diterbitkan sebelum 20 Januari 1997 obligasi pemerintah valas tahun 1999 sebagai pengganti obligasi pemerintah valas domestik seri III
Dividen yang harus dibayarkan kepada perusahaan Rusia dari partisipasi dalam badan hukum lain, jika pada tanggal keputusan untuk membayar dividen: bagian perseroan dalam modal dasar badan hukum yang membayarkan dividen adalah 50 persen atau lebih; kepemilikan perusahaan atas saham ini berlangsung selama 365 hari atau lebih terus menerus
Pendapatan badan hukum-produsen pertanian
Keuntungan dari rendering: organisasi pendidikan dan medis karena dividen dan penerimaan atas kewajiban utang layanan wisata dan rekreasi di Distrik Federal Timur Jauh
Laba dari penjualan, penebusan atau pelepasan lainnya: saham penerbit Rusia atau asing; saham di modal dasar badan hukum Rusia atau asing
Tarif hanya untuk anggaran federal
Minat pada: sekuritas kota yang diterbitkan sebelum 1 Januari 2007 selama setidaknya tiga tahun obligasi yang didukung hipotek yang diterbitkan sebelum 1 Januari 2007 tanda terima dari sertifikat partisipasi hipotek yang diterbitkan sebelum 1 Januari 2007
Piutang pembayaran sewa guna usaha: transportasi laut; transportasi udara; kontainer yang terlibat dalam transportasi internasional
Tanda terima dari pengiriman internasional
Tanda terima dalam bentuk: hasil dari real estat yang berlokasi di Rusia
pembayaran sewa atau menyewakan kembali untuk properti yang dialihkan untuk digunakan di Rusia pembayaran sewa atau menyewakan kembali untuk properti yang disediakan untuk digunakan di Rusia
keuntungan CFC
Keuntungan dari produksi hidrokarbon di ladang lepas pantai baru
Tarif bila membayar hanya ke APBD
Keuntungan badan hukum yang berpartisipasi dalam proyek investasi daerah
Keuntungan badan hukum peserta KEK		tidak lebih dari 13,5
Keuntungan penduduk wilayah OECD dan pelabuhan bebas Vladivostok		tidak lebih dari 5% dalam lima tahun pertama sejak tanggal penerimaan laba, setidaknya 10% dalam lima tahun ke depan
Keuntungan dalam kerangka proyek investasi di KEK di wilayah Kaliningrad	0 dalam enam tahun pertama sejak tanggal penerimaan keuntungan untuk pertama kalinya
	1,5 dalam enam tahun ke depan	8.5 dalam enam tahun ke depan

Indikator untuk menghitung pajak penghasilan di Federasi Rusia

Tarif di mana jumlah yang harus dibayarkan ke anggaran ditentukan diterapkan sebagai bagian dari formula yang mengikuti norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia. Indikator formula adalah elemen perpajakan "menguntungkan", seperti yang didefinisikan oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Seperti yang Anda ketahui, pembayaran pajak apa pun dianggap ditetapkan hanya jika elemen-elemen berikut ditentukan secara hukum untuknya:

• objek perpajakan. Untuk perpajakan "menguntungkan", ini adalah keuntungan dari penjualan dan penerimaan non-operasional, dikurangi dengan jumlah biaya yang dibenarkan secara ekonomi dan didokumentasikan;
• basis kena pajak, yaitu laba dalam istilah moneter, dihitung sesuai dengan aturan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia;
• masa pajak, untuk perpajakan "menguntungkan" itu adalah tahun kalender;
• tarif pajak penghasilan badan, yang berbeda tergantung pada jenis transaksi. Untuk lebih jelasnya lihat tabel besar di bawah ini;
• prosedur untuk menghitung pembayaran, yaitu, aturan formal tentang cara menghitung basis kena pajak, menerapkan tarif pembayaran padanya dan menghitung jumlah total yang akan ditransfer ke anggaran;
• syarat dan prosedur untuk mentransfer pembayaran ke anggaran tingkat yang sesuai. Tergantung pada metode perhitungan dan frekuensi pembayaran, transfer mungkin diperlukan setiap tiga bulan atau setiap bulan.

Berapa banyak pajak penghasilan yang harus dibayar ke anggaran?

Aturan tentang seberapa sering dan dalam jangka waktu apa untuk melakukan pembayaran "menguntungkan" ke anggaran ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Saat ini, ada tiga opsi untuk melakukan pembayaran tersebut:

• atas laba kuartal yang berakhir;
• sesuai dengan keuntungan yang sebenarnya.

Bergantung pada metode penghitungan jumlah yang harus dibayarkan ke anggaran, tenggat waktu pembayarannya juga berbeda. Jadi, ketika menghitung pembayaran berdasarkan keuntungan aktual, Anda perlu mentransfer dana setiap bulan, batas waktunya adalah hari ke 28 setiap bulan setelah tanggal pelaporan.

Dan jika pajak ditentukan berdasarkan laba kuartal terakhir, maka itu harus dibayar tergantung pada apakah hasil penjualan selama empat kuartal terakhir melebihi 15 juta rubel:

• atau setiap bulan,
• atau triwulanan.

Batas waktu dalam hal ini adalah tanggal 28 setiap bulan setelah periode pelaporan, bulan atau triwulan.

Berapa bunga pajak penghasilan dengan rumus

Berapa persentase pajak penghasilan untuk menggantikan dalam formula tergantung pada jenis pendapatan atau operasi. Misalnya, rumus paling umum untuk mengenakan pajak atas penerimaan yang paling umum dengan tarif dasar adalah sebagai berikut:

Secara khusus, indikator berapa persen pajak laba yang harus dibayarkan ke anggaran seluruh Rusia dapat dilihat dari rumus:

Cara menghitung jumlah pembayaran

Berikut adalah contoh perhitungan menggunakan rumus di atas untuk kasus ketika perusahaan melakukan pembayaran setiap triwulan berdasarkan penerimaan triwulan sebelumnya.

Contoh

LLC "Symbol" melakukan pembayaran "menguntungkan" setiap tiga bulan berdasarkan laba kuartal terakhir dengan tarif dasar:

• 3 persen - untuk anggaran negara seluruh Rusia;
• 17 persen - untuk anggaran daerah.

Pada kuartal pertama, hasil kena pajak dari "Simbol" dari penjualan dan transaksi non-operasional berjumlah RUB 3.000.000, sedangkan beban yang diakui adalah RUB 2.000.000. Ini berarti bahwa pembayaran untuk kuartal pertama sama dengan:

• untuk anggaran negara seluruh Rusia - 30.000 rubel;
• ke anggaran daerah - 170.000 rubel.

Perhitungan pajak penghasilan pada tahun 2020 adalah salah satu operasi akuntansi yang paling sulit. Dengan menggunakan contoh, kami akan menunjukkan cara menghitung pajak penghasilan, kami akan memberikan rumus, tarif saat ini dan metode akrual.

Cara menghitung pajak penghasilan badan. Pertanyaan populer dan petunjuk langkah demi langkah

Apa ini pajak dan berapa pajaknya?

Pajak penghasilan dibayarkan oleh badan hukum atas penghasilan dikurangi dengan jumlah pengeluaran. Perusahaan diharuskan membayar persentase dari keuntungan mereka ke anggaran. Kecuali mereka menerapkan mode khusus: STS, UTII, ESHN. Atau mereka tidak menjalankan bisnis perjudian. Perpajakan khusus membebaskan badan hukum dari pembayaran pajak penghasilan. Mari kita cari tahu cara menghitung pajak penghasilan pada tahun 2020 (contoh perhitungan adalah untuk LLC yang menerapkan rezim pajak umum).

Siapa yang membayar pajak penghasilan?

Pembayar adalah:

• Badan hukum Rusia pada sistem perpajakan umum;
• perusahaan asing yang bekerja dan menghasilkan uang di Federasi Rusia atau bekerja melalui kantor perwakilan Rusia.

Tidak dibayarkan:

• Pengusaha individu dan organisasi dalam mode khusus.

Berapa tarif pajak penghasilan?

Sebelum Anda memahami bagaimana pajak penghasilan dihitung, Anda perlu mengetahui ukurannya. Tarif umum adalah 20% dari keuntungan. Dari jumlah tersebut, pada tahun 2016, 2% menerima anggaran federal, 18% - daerah. Namun, pada 28 Desember 2016, perintah Layanan Pajak Federal Federasi Rusia N -7-3 / mulai berlaku. [dilindungi email] 19 Oktober 2016, yang memperkenalkan formulir deklarasi baru dan mengubah prosedur untuk mendistribusikan bunga antar anggaran. Pada tahun 2020, 3% akan masuk ke kas federal, 17% ke daerah. Di tingkat lokal, pihak berwenang dapat menurunkan tarif pajak, tetapi hanya di bagian yang akan masuk ke anggaran lokal: 3% ditambahkan dari atas. Tarif di entitas konstituen Federasi Rusia tidak boleh lebih rendah dari 13,5%. Bersama dengan pembayaran ke anggaran federal, ambang batas bawah sekarang sama dengan 16,5% (13,5 + 3) - telah meningkat dibandingkan dengan 2016.

Di Moskow, kategori pembayar pajak tertentu membayar dengan tarif 13,5% yang:

• menggunakan tenaga kerja penyandang disabilitas;
• membuat mobil;
• bekerja di kawasan ekonomi khusus;
• adalah penduduk technopolises dan taman industri.

Di St. Petersburg, 13,5% dari keuntungan hanya dibayarkan oleh penduduk zona ekonomi khusus yang beroperasi di wilayahnya.

Di sebagian besar wilayah, tarif telah diturunkan setidaknya untuk beberapa jenis kegiatan. pajak penghasilan cara menghitung

Selain yang utama, ada harga khusus. Pajak penghasilan dengan tarif seperti itu sepenuhnya diarahkan ke anggaran federal.

Mereka digunakan untuk bisnis dengan status tertentu atau untuk jenis pendapatan khusus:

• 20% dibayar oleh perusahaan asing tanpa kantor perwakilan Rusia, produsen hidrokarbon dan perusahaan asing yang dikendalikan;
• 10% - perusahaan asing tanpa kantor perwakilan di Federasi Rusia dari pendapatan sewa kendaraan dan transportasi internasional;
• 13% - organisasi lokal dari dividen perusahaan asing dan Rusia, dan dari dividen dari saham pada penerimaan penyimpanan;
• 15% - organisasi asing dari dividen perusahaan Rusia; dan semua pemilik dengan pendapatan negara. dan sekuritas kota (CB);
• 9% - dari bunga Bank Sentral kota dan pendapatan lain dari item 2 hingga 4 Pasal 284 Kode Pajak Federasi Rusia;
• Tingkat 0% untuk lembaga medis dan pendidikan, penduduk zona ekonomi khusus (ZEE), peserta dalam proyek investasi regional, EZ gratis di Krimea dan Sevastopol, penduduk wilayah pengembangan sosial-ekonomi maju.

Perhitungan pajak penghasilan badan: sampel sesuai dengan rumus dengan tabel

Contoh. Organisasi Anda menggunakan OCH dan menerima penghasilan untuk tahun kalender 4. 500.000 rubel. Pada saat yang sama, biaya dikeluarkan oleh 2.700.000 rubel.

Keuntungan Anda: 4.500.000 - 2.700.000 = 1.800.000 rubel.

Dari jumlah 1.800.000 dan Anda harus membayar. Lihat lebih lanjut, cara menghitung pajak penghasilan menggunakan contoh.

Jika tarif regional di wilayah Anda adalah dasar dan sama dengan 18%, maka pada akhir tahun Anda akan membayar:

• anggaran daerah:

• ke anggaran federal:

Jika tarif pengurangan 13,5% diterapkan di wilayah tersebut, maka perhitungannya adalah sebagai berikut:

• anggaran daerah:

• ke federal:

Contoh menunjukkan bahwa jumlah yang harus dibayarkan ke anggaran federal tidak berubah - 3% dari pendapatan tetap ada.

Pembayaran di muka

Pajak penghasilan dibayar di muka pembayaran setiap bulan atau kuartal, dan kemudian pada akhir tahun. Perusahaan-perusahaan yang pendapatan penjualannya tidak akan melebihi 15 juta rubel per kuartal selama 4 kuartal sebelumnya memenuhi syarat untuk mentransfer uang muka setiap tiga bulan pada tahun 2020. Badan hukum lainnya membayar uang muka setiap bulan. Cara menghitung uang muka pajak penghasilan, kami jelaskan dalam artikel terpisah. Uang muka triwulanan dihitung dari pendapatan aktual, dan uang muka bulanan dihitung dari perkiraan pendapatan (berdasarkan data untuk triwulan sebelumnya).

Pengeluaran dan pendapatan

Apa yang dianggap sebagai pendapatan?

Penghasilan adalah penghasilan Anda dari bisnis inti Anda (penjualan, layanan, atau pekerjaan) dan dari sumber tambahan (bunga bank, sewa properti). Penghasilan saat menghitung pajak penghasilan diperhitungkan tanpa PPN dan pajak cukai, dikonfirmasi oleh: faktur, perintah pembayaran, entri dalam buku pendapatan dan pengeluaran, register akuntansi.

Apa yang dianggap sebagai pengeluaran?

Biaya adalah biaya yang dikonfirmasi dan dibenarkan perusahaan. Mereka terkait dengan kegiatan produksi:

• gaji karyawan;
• biaya bahan baku dan peralatan;
• depresiasi;
• dll.

Namun ada juga yang tidak terkait dengan produksi:

• biaya hukum;
• perbedaan nilai tukar;
• bunga pinjaman;
• dll.

Pengeluaran apa yang dikurangkan dari pendapatan?

Akuntan memperhatikan kertas yang mengkonfirmasi biaya pajak penghasilan, karena dimungkinkan untuk mengurangi pendapatan atas biaya hanya jika kondisi berikut terpenuhi:

• pengeluaran harus dibenarkan - untuk membuktikan kelayakan ekonomi;
• dokumen utama (buku besar pendapatan dan pengeluaran, register pajak) harus dibuat dengan benar.

Pada saat yang sama, ada daftar biaya yang tidak dapat diperhitungkan saat mengurangi pangkalan.

Dikurangi dari jumlah pendapatan:

• komersial, transportasi, biaya produksi (bahan mentah; gaji; depresiasi; sewa; jasa pengacara pihak ketiga; biaya perwakilan);
• bunga atas utang;
• pengeluaran untuk iklan (dengan batasan - dihapus hanya sebesar 1% dari pendapatan penjualan);
• biaya asuransi;
• pengeluaran untuk penelitian (untuk peningkatan produk);
• pengeluaran untuk pendidikan dan pelatihan personel;
• pengeluaran untuk pembelian database dan program komputer.

Biaya apa yang tidak dapat dikurangkan?

Daftar biaya yang tidak mengurangi pendapatan diberikan dalam pasal 270 KUHP... Ini:

• remunerasi bagi anggota direksi;
• kontribusi untuk modal dasar;
• pengurangan cadangan efek;
• pembayaran untuk melebihi tingkat emisi ke lingkungan;
• kerugian yang terkait dengan kegiatan ekonomi di bidang perumahan komunal dan sosial budaya;
• bunga dan denda;
• uang dan harta benda yang dialihkan untuk pelunasan pinjaman dan pinjaman;
• pembayaran jasa notaris di atas tarif;
• pembayaran di muka untuk produk atau layanan;
• pelunasan kredit perumahan bagi karyawan;
• kontribusi keanggotaan sukarela untuk dana publik;
• jumlah revaluasi efek dalam hal terjadi selisih negatif;
• nilai properti yang diberikan secara cuma-cuma, biaya pengalihan;
• pembayaran untuk perjalanan karyawan ke tempat kerja dan rumah, jika tidak diatur oleh spesifikasi produksi dan kontrak;
• tunjangan pensiun;
• voucher untuk perawatan dan istirahat karyawan;
• pembayaran liburan yang tidak diatur oleh hukum, tetapi dijabarkan dalam kontrak dengan karyawan;
• pembayaran untuk acara olahraga dan budaya;
• pembayaran untuk barang-barang pribadi yang dibeli untuk karyawan;
• biaya berlangganan surat kabar, majalah, dan literatur lain yang tidak terkait dengan produksi;
• pembayaran makan untuk karyawan, jika ini tidak diatur oleh hukum atau kesepakatan bersama.

Momen pengakuan pendapatan dan beban

Saat pengakuan adalah periode waktu di mana pendapatan atau beban diakui dalam akuntansi pajak penghasilan. Ada dua momen seperti itu. Mereka bergantung pada cara pendapatan dan beban diakui:

• metode tunai;
• metode akrual.

Perusahaan memilih salah satu metode, dan pada 31 Desember (tanpa menunggu dimulainya periode pajak berikutnya) memberi tahu badan teritorial Layanan Pajak Federal Rusia tentang pilihannya.

Perusahaan, ketika menerapkan metode, memperhitungkan jumlah pada titik waktu yang berbeda. Mari kita cari tahu nuansanya.

Metode cash register mengasumsikan bahwa:

• pendapatan diperhitungkan pada saat penerimaan di kantor kasir atau ke rekening giro perusahaan, tidak lebih awal;
• biaya diperhitungkan pada saat mendebit dari akun atau membayar dari meja kas, tidak lebih awal;
• ketika pajak dibayar, jumlah dicatat pada tanggal penerimaan atau penghapusan.

Metode akrual:

• pendapatan diperhitungkan pada saat terjadinya (berdasarkan kontrak atau perintah pembayaran), dan bukan pada saat dibayarkan secara langsung;
• biaya diperhitungkan pada saat terjadinya, dan bukan pada saat dana didebit dari akun;
• ketika pajak dibayar, jumlah dicatat pada tanggal yang didokumentasikan, bahkan jika pembayaran sebenarnya terjadi kemudian.

LLC "Kolibri" mengeluarkan faktur untuk membayar sewa kantor pada bulan Maret, tetapi pembayaran hanya dilakukan pada bulan Juni. Dengan metode tunai, akuntan Kolibri LLC mencerminkan biaya untuk menyewa kantor pada bulan Juni - setelah transfer uang. Dalam akuntansi pajak, beban ini dihapuskan pada kuartal ke-2. Dengan metode akrual, akuntan Kolibri LLC memperhitungkan biaya sewa pada bulan Maret, ketika perusahaan harus membayarnya. Dalam akuntansi pajak, beban ini tercermin pada kuartal pertama.

Semua perusahaan memiliki hak untuk menggunakan metode akrual. Tetapi penggunaan metode tunai terbatas:

• bank dilarang menggunakannya;
• perusahaan mengakui pendapatan dan beban ex post hanya jika pendapatan tidak melebihi RUB 1 juta. untuk masing-masing dari empat kuartal terakhir;
• jika batas tersebut terlampaui saat menerapkan metode tersebut, maka perusahaan wajib beralih ke metode akrual mulai awal tahun berjalan.

Apa dasar pengenaan pajak jika perusahaan mengalami kerugian?

Menurut aturan akuntansi pajak, laba suatu organisasi tidak pernah negatif. Bahkan jika ada kerugian pada akhir tahun, dasar pengenaan pajaknya tetap nol. Pajak dalam hal ini juga nol. Register pajak harus mengkonfirmasi kebenaran perhitungan basis pajak. Adalah wajib untuk menyerahkan pernyataan, bahkan jika jumlahnya nol.

Perhitungan pajak penghasilan

Mari kita lihat contoh penghitungan pajak penghasilan untuk boneka untuk memahami bagaimana pajak dihitung.

LLC "Kolibri" memproduksi dan menjual mainan lunak. Mari kita hitung pajak penghasilan yang akan dibayarkan perusahaan untuk tahun 2020 jika:

• LLC menerima pinjaman bank sebesar 500.000 rubel;
• menjual mainan seharga 1.200.000 rubel termasuk PPN;
• bahan baku yang digunakan untuk produksi untuk 350.000 rubel;
• membayar upah kepada pekerja dalam jumlah 250.000 rubel;
• premi asuransi berjumlah 40.000 rubel;
• melakukan amortisasi sebesar RUB 30.000;
• membayar bunga pinjaman sebesar RUB 25.000;
• ingin memperhitungkan kerugian tahun lalu dalam jumlah 120.000 rubel.

Biaya LLC Kolibri pada tahun 2020:

Karena pendapatan dihitung tidak termasuk PPN, itu akan berjumlah 1.000.000 rubel dengan tarif PPN 20%. Dan 200.000 rubel adalah jumlah PPN yang akan ditransfer LLC ke negara bagian. Jumlah pinjaman tidak dikenakan pajak penghasilan, mereka tidak termasuk dalam basis pajak sesuai dengan paragraf. 10 hal. 1 Seni. 251 dari Kode Pajak Federasi Rusia... Oleh karena itu, 500.000 rubel pinjaman tidak dianggap sebagai pendapatan.

Maka keuntungan LLC "Kolibri" pada tahun 2020:

Ini adalah pendapatan dikurangi pengeluaran dan dikurangi kerugian tahun sebelumnya.

Pajak yang terutang dihitung dengan rumus:

Di antaranya:

pergi ke anggaran Federasi Rusia;

masuk ke APBD.

Anda juga dapat secara otomatis menghitung pajak dalam aplikasi yang nyaman, Anda tidak perlu mengikuti perubahan tarif, layanan diperbarui secara otomatis, dengan mempertimbangkan perubahan terbaru dalam undang-undang. Program ini akan memperingatkan Anda tentang tenggat waktu untuk mengirimkan laporan dan membayar pajak, memberi tahu Anda apa yang harus dilakukan dan bagaimana melakukannya.

Mengapa Anda membutuhkan kalkulator?

Kalkulator akan membantu pengusaha pemula memutuskan skema perpajakan mana yang lebih menguntungkan untuk digunakan. Menggunakan kalkulator online akan menghemat akuntan dan manajer dari kerepotan menghitung jumlah uang yang harus dibayarkan. Masukkan data ke dalam garis dan amati hasilnya di layar.

Pendapatan penjualan diakui hasil penjualan barang (karya, jasa), baik hasil produksi sendiri maupun yang diperoleh sebelumnya, hasil penjualan hak milik.

Hasil penjualan ditentukan berdasarkan semua penerimaan yang terkait dengan penyelesaian barang (pekerjaan, jasa) yang dijual atau hak milik yang dinyatakan dalam uang tunai dan (atau) barang.

Pendapatan non-operasional ditentukan sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Non-operasionalpenghasilan wajib pajak diakui sebagai penghasilan:

1) dari penyertaan modal dalam organisasi lain, dengan pengecualian pendapatan yang dialokasikan untuk membayar tambahan saham (saham) yang ditempatkan di antara pemegang saham (peserta) organisasi;

2) berupa denda, denda, dan (atau) sanksi lain atas pelanggaran kewajiban kontraktual yang diakui debitur atau yang harus dibayar debitur berdasarkan putusan pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum, serta sejumlah ganti rugi kerugian atau kerusakan;

3) dari persewaan barang (sublease), jika persewaan barang bukan kegiatan utama dan tidak dilakukan secara sistematis;

4) dari pemberian untuk menggunakan hak atas hasil kegiatan intelektual dan sarana individualisasi yang dipersamakan dengannya (khususnya, dari pemberian hak yang timbul dari paten untuk penemuan, desain industri, dan jenis kekayaan intelektual lainnya untuk digunakan) , jika kegiatan tersebut bukan yang utama bagi lembaga ini;

5) berupa bunga yang diterima berdasarkan perjanjian pinjaman, kredit, rekening bank, simpanan bank, serta atas surat berharga dan kewajiban utang lainnya.

Penghasilan ini merupakan penghasilan kena pajak yang paling sering diperoleh dari lembaga anggaran yang tidak terlibat dalam kegiatan wirausaha lainnya;

6) dalam bentuk jumlah cadangan yang dipulihkan, biaya untuk pembentukannya diambil sebagai bagian dari biaya;

7) dalam bentuk properti (pekerjaan, layanan) yang diterima secara gratis atau hak milik, dengan pengecualian pendapatan yang ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia.

Setelah menerima properti (pekerjaan, layanan), pendapatan dinilai secara gratis berdasarkan harga pasar, tetapi tidak lebih rendah dari nilai sisa - untuk properti yang dapat disusutkan dan tidak kurang dari biaya produksi (akuisisi) - untuk properti lain (pekerjaan yang dilakukan , layanan yang diberikan). Informasi tentang harga harus dikonfirmasi oleh wajib pajak - penerima properti (pekerjaan, layanan), baik dengan dokumen atau dengan penilaian independen.

8) berupa penghasilan yang dibagikan untuk kepentingan Wajib Pajak dengan keikutsertaannya dalam persekutuan sederhana;

9) berupa pendapatan tahun-tahun sebelumnya, yang diidentifikasi dalam periode pelaporan (pajak);

10) berupa selisih kurs positif yang timbul dari revaluasi properti berupa nilai tukar mata uang asing (kecuali surat-surat berharga dalam mata uang asing) dan tagihan (kewajiban) yang nilainya dalam mata uang asing , termasuk pada rekening mata uang asing di bank, yang dilakukan sehubungan dengan perubahan nilai tukar resmi mata uang asing terhadap rubel Federasi Rusia, yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia.

Selisih kurs positif diakui sebagai selisih kurs yang timbul dari revaluasi properti dalam bentuk nilai mata uang (kecuali surat-surat berharga dalam mata uang asing) dan tagihan dalam mata uang asing, atau pada saat kewajiban dalam mata uang asing terdevaluasi.

Jenis pendapatan ini sering dikenakan pajak penghasilan dari lembaga anggaran yang tidak terlibat dalam kewirausahaan dan kegiatan yang menghasilkan pendapatan lainnya, tetapi menerima dana yang ditargetkan dari luar negeri;

11) berupa selisih jumlah yang timbul dari wajib pajak, jika jumlah kewajiban dan tagihan yang timbul, dihitung menurut kurs satuan moneter konvensional yang ditetapkan dengan kesepakatan para pihak pada tanggal penjualan (akseptasi akuntansi) barang (karya, layanan), hak milik tidak sesuai dengan jumlah yang sebenarnya diterima ( dibayar) dalam rubel;

12) berupa biaya bahan atau barang lain yang diterima selama pembongkaran atau pembongkaran selama likuidasi aset tetap yang dinonaktifkan;

13) dalam bentuk properti yang digunakan untuk tujuan lain (termasuk dana), pekerjaan, layanan yang diterima sebagai bagian dari kegiatan amal (termasuk dalam bentuk bantuan amal, sumbangan), penerimaan yang dialokasikan, dana yang dialokasikan, dengan pengecualian anggaran dana ...

Sehubungan dengan dana anggaran yang digunakan bukan untuk tujuan yang dimaksudkan, norma-norma undang-undang anggaran Federasi Rusia diterapkan.

Wajib pajak yang telah menerima properti (termasuk uang tunai), pekerjaan, layanan dalam rangka kegiatan amal, penerimaan yang dialokasikan atau dana yang dialokasikan, pada akhir periode pajak, menyerahkan kepada otoritas pajak di tempat pendaftaran mereka laporan tentang target penggunaan dana yang diterima dalam bentuk yang disetujui oleh Kementerian Federasi Rusia untuk pajak dan bea.

Namun, menurut sejumlah penulis, aturan ini seharusnya tidak berlaku untuk lembaga anggaran, karena lembaga anggaran tidak melaporkan kepada otoritas pajak tentang pengeluaran alokasi anggaran. Para penulis ini sama sekali tidak memperhatikan bahwa lembaga anggaran sering menerima dana yang ditargetkan, misalnya, dari dana di luar anggaran.

Dana yang dialokasikan untuk tujuan lain harus dimasukkan dalam pendapatan non-operasional untuk tujuan pajak, pada saat penerima pendapatan tersebut benar-benar menggunakannya untuk tujuan lain.

14) berupa sejumlah piutang (kewajiban kepada kreditur) yang dihapusbukukan karena berakhirnya jangka waktu pembatasan atau karena alasan lain;

15) berupa biaya kelebihan persediaan dan harta benda lainnya, yang terungkap sebagai akibat dari persediaan tersebut.

Di lembaga anggaran, surplus aset material yang ditemukan dapat dikaitkan dengan aktivitas utama (wajib) dan kewirausahaan.

Sebuah lembaga anggaran yang tidak terlibat dalam kegiatan kewirausahaan yang telah mengidentifikasi surplus wajib menghitung pajak keuntungan, meskipun perkiraan lembaga tersebut tidak menyediakan dana untuk membayar pajak ini;

16) berupa biaya produk media massa dan produk buku yang dapat diganti pada saat dikembalikan atau dihapusbukukan, jika biaya tersebut termasuk dalam pengeluaran untuk keperluan perpajakan. Penilaian produk yang ditentukan dilakukan sesuai dengan prosedur untuk menilai residu produk jadi yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Untuk tujuan perpajakan, properti (karya, jasa) atau hak milik dianggap diterima secara cuma-cuma jika penerimaan properti (karya, jasa) atau hak milik ini tidak terkait dengan kewajiban penerima untuk mengalihkan properti (hak milik) kepada pengalih (untuk melakukan pekerjaan untuk pengalih, memberikan layanan kepada orang yang mengirimkan).

Saat menentukan basis pajak lembaga anggaran, pendapatan berikut tidak diperhitungkan:

1) dalam bentuk properti, hak milik, pekerjaan atau layanan yang diterima dari orang lain dalam urutan pembayaran di muka untuk barang (pekerjaan, layanan) oleh pembayar pajak, yang menentukan pendapatan dan pengeluaran berdasarkan akrual;

2) berupa harta benda, hak milik, yang diterima dalam bentuk gadai atau titipan sebagai jaminan kewajiban;

3) dalam bentuk dana dan properti lainnya, yang diterima dalam bentuk bantuan gratis (bantuan) dengan cara yang ditetapkan oleh Undang-Undang Federal 4 Mei 1999 No. 95-FZ "Tentang bantuan gratis (bantuan) dari Federasi Rusia dan amandemen serta penambahan tindakan legislatif tertentu Federasi Rusia tentang pajak dan tentang penetapan hak istimewa atas pembayaran ke dana ekstra-anggaran negara sehubungan dengan pelaksanaan bantuan (bantuan) gratis dari Federasi Rusia ”.

Pada saat yang sama, bantuan tanpa pamrih berarti dana, barang, pekerjaan yang dilakukan dan jasa yang diberikan sebagai bantuan kemanusiaan secara cuma-cuma secara eksklusif oleh negara asing;

4) dalam bentuk properti yang diterima oleh lembaga negara bagian dan kota dengan keputusan otoritas eksekutif di semua tingkatan;

5) berupa harta benda (termasuk uang tunai) yang diterima oleh agen komisi, agen dan (atau) kuasa lainnya sehubungan dengan pemenuhan kewajiban berdasarkan perjanjian komisi, perjanjian keagenan atau perjanjian lain yang sejenis, serta untuk penggantian biaya dikeluarkan oleh agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain untuk prinsipal, prinsipal dan (atau) prinsipal lainnya, jika biaya tersebut tidak termasuk dalam biaya agen komisi, agen dan (atau) pengacara lain sesuai dengan dengan syarat-syarat perjanjian yang dibuat. Pendapatan yang ditentukan tidak termasuk komisi, agen atau remunerasi serupa lainnya;

6) dalam bentuk dana atau harta lain yang diterima berdasarkan perjanjian kredit atau pinjaman (dana lain yang sejenis atau harta lainnya, tanpa memandang bentuk pinjaman, termasuk surat berharga untuk kewajiban utang), serta dana atau harta lain yang diterima dalam pembayaran kembali pinjaman tersebut;

7) berupa jumlah bunga yang diterima dalam hal terjadi pelanggaran oleh fiskus terhadap ketentuan pengembalian jumlah pajak atau terutang yang dibayar lebih oleh wajib pajak;

8) berupa harta benda yang diterima Wajib Pajak dalam rangka pembiayaan yang ditargetkan. Lembaga anggaran yang telah menerima pendanaan yang ditargetkan diharuskan untuk membuat catatan terpisah dari pendapatan (pengeluaran) yang diterima (dihasilkan) dalam kerangka pendanaan yang ditargetkan. Dengan tidak adanya akuntansi seperti itu dari wajib pajak yang menerima dana yang ditargetkan, dana ini dianggap sebagai subjek pajak sejak tanggal penerimaannya.

Undang-undang anggaran Federasi Rusia berlaku untuk dana anggaran semua tingkat dana ekstra-anggaran negara yang dialokasikan untuk lembaga anggaran sesuai dengan perkiraan pendapatan dan pengeluaran lembaga anggaran, tetapi tidak digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan selama periode anggaran. masa pajak atau tidak digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan, norma-norma undang-undang anggaran Federasi Rusia diterapkan.

Dana pembiayaan yang ditargetkan termasuk properti yang diterima oleh lembaga anggaran dan digunakan olehnya untuk tujuan yang ditentukan oleh organisasi (individu) - sumber pembiayaan yang ditargetkan:

a) berupa dana dari anggaran semua tingkatan, dana ekstra-anggaran negara yang dialokasikan kepada lembaga anggaran menurut perkiraan pendapatan dan pengeluaran lembaga anggaran, lembaga otonom berupa subsidi, subsidi;

b) dalam bentuk hibah yang diterima.

Dana moneter atau properti lain diakui sebagai hibah jika transfer (penerimaan) memenuhi ketentuan sebagai berikut:

hibah diberikan secara cuma-cuma dan tidak dapat ditarik kembali oleh individu Rusia, organisasi nirlaba, serta organisasi dan asosiasi asing dan internasional sesuai dengan daftar organisasi tersebut yang disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia untuk pelaksanaan program khusus di bidang:

Pendidikan,

· Seni,

Budaya,

Perlindungan kesehatan masyarakat (petunjuk - AIDS, kecanduan narkoba, onkologi pediatrik, termasuk onkologi hematologi, endokrinologi pediatrik, hepatitis dan tuberkulosis),

Perlindungan lingkungan,

Perlindungan hak asasi manusia dan sipil dan kebebasan yang disediakan oleh undang-undang Federasi Rusia,

Layanan sosial untuk masyarakat miskin dan kategori warga yang tidak terlindungi secara sosial,

· Untuk melakukan penelitian ilmiah tertentu.

Hibah diberikan dengan persyaratan yang ditentukan oleh pemberi hibah, dengan ketentuan wajib pemberi hibah dengan laporan tentang tujuan penggunaan hibah;

Jika hibah yang diterima melanggar tata cara pemberian dan penggunaannya, maka akan dikenakan pajak penghasilan;

c) dalam bentuk dana yang diterima dari Yayasan Penelitian Dasar Rusia, Yayasan Pengembangan Teknologi Rusia, Yayasan Ilmu Kemanusiaan Rusia, Yayasan Bantuan untuk Pengembangan Usaha Kecil di Bidang Ilmiah dan Teknis, Federal Dana Inovasi Industri;

d) dalam bentuk dana yang diterima untuk pembentukan Dana Rusia untuk Pengembangan Teknologi, serta dana sektoral dan lintas sektoral lainnya untuk mendanai pekerjaan penelitian dan pengembangan, terdaftar dengan cara yang ditentukan oleh Undang-Undang Federal "Tentang Sains dan Ilmiah Negara dan Kebijakan Teknis";

e) dalam bentuk dana yang diterima oleh organisasi medis yang melakukan kegiatan medis dalam sistem asuransi kesehatan wajib, untuk pemberian layanan medis kepada tertanggung dari organisasi asuransi yang menyelenggarakan asuransi kesehatan wajib orang-orang ini.

9) berupa biaya reklamasi lahan dan fasilitas pertanian lainnya yang diterima oleh produsen pertanian (termasuk jaringan pipa air, gas dan listrik di lahan pertanian), dibangun atas biaya anggaran semua tingkatan;

10) dalam bentuk jumlah yang harus dibayar wajib pajak untuk pembayaran pajak dan biaya, denda dan anggaran untuk tingkat yang berbeda, dihapuskan dan (atau) dikurangi sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia atau dengan keputusan dari Pemerintah Federasi Rusia;

12) dalam bentuk properti yang diterima secara gratis oleh lembaga pendidikan negara bagian dan kota yang memiliki izin untuk melakukan kegiatan pendidikan, untuk melakukan kegiatan menurut undang-undang;

13) dalam bentuk aset tetap yang diterima oleh organisasi yang merupakan bagian dari struktur Organisasi Olahraga dan Teknis Pertahanan Rusia (ROSTO) (ketika ditransfer antara dua atau lebih organisasi yang merupakan bagian dari struktur ROSTO), digunakan untuk pelatihan warga negara dalam spesialisasi pendaftaran militer, pendidikan patriotik militer pemuda, pengembangan penerbangan, olahraga teknis dan militer sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia;

14) berupa selisih positif yang diperoleh pada saat revaluasi surat berharga pada nilai pasar;

15) dalam bentuk properti (pekerjaan, layanan) yang diterima oleh organisasi medis yang melakukan kegiatan medis dalam sistem asuransi kesehatan wajib dari perusahaan asuransi yang menyelenggarakan asuransi kesehatan wajib, dengan mengorbankan cadangan untuk membiayai tindakan pencegahan, digunakan dalam cara yang ditentukan;

16) berupa penyertaan modal dalam bentuk perbaikan yang tidak terpisahkan pada barang sewa yang dilakukan oleh penyewa; .

Saat menentukan basis pajak, penerimaan yang ditargetkan juga tidak diperhitungkan (kecuali penerimaan yang ditargetkan dalam bentuk barang kena cukai). Ini termasuk penerimaan yang ditargetkan dari anggaran ke penerima anggaran dan penerimaan yang ditargetkan untuk pemeliharaan organisasi nirlaba dan kegiatan hukum mereka, diterima secara gratis dari organisasi lain dan (atau) individu dan digunakan oleh penerima tertentu untuk tujuan yang dimaksudkan. Pada saat yang sama, wajib pajak - penerima penerimaan yang ditargetkan yang ditentukan berkewajiban untuk menyimpan catatan terpisah dari pendapatan (pengeluaran) yang diterima (dihasilkan) dalam kerangka penerimaan yang ditargetkan.

Penerimaan yang ditargetkan yang ditentukan untuk pemeliharaan organisasi nirlaba dan pelaksanaan kegiatan hukum mereka meliputi:

1) biaya masuk, biaya keanggotaan, biaya yang ditargetkan dan kontribusi untuk asosiasi profesional hukum publik berdasarkan prinsip keanggotaan wajib, kontribusi bersama, serta sumbangan yang diakui sesuai dengan KUH Perdata Federasi Rusia, dibuat sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia tentang organisasi nirlaba;

1.1) penerimaan yang ditargetkan untuk pembentukan Dana Rusia untuk Pengembangan Teknologi, serta dana sektoral dan antar-sektor lainnya untuk mendanai pekerjaan penelitian dan pengembangan, terdaftar dengan cara yang ditentukan oleh Undang-Undang Federal 23 Agustus 1996 No. 127-FZ "Kebijakan Teknis Ilmu Pengetahuan dan Keilmuan Negara", dalam bentuk organisasi nirlaba;

2) properti yang dialihkan ke organisasi nirlaba dengan wasiat melalui warisan;

3) jumlah dana dari anggaran federal, anggaran entitas konstituen Federasi Rusia, anggaran lokal, anggaran dana ekstra-anggaran negara, yang dialokasikan untuk pelaksanaan kegiatan hukum organisasi nirlaba;

4) dana dan properti lain yang diterima untuk kegiatan amal;

5) kontribusi agregat pendiri dana pensiun non-negara;

6) kontribusi pensiun kepada dana pensiun non-negara, jika sepenuhnya diarahkan pada pembentukan cadangan pensiun dana pensiun non-negara;

7) hasil dari pemilik kepada lembaga yang dibuat oleh mereka, digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan;

8) dana yang digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan yang diterima oleh organisasi struktural ROSTO dari Kementerian Pertahanan Federasi Rusia dan (atau) otoritas eksekutif lainnya berdasarkan perjanjian umum, serta kontribusi yang dialokasikan dari organisasi yang merupakan bagian dari struktur ROSTO, digunakan sesuai dengan dokumen konstituen untuk pelatihan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia warga negara dalam spesialisasi pendaftaran militer, pendidikan militer-patriotik pemuda, pengembangan penerbangan, olahraga teknis dan terapan militer.

Wajib pajak, sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, mengurangi pendapatan yang diterima dengan jumlah biaya yang dikeluarkan.

Pengeluaran dianggap wajar dan didokumentasikan biaya yang dikeluarkan (dikeluarkan) oleh wajib pajak.

Biaya yang dibenarkan, untuk tujuan pajak, dipahami sebagai biaya yang dibenarkan secara ekonomi, yang penilaiannya dinyatakan dalam bentuk moneter.

Pengeluaran yang didokumentasikan adalah pengeluaran yang dikonfirmasi oleh dokumen yang dibuat sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, atau dengan dokumen yang dibuat sesuai dengan kebiasaan perputaran bisnis yang digunakan di negara asing di wilayah di mana pengeluaran terkait dikeluarkan, dan ( atau) dokumen yang secara tidak langsung mengkonfirmasikan biaya yang dikeluarkan (termasuk deklarasi pabean, pesanan perjalanan bisnis, dokumen perjalanan, laporan tentang pekerjaan yang dilakukan sesuai dengan kontrak). Setiap beban diakui sebagai beban sepanjang pengeluaran tersebut terjadi untuk pelaksanaan kegiatan yang bertujuan untuk menghasilkan pendapatan. Ketentuan ini terutama penting bagi lembaga anggaran, yang wajib membentuk dasar bukti yang serius untuk hubungan antara pengeluaran dan pajak penghasilan dengan pajak penghasilan.

Biaya, tergantung pada sifatnya, dibagi menjadi biaya:

Produksi dan penjualan terkait,

Biaya non-operasional.

Catatan!

Jika beberapa biaya dengan alasan yang sama dapat dikaitkan secara bersamaan ke beberapa kelompok biaya, pembayar pajak berhak untuk secara mandiri menentukan ke kelompok mana ia akan mengklasifikasikan biaya tersebut.

Biaya yang terkait dengan produksi dan penjualan produk, barang, pekerjaan, dan layanan ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia dan termasuk:

1) biaya yang terkait dengan pembuatan (produksi), penyimpanan dan pengiriman barang, pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan, pembelian dan (atau) penjualan barang (pekerjaan, layanan, hak milik);

2) biaya untuk pemeliharaan dan pengoperasian, perbaikan dan pemeliharaan aset tetap dan properti lainnya, serta untuk memeliharanya dalam kondisi baik (mutakhir);

3) pengeluaran untuk pengembangan sumber daya alam;

4) biaya penelitian dan pengembangan;

5) biaya untuk asuransi wajib dan sukarela;

6) biaya lain yang terkait dengan produksi dan (atau) penjualan.

Biaya yang terkait dengan produksi dan (atau) penjualan barang (pekerjaan dan jasa) dibagi menjadi:

1) biaya bahan;

2) biaya tenaga kerja;

3) jumlah penyusutan yang masih harus dibayar;

4) pengeluaran lainnya.

Biaya bahan.

Biaya material lembaga anggaran termasuk biaya wajib pajak berikut:

1) untuk pembelian bahan mentah dan (atau) bahan yang digunakan dalam produksi barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan) dan (atau) pembentukannya, yang digunakan oleh lembaga anggaran untuk tujuan menghasilkan pajak penghasilan dengan pajak keuntungan;

2) untuk pembelian bahan yang digunakan untuk pengemasan dan persiapan pra-penjualan lainnya, untuk pengujian, pengendalian, pemeliharaan dan pengoperasian aset tetap yang digunakan oleh lembaga anggaran untuk tujuan menghasilkan pendapatan yang dikenakan pajak penghasilan;

3) untuk pembelian peralatan, perlengkapan, inventaris, instrumen, peralatan laboratorium, pakaian terusan, dan sarana perlindungan individu dan kolektif lainnya yang disediakan oleh undang-undang Federasi Rusia, dan properti lain yang bukan properti yang dapat disusutkan. Biaya properti tersebut termasuk dalam komposisi biaya material secara penuh pada saat dioperasikan;

4) untuk pembelian komponen yang sedang dirakit dan (atau) barang setengah jadi yang mengalami pemrosesan tambahan oleh Wajib Pajak, yang digunakan oleh lembaga anggaran untuk menghasilkan penghasilan yang dikenakan pajak penghasilan;

5) untuk pembelian bahan bakar, air dan energi dari semua jenis yang dihabiskan untuk tujuan teknologi, pembangkitan (termasuk oleh pembayar pajak sendiri untuk kebutuhan produksi) semua jenis energi, pemanasan bangunan, serta biaya transformasi dan transmisi energi, yang digunakan oleh lembaga anggaran untuk tujuan menerima penghasilan kena pajak atas laba;

6) untuk pembelian pekerjaan dan jasa yang bersifat industri yang dilakukan oleh organisasi pihak ketiga atau pengusaha perorangan, serta untuk pelaksanaan pekerjaan ini (penyediaan layanan) oleh divisi struktural wajib pajak, yang digunakan oleh lembaga anggaran untuk menghasilkan penghasilan yang dikenakan pajak penghasilan;

Pekerjaan dan jasa yang bersifat produksi mencakup kinerja operasi tertentu untuk produksi (pembuatan) produk, kinerja pekerjaan, penyediaan layanan, pemrosesan bahan baku (bahan), kontrol atas kepatuhan terhadap proses teknologi yang ditetapkan, pemeliharaan aktiva tetap dan pekerjaan sejenis lainnya.

Pekerjaan (jasa) yang bersifat produksi juga mencakup layanan transportasi organisasi pihak ketiga dan unit struktural wajib pajak itu sendiri untuk pengangkutan barang dalam organisasi, khususnya, pergerakan bahan mentah (bahan), peralatan, suku cadang, blanko , jenis barang lain dari gudang ke bengkel (departemen) dan pengiriman produk jadi sesuai dengan ketentuan kontrak;

7) terkait dengan pemeliharaan dan pengoperasian aset tetap dan properti lingkungan lainnya, yang diakui sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, yang digunakan oleh lembaga anggaran untuk menghasilkan pendapatan yang dikenakan pajak penghasilan.

Biaya persediaan yang termasuk dalam biaya bahan ditentukan berdasarkan harga perolehannya (tidak termasuk pajak pertambahan nilai dan pajak cukai), termasuk komisi yang dibayarkan kepada organisasi perantara, bea dan biaya bea impor, biaya transportasi dan biaya lain yang terkait dengan perolehan bahan. saham.

Biaya persediaan dalam bentuk surplus yang terungkap selama persediaan dan (atau) properti yang diperoleh selama pembongkaran atau pembongkaran aset tetap yang dinonaktifkan ditentukan sebagai jumlah pajak yang dihitung dari pendapatan yang ditentukan dalam paragraf 13 dan 20 bagian dari Kode Pajak kedua Federasi Rusia.

Biaya kontainer dan kemasan yang tidak dapat dikembalikan yang diterima dari pemasok dengan item persediaan termasuk dalam biaya pembeliannya.

Jika biaya pengemasan yang dapat dikembalikan yang diterima dari pemasok dengan persediaan termasuk dalam harga nilai-nilai ini, biaya pengemasan yang dapat dikembalikan tidak termasuk dari total biaya pembelian mereka dengan harga kemungkinan penggunaan atau penjualannya.

Klasifikasi peti kemas sebagai dapat dikembalikan atau tidak dapat dikembalikan ditentukan oleh persyaratan kontrak untuk perolehan nilai material.

Jika Wajib Pajak menggunakan hasil produksinya sendiri sebagai bahan baku, suku cadang, komponen, produk setengah jadi dan biaya bahan lainnya, serta jika Wajib Pajak memasukkan hasil pekerjaan atau jasa produksinya sendiri dalam komposisi biaya bahan. , penilaian terhadap produk tertentu, hasil pekerjaan atau jasa dari produksinya sendiri dilakukan dengan mempertimbangkan sisa-sisa pekerjaan yang sedang berlangsung.

Jumlah biaya material bulan berjalan dikurangi dengan nilai saldo aset material yang ditransfer ke produksi, tetapi tidak digunakan dalam produksi pada akhir bulan. Penilaian aset material tersebut harus sesuai dengan penilaian mereka ketika dihapuskan.

Jumlah biaya material dikurangi dengan biaya limbah yang dapat dikembalikan.

Limbah yang dapat didaur ulang adalah sisa-sisa bahan mentah (bahan), produk setengah jadi, pembawa panas dan jenis sumber daya material lainnya, yang terbentuk dalam proses produksi barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), sebagian kehilangan kualitas konsumen dari sumber daya awal (sifat kimia atau fisik) dan, oleh karena itu, digunakan dengan biaya yang meningkat (hasil yang berkurang) atau tidak digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan.

Limbah yang dapat didaur ulang tidak termasuk sisa-sisa aset material yang, sesuai dengan proses teknologi, dipindahkan ke divisi lain sebagai bahan baku (bahan) penuh untuk produksi jenis barang lain (pekerjaan, layanan), serta terkait (terkait) produk yang diperoleh sebagai hasil dari pelaksanaan proses teknologi.

Limbah yang dapat didaur ulang dinilai dengan harga yang lebih rendah dari sumber daya bahan awal (dengan harga kemungkinan penggunaan) jika limbah ini dapat digunakan untuk produksi utama atau tambahan, tetapi dengan peningkatan biaya (pengurangan hasil produk jadi) atau pada harga jual jika limbah ini dijual ke luar.

Pengeluaran material untuk keperluan pajak disamakan dengan:

Biaya untuk reklamasi lahan dan tindakan perlindungan lingkungan lainnya;

Kerugian karena kekurangan dan (atau) kerusakan selama penyimpanan dan pengangkutan aset material dalam batas-batas norma kerugian alami, yang disetujui dengan cara yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia.

Catatan!

Undang-undang Federal No. 58-FZ tanggal 6 Juni 2005 menetapkan bahwa, sampai norma-norma kerugian alami disetujui dengan cara yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia, norma-norma kerugian alami, yang sebelumnya disetujui oleh otoritas eksekutif federal terkait. , diterapkan.

Ketika menentukan jumlah biaya bahan saat menghapus bahan baku dan bahan yang digunakan dalam produksi (pembuatan) barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), sesuai dengan kebijakan akuntansi yang diadopsi oleh organisasi untuk keperluan pajak, salah satu metode berikut untuk menilai bahan baku dan bahan yang ditentukan diterapkan:

Metode penilaian berdasarkan harga perolehan per unit persediaan;

Metode penilaian biaya rata-rata;

Metode penilaian pada biaya akuisisi pertama kali (FIFO);

Metode evaluasi biaya akuisisi terbaru (LIFO).

Instruksi No. 25n tidak mengatur penggunaan dua metode terakhir untuk mengevaluasi bahan baku dan bahan untuk tujuan akuntansi, oleh karena itu, mereka tidak digunakan di lembaga anggaran.

Biaya tenaga kerja.

Pengeluaran wajib pajak untuk upah tenaga kerja termasuk setiap biaya kepada karyawan dalam bentuk tunai atau barang, biaya insentif dan tunjangan, biaya kompensasi yang berkaitan dengan jadwal kerja atau kondisi kerja, bonus dan biaya insentif satu kali, biaya yang berkaitan dengan pemeliharaan karyawan ini, sebagaimana diatur oleh undang-undang Federasi Rusia, kontrak kerja atau perjanjian bersama. Penggunaan pembayaran insentif sangat nyaman untuk membuktikan hubungan dengan aktivitas kewirausahaan, sementara kami menarik perhatian lembaga anggaran untuk kehadiran wajib kontrak kerja sehubungan dengan bonus tersebut.

Bukti hubungan antara akrual bonus kepada karyawan lembaga anggaran, dengan tujuan memperoleh penghasilan yang dikenakan pajak dengan pajak laba, adalah wajib.

Biaya tenaga kerja untuk tujuan pajak termasuk, khususnya:

1) jumlah yang diperoleh pada tingkat tarif, gaji pejabat, upah borongan atau sebagai persentase dari pendapatan sesuai dengan bentuk dan sistem pengupahan yang dianut oleh wajib pajak;

2) akrual insentif, termasuk bonus untuk hasil produksi, premi untuk tarif tarif dan gaji untuk keterampilan profesional, prestasi tinggi dalam tenaga kerja dan indikator serupa lainnya;

3) akrual yang bersifat merangsang atau kompensasi terkait dengan cara kerja dan kondisi kerja, termasuk tunjangan tarif dan gaji untuk kerja malam, kerja multi-shift, untuk menggabungkan profesi, memperluas area layanan, untuk bekerja di tempat yang sulit, berbahaya , kondisi kerja yang sangat berbahaya, untuk kerja lembur dan kerja pada akhir pekan dan hari libur, dilakukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia;

4) biaya utilitas, makanan, dan makanan yang diberikan kepada karyawan secara gratis sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, diberikan kepada karyawan pembayar pajak sesuai dengan prosedur perumahan gratis yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia ( jumlah kompensasi moneter untuk kegagalan menyediakan perumahan gratis, utilitas dan layanan serupa lainnya);

5) biaya untuk pembelian (pembuatan) seragam dan seragam (dalam hal biaya yang tidak dikompensasikan oleh karyawan) yang dikeluarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia kepada karyawan secara gratis atau dijual kepada karyawan dengan harga lebih murah, yang tetap di penggunaan permanen pribadi karyawan. Dalam urutan yang sama, biaya untuk pembelian atau pembuatan seragam dan alas kaki oleh organisasi, yang menunjukkan bahwa karyawan milik organisasi ini, diperhitungkan;

6) jumlah pendapatan rata-rata yang diperoleh karyawan, ditahan selama mereka melakukan tugas negara atau publik dan dalam kasus lain yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia tentang perburuhan;

7) biaya upah yang ditahan oleh karyawan selama liburan yang ditentukan oleh undang-undang Federasi Rusia, biaya perjalanan aktual untuk karyawan dan tanggungan karyawan ini ke tempat penggunaan liburan di wilayah Federasi Rusia dan kembali ( termasuk biaya pengangkutan bagasi karyawan organisasi yang berlokasi di Far North dan area yang setara) dengan cara yang ditentukan oleh undang-undang saat ini - untuk organisasi yang dibiayai dari anggaran yang relevan, pembayaran tambahan kepada anak di bawah umur untuk pengurangan jam kerja, biaya untuk membayar istirahat di pekerjaan ibu untuk memberi makan anak, serta biaya untuk membayar waktu yang terkait dengan pemeriksaan kesehatan;

8) kompensasi uang untuk liburan yang tidak digunakan sesuai dengan undang-undang perburuhan Federasi Rusia;

9) akrual kepada pegawai yang dibebaskan sehubungan dengan reorganisasi atau likuidasi Wajib Pajak, pengurangan jumlah atau staf pegawai Wajib Pajak;

10) bonus satu kali untuk masa kerja (bonus untuk masa kerja dalam spesialisasi) sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia;

11) tunjangan karena peraturan daerah tentang upah, termasuk akrual untuk koefisien daerah dan koefisien untuk pekerjaan dalam kondisi alam dan iklim yang sulit;

12) tunjangan untuk pengalaman kerja berkelanjutan di Far North dan area yang setara, di Eropa Utara dan area lain dengan kondisi alam dan iklim yang parah;

12.1) biaya perjalanan berdasarkan biaya aktual dan biaya transportasi bagasi berdasarkan tidak lebih dari 5 ton per keluarga berdasarkan biaya aktual, tetapi tidak lebih tinggi dari tarif yang disediakan untuk transportasi kereta api kepada karyawan organisasi yang berlokasi di Far Daerah utara dan yang setara (dengan tidak adanya biaya yang ditentukan diterima dalam jumlah biaya minimum perjalanan udara), dan kepada anggota keluarganya jika pindah ke tempat tinggal baru di wilayah lain sehubungan dengan penghentian kontrak kerja dengan karyawan untuk alasan apa pun, termasuk dalam hal kematiannya, untuk mengecualikan pemecatan karena tindakan bersalah;

13) biaya untuk remunerasi tenaga kerja yang ditahan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk periode cuti belajar yang diberikan kepada karyawan pembayar pajak, serta biaya perjalanan ke dan dari tempat belajar;

14) biaya remunerasi tenaga kerja untuk waktu absen paksa atau waktu melakukan pekerjaan bergaji lebih rendah dalam kasus-kasus yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia;

15) biaya untuk pembayaran tambahan untuk penghasilan aktual jika terjadi cacat sementara, yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia;

16) jumlah pembayaran (kontribusi) pemberi kerja di bawah kontrak asuransi wajib, serta jumlah pembayaran (kontribusi) pemberi kerja di bawah kontrak asuransi sukarela (kontrak ketentuan pensiun non-negara) yang disepakati untuk karyawan dengan organisasi asuransi ( dana pensiun non-negara) memegang lisensi yang dikeluarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, untuk melakukan kegiatan yang relevan di Federasi Rusia ;

17) jumlah yang diperoleh dalam jumlah tarif atau gaji (saat melakukan pekerjaan secara bergilir), disediakan oleh perjanjian bersama, untuk hari kalender dalam perjalanan dari lokasi organisasi (tempat pengumpulan) ke tempat bekerja dan kembali, ditentukan oleh jadwal kerja dalam shift, dan juga untuk hari-hari keterlambatan pekerja dalam perjalanan karena kondisi meteorologi;

18) dalam kasus yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia, akrual di tempat kerja utama untuk pekerja, manajer atau spesialis wajib pajak selama pelatihan mereka dengan istirahat dari pekerjaan dalam sistem pelatihan lanjutan atau pelatihan ulang personel;

19) biaya remunerasi karyawan - donor untuk hari-hari pemeriksaan, donor darah dan istirahat, diberikan setelah setiap hari donor darah;

20) biaya remunerasi karyawan yang bukan staf organisasi - pembayar pajak, untuk kinerja mereka dalam pekerjaan di bawah kontrak sipil yang disepakati (termasuk kontrak kerja), dengan pengecualian remunerasi berdasarkan kontrak sipil yang dibuat dengan pengusaha perorangan, item ini nyaman untuk berbagi biaya lembaga anggaran;

21) akrual yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia untuk prajurit yang melakukan dinas militer di perusahaan kesatuan negara dan dalam organisasi konstruksi badan eksekutif federal, di mana dinas militer disediakan oleh undang-undang Federasi Rusia, dan untuk prajurit dan komandan badan urusan dalam negeri, Dinas Pemadam Kebakaran Negara, yang diatur oleh undang-undang federal, undang-undang tentang status personel militer dan tentang lembaga dan badan yang melaksanakan hukuman pidana dalam bentuk pemenjaraan;

22) pembayaran tambahan kepada orang cacat yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia;

23) pengeluaran dalam bentuk pengurangan cadangan untuk pembayaran liburan yang akan datang kepada karyawan dan cadangan untuk pembayaran remunerasi tahunan untuk masa kerja.

Pembuatan cadangan untuk pengeluaran masa depan untuk pembayaran liburan memungkinkan Anda mendistribusikan pengeluaran ini secara merata di antara periode pelaporan. Lembaga berkewajiban untuk mencerminkan dalam urutan kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak metode pemesanan biaya yang ditentukan dan menunjukkan persentase pengurangan bulanan untuk cadangan. Persentase pengurangan ditentukan oleh rasio perkiraan jumlah pengeluaran tahunan untuk pembayaran liburan dengan perkiraan jumlah biaya tenaga kerja tahunan yang diperoleh oleh lembaga anggaran untuk tujuan menghasilkan pendapatan yang dikenakan pajak penghasilan.

Untuk keperluan perpajakan, wajib pajak wajib menentukan saldo cadangan yang ditentukan pada akhir masa pajak.

Jumlah cadangan yang kurang dimanfaatkan pada akhir periode pajak saat ini tunduk pada penyertaan wajib dalam basis pajak periode pajak saat ini.

Jika dana cadangan tidak cukup dibandingkan dengan jumlah yang sebenarnya masih harus dibayar untuk pembayaran liburan, pada tanggal 31 Desember tahun di mana cadangan itu diperoleh, perbedaan yang hilang dalam pembayaran liburan dan jumlah yang sesuai dari pajak sosial terpadu termasuk dalam biaya.

24) jenis biaya lain yang dikeluarkan untuk kepentingan karyawan, yang disediakan oleh kontrak kerja atau kesepakatan bersama.

Depresiasi properti.

Sesuai dengan ketentuan Instruksi No. 25n, properti yang dapat disusutkan dari lembaga anggaran mencakup aset tetap dan aset tidak berwujud.

Prosedur untuk menghitung dan mencerminkan penyusutan untuk tujuan akuntansi anggaran, yang ditetapkan oleh Instruksi No. 25n, kami periksa di bagian 3.1.4. "Penyusutan Aset Tetap dan Aset Tidak Berwujud" dari buku.

Prosedur untuk menghitung penyusutan untuk tujuan pajak ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Klausul 4 Pasal 321.1 Kode Pajak Federasi Rusia "Fitur akuntansi pajak oleh lembaga anggaran" menyatakan bahwa untuk tujuan pajak, ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan, biaya yang terkait dengan pelaksanaan kegiatan komersial, selain biaya dikeluarkan untuk tujuan melakukan kegiatan wirausaha, meliputi:

Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar pada properti diperoleh dari dana yang diterima dari kegiatan ini, dan digunakan untuk melakukan kegiatan ini, ketika dua kondisi ini terpenuhi serentak.

Pada saat yang sama, untuk aset tetap yang diperoleh sebelum 1 Januari 2002, nilai sisa ditentukan sebagai selisih antara biaya awal suatu item aset tetap dan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar menurut aturan akuntansi untuk periode operasi aset tersebut. sebuah benda;

Biaya untuk perbaikan aset tetap, yang operasinya terkait dengan pelaksanaan kegiatan non-komersial dan (atau) komersial dan yang diperoleh (dibuat) dengan mengorbankan dana anggaran, jika pembiayaan biaya ini tidak disediakan karena dalam perkiraan pendapatan dan pengeluaran suatu lembaga anggaran atau tidak dilakukan atas biaya dana anggaran.

Penyusutan adalah proses transfer bertahap nilai aset tetap ke produk yang dihasilkan dengan bantuan mereka, pekerjaan yang dilakukan dan layanan yang diberikan untuk menciptakan dana untuk pemulihan penuh berikutnya dari aset tetap ini. Jadi, penyusutan adalah pemindahan jumlah penyusutan ke harga pokok barang, pekerjaan dan jasa.

Properti yang dapat disusutkan, sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, adalah properti, hasil kegiatan intelektual dan objek kekayaan intelektual lainnya yang dimiliki oleh wajib pajak, digunakan oleh wajib pajak untuk menghasilkan pendapatan dan biaya yang dibayarkan melalui depresiasi.

Properti yang dapat disusutkan adalah properti dengan masa manfaat lebih dari 12 bulan dan biaya awal lebih dari 10.000 rubel.

Properti yang dapat disusutkan juga diakui sebagai penyertaan modal dalam aset tetap sewaan dalam bentuk perbaikan yang tidak terpisahkan yang dilakukan oleh lessee dengan persetujuan lessor.

Tanah dan objek penggunaan alam lainnya (air, tanah di bawahnya dan sumber daya alam lainnya), serta persediaan, barang, objek konstruksi modal yang belum selesai, surat berharga tidak dikenakan penyusutan.

Untuk keperluan perpajakan, pajak penghasilan badan tidak dikenakan depresiasi, seperti disebutkan di atas, jenis properti berikut:

1) properti organisasi anggaran, dengan pengecualian properti yang diperoleh sehubungan dengan kegiatan wirausaha dan digunakan untuk kegiatan tersebut;

2) properti organisasi nirlaba yang diterima sebagai tanda terima atau diperoleh dengan mengorbankan dana yang dialokasikan dan digunakan untuk melakukan kegiatan non-komersial;

3) properti yang diperoleh (dibuat) dengan penggunaan dana anggaran dana yang ditargetkan;

4) objek perbaikan eksternal (fasilitas kehutanan, fasilitas jalan, yang pembangunannya dilakukan dengan melibatkan sumber anggaran atau pembiayaan lain yang ditargetkan serupa, struktur khusus untuk lingkungan yang dapat dilayari) dan fasilitas serupa lainnya;

5) ternak produktif, kerbau, lembu, yak, rusa, hewan liar lainnya yang dijinakkan (kecuali hewan penarik);

6) publikasi yang dibeli (buku, brosur, dan benda serupa lainnya), karya seni. Pada saat yang sama, biaya penerbitan yang dibeli dan benda-benda serupa lainnya, dengan pengecualian karya seni, termasuk dalam pengeluaran lain yang berkaitan dengan produksi dan penjualan secara penuh pada saat perolehan benda-benda ini;

8) memperoleh hak atas hasil kegiatan intelektual dan objek kekayaan intelektual lainnya, jika, berdasarkan perjanjian untuk perolehan hak-hak ini, pembayaran harus dilakukan secara berkala selama jangka waktu perjanjian yang ditentukan.

Aset tetap tidak termasuk dalam komposisi properti yang dapat disusutkan untuk tujuan perpajakan dengan pajak penghasilan badan:

Ditransfer (diterima) berdasarkan kontrak untuk penggunaan gratis;

Dipindahkan dengan keputusan manajemen organisasi ke konservasi selama lebih dari tiga bulan;

Di bawah keputusan manajemen organisasi, yang berada di bawah rekonstruksi dan modernisasi selama lebih dari 12 bulan.

Apabila suatu barang suatu aktiva tetap dibuka kembali, maka dibebankan penyusutan menurut tata cara yang berlaku sampai dengan pelestariannya, dan diperpanjang untuk jangka waktu pada saat obyek aktiva tetap itu dikonservasi.

Biaya awal suatu aset tetap ditentukan sebagai jumlah biaya untuk perolehannya (dan jika aset tetap diterima oleh wajib pajak secara cuma-cuma - sebagai jumlah di mana properti tersebut dinilai), konstruksi, pembuatan, pengiriman, dan pengangkutan. ke negara di mana ia cocok untuk digunakan, dengan pengecualian pajak pertambahan nilai dan cukai, kecuali untuk kasus-kasus yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Apabila seorang wajib pajak menggunakan barang-barang tetap hasil produksinya sendiri, maka harga pokok barang-barang tersebut ditentukan sebagai harga pokok barang jadi.

Biaya awal aset tetap berubah dalam kasus penyelesaian, perkuatan, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis, likuidasi sebagian dari fasilitas terkait dan alasan serupa lainnya.

Harga perolehan awal dari aset tidak berwujud yang diamortisasi ditentukan sebagai jumlah dari biaya perolehan (penciptaan) dan membawanya ke keadaan di mana mereka layak untuk digunakan, dengan pengecualian pajak pertambahan nilai dan pajak cukai, kecuali sebagaimana diatur untuk oleh Kode Pajak Federasi Rusia.

Nilai aset tidak berwujud yang dibuat oleh lembaga anggaran itu sendiri ditentukan sebagai jumlah dari biaya aktual pembuatannya, produksinya (termasuk biaya material, biaya tenaga kerja, biaya layanan pihak ketiga, biaya paten yang terkait dengan perolehan paten, sertifikat), dengan pengecualian jumlah pajak yang diperhitungkan sebagai biaya sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia.

Untuk tujuan perpajakan dengan pajak penghasilan sesuai dengan Kode Pajak Federasi Rusia, wajib pajak membebankan penyusutan menggunakan salah satu metode berikut:

1) dengan metode linier;

2) metode nonlinier.

Mulai tahun 2006, Wajib Pajak berhak untuk memasukkan dalam pengeluaran (pajak) periode pelaporan biaya untuk penanaman modal dalam jumlah tidak lebih dari 10 persen dari biaya awal aset tetap (kecuali untuk aset tetap yang diterima secara cuma-cuma) dan (atau) biaya yang timbul dalam hal penyelesaian, peralatan tambahan, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis, likuidasi sebagian aset tetap.

Jumlah penyusutan untuk tujuan pajak ditentukan oleh lembaga anggaran setiap bulan. Penyusutan dibebankan secara terpisah untuk setiap properti yang dapat disusutkan. Akrual penyusutan pada objek properti yang dapat disusutkan dimulai dari hari pertama bulan berikutnya bulan di mana objek ini dioperasikan.

Akrual penyusutan properti yang dapat disusutkan dalam bentuk investasi modal dalam aset tetap sewaan yang dikenakan penyusutan dimulai dengan lessor dari hari pertama bulan berikutnya bulan di mana properti ini dioperasikan, tetapi tidak lebih awal dari bulan di mana lessor melakukan penggantian kepada lessee dari biaya investasi modal yang ditentukan, dari lessee - dari hari pertama bulan berikutnya bulan di mana properti ini dioperasikan.

Akrual penyusutan pada objek properti yang dapat disusutkan dihentikan sejak hari pertama bulan berikutnya bulan ketika biaya objek tersebut dihapuskan sepenuhnya atau ketika objek ini dihapus dari properti yang dapat disusutkan dari lembaga anggaran karena alasan apa pun. .

Saat menghitung jumlah penyusutan oleh wajib pajak, biaya investasi modal yang disediakan oleh Kode Pajak Federasi Rusia tidak diperhitungkan.

Lembaga anggaran, sesuai dengan persyaratan Instruksi No. 25n, menggunakan metode penyusutan garis lurus.

Akrual penyusutan sehubungan dengan objek properti yang dapat disusutkan dilakukan sesuai dengan tarif penyusutan yang ditentukan untuk objek ini berdasarkan masa manfaatnya.

Ketika menerapkan metode garis lurus, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar selama satu bulan ditentukan sebagai produk dari biaya awal (penggantian) objek dan tarif penyusutan yang ditentukan untuk objek ini.

Saat menerapkan metode linier, tingkat penyusutan untuk setiap objek dari properti yang dapat disusutkan ditentukan oleh rumus:

K = (1 / n) x 100%, dimana:

K adalah tingkat penyusutan sebagai persentase dari biaya awal (penggantian) properti yang dapat disusutkan;

Tidak. adalah masa manfaat dari properti yang dapat disusutkan ini, yang dinyatakan dalam bulan.

Properti yang dapat disusutkan dialokasikan ke kelompok penyusutan sesuai dengan masa manfaatnya.

Masa manfaat ditentukan oleh wajib pajak secara independen pada tanggal komisioning properti yang dapat disusutkan ini.

Wajib pajak memiliki hak untuk meningkatkan masa manfaat suatu barang dari aset tetap setelah tanggal komisioningnya jika, setelah rekonstruksi, modernisasi atau peralatan teknis dari barang tersebut, peningkatan masa manfaat telah terjadi. Dalam hal ini, peningkatan masa manfaat aset tetap dapat dilakukan dalam batas waktu yang ditetapkan untuk kelompok penyusutan di mana aset tetap tersebut sebelumnya dimasukkan.

Aset tetap (properti) yang dapat disusutkan digabungkan ke dalam kelompok penyusutan berikut:

kelompok pertama - semua properti berumur pendek dengan masa manfaat dari 1 hingga 2 tahun inklusif;

kelompok kedua - properti dengan masa manfaat lebih dari 2 tahun hingga 3 tahun inklusif;

kelompok ketiga - properti dengan masa manfaat lebih dari 3 tahun hingga 5 tahun inklusif;

kelompok keempat - properti dengan masa manfaat lebih dari 5 tahun hingga 7 tahun inklusif;

kelompok kelima - properti dengan masa manfaat lebih dari 7 tahun hingga 10 tahun inklusif;

kelompok keenam - properti dengan masa manfaat lebih dari 10 tahun hingga 15 tahun inklusif;

kelompok ketujuh - properti dengan masa manfaat lebih dari 15 tahun hingga 20 tahun inklusif;

kelompok kedelapan - properti dengan masa manfaat lebih dari 20 tahun sampai dengan dan termasuk 25 tahun;

kelompok kesembilan - properti dengan masa manfaat lebih dari 25 tahun sampai dengan dan termasuk 30 tahun;

kelompok kesepuluh - properti dengan masa manfaat lebih dari 30 tahun.

Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok depresiasi disetujui oleh Resolusi Pemerintah Federasi Rusia tanggal 1 Januari 2002 No. 1 “Tentang klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok depresiasi”.

Untuk jenis-jenis aktiva tetap yang tidak termasuk dalam kelompok penyusutan, masa manfaat ditetapkan oleh wajib pajak sesuai dengan spesifikasi teknis atau rekomendasi pabrikan.

Untuk mobil penumpang dan van penumpang dengan biaya awal masing-masing lebih dari 300 ribu rubel dan 400 ribu rubel, tarif penyusutan dasar diterapkan dengan koefisien khusus 0,5.

Diperbolehkan untuk membebankan penyusutan pada tarif penyusutan yang lebih rendah daripada yang ditetapkan oleh artikel ini dengan keputusan kepala organisasi pembayar pajak, yang diabadikan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak. Penggunaan tarif penyusutan yang dikurangi hanya diperbolehkan sejak awal masa pajak dan selama seluruh masa pajak.

Biaya perbaikan aset tetap, yang dikeluarkan oleh wajib pajak diperlakukan sebagai beban lain-lain dan diakui untuk tujuan perpajakan dalam periode pelaporan (pajak) di mana beban tersebut terjadi sebesar jumlah beban yang sebenarnya.

Pengeluaran untuk penelitian dan (atau) pengembangan desain eksperimental biaya yang terkait dengan penciptaan baru atau peningkatan produk manufaktur (barang, pekerjaan, layanan) diakui, khususnya, biaya untuk penemuan, serta biaya untuk pembentukan Dana Rusia untuk Pengembangan Teknologi, dana sektoral dan lintas sektoral lainnya untuk membiayai pekerjaan penelitian dan pengembangan ( tidak lebih dari 0,5% dari pendapatan lembaga anggaran, diperhitungkan untuk perpajakan keuntungan).

Pengeluaran wajib pajak untuk penelitian ilmiah dan (atau) pengembangan eksperimental dan desain yang dilakukan olehnya secara mandiri atau bersama-sama dengan organisasi lain diakui untuk tujuan pajak setelah studi atau pengembangan ini selesai.

Pengeluaran ini secara merata dimasukkan oleh wajib pajak dalam pengeluaran lain dalam satu tahun, asalkan penelitian dan pengembangan yang ditentukan digunakan dalam produksi dan (atau) ketika menjual barang (melakukan pekerjaan, memberikan layanan) dari hari pertama bulan berikutnya bulan itu. dimana penelitian tersebut (tahapan penelitian terpisah).

Biaya asuransi properti wajib dan sukarela termasuk premi asuransi untuk semua jenis asuransi wajib, serta untuk jenis asuransi properti sukarela berikut:

1) asuransi sukarela untuk sarana transportasi (air, udara, darat, pipa), termasuk yang disewa, yang termasuk dalam biaya pemeliharaan;

2) asuransi kargo sukarela;

3) asuransi sukarela atas aset tetap untuk tujuan produksi (termasuk yang disewa), aset tidak berwujud, objek modal dalam penyelesaian (termasuk yang disewa);

4) asuransi sukarela atas risiko yang terkait dengan kinerja pekerjaan konstruksi dan instalasi;

5) asuransi persediaan secara sukarela;

6) asuransi sukarela untuk tanaman dan hewan;

7) asuransi sukarela atas harta benda lain yang digunakan oleh Wajib Pajak dalam pelaksanaan kegiatan yang bertujuan untuk menghasilkan pendapatan;

8) asuransi tanggung jawab sukarela atas kerugian, jika asuransi tersebut merupakan syarat bagi wajib pajak untuk melakukan kegiatan sesuai dengan kewajiban internasional Federasi Rusia atau persyaratan internasional yang diterima secara umum.

Pengeluaran untuk jenis asuransi wajib (ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia) termasuk dalam pengeluaran lain dalam batas tarif asuransi yang disetujui sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia dan persyaratan konvensi internasional. Jika tarif ini tidak disetujui, biaya asuransi wajib termasuk dalam biaya lain sebesar biaya sebenarnya.

Pengeluaran untuk jenis asuransi sukarela yang ditentukan dalam pasal ini termasuk dalam pengeluaran lain sebesar pengeluaran yang sebenarnya.

Biaya lainnya.

Pengeluaran lain yang berkaitan dengan produksi dan penjualan termasuk pengeluaran wajib pajak berikut ini, yang digunakan oleh lembaga anggaran untuk tujuan menghasilkan pendapatan yang dikenakan pajak penghasilan:

1) jumlah pajak dan biaya, bea masuk dan biaya yang dihitung sesuai dengan prosedur yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia, dengan pengecualian yang tercantum dalam Kode Pajak Federasi Rusia;

2) biaya sertifikasi produk dan jasa;

3) jumlah biaya komisi dan pengeluaran serupa lainnya untuk pekerjaan yang dilakukan oleh organisasi pihak ketiga (layanan yang disediakan);

4) jumlah tunjangan pengangkatan yang dibayarkan dalam batas yang ditetapkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia;

5) biaya untuk memastikan keselamatan kebakaran wajib pajak sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, biaya untuk mempertahankan layanan penyelamatan gas, biaya untuk layanan perlindungan properti, pemeliharaan keamanan dan alarm kebakaran, biaya untuk membeli layanan proteksi kebakaran dan lainnya layanan keamanan;

6) biaya untuk memastikan kondisi kerja normal dan langkah-langkah keselamatan yang disediakan oleh undang-undang Federasi Rusia, biaya untuk pertahanan sipil sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, serta biaya untuk pengobatan penyakit akibat kerja pekerja yang dipekerjakan dalam pekerjaan dengan kondisi kerja yang berbahaya atau sulit, biaya yang terkait dengan pemeliharaan tempat dan peralatan pusat kesehatan yang terletak langsung di wilayah organisasi;

7) biaya perekrutan karyawan, termasuk biaya layanan organisasi khusus untuk pemilihan personel;

8) biaya untuk penyediaan layanan untuk perbaikan dan pemeliharaan garansi, termasuk pengurangan cadangan untuk biaya masa depan untuk perbaikan garansi dan pemeliharaan garansi;

9) pembayaran sewa (leasing) untuk properti yang disewakan (disewa);

10) biaya pemeliharaan kendaraan dinas. Biaya untuk kompensasi penggunaan mobil pribadi dan sepeda motor untuk perjalanan bisnis dalam batas yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia;

11) biaya perjalanan dinas yang oleh pegawainya diarahkan oleh lembaga anggaran semata-mata untuk memperoleh penghasilan kena pajak atas laba, khususnya untuk:

perjalanan karyawan ke tempat perjalanan bisnis dan kembali ke tempat kerja tetap;

Menyewa tempat tinggal. Berdasarkan item pengeluaran ini, pengeluaran karyawan untuk membayar layanan tambahan yang disediakan di hotel juga dikenakan penggantian (kecuali untuk biaya melayani di bar dan restoran, biaya layanan kamar, biaya penggunaan fasilitas rekreasi dan kesehatan);

Tunjangan harian atau tunjangan lapangan dalam batas yang disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia;

Pendaftaran dan penerbitan visa, paspor, voucher, undangan dan dokumen serupa lainnya;

Konsuler, biaya lapangan terbang, biaya untuk hak masuk, lintas, transit mobil dan transportasi lainnya, untuk penggunaan kanal laut, struktur serupa lainnya dan biaya dan biaya serupa lainnya;

12) biaya pengiriman dari tempat tinggal (pengumpulan) ke tempat kerja dan kembali pekerja yang dipekerjakan dalam organisasi yang melakukan kegiatannya secara bergilir atau dalam kondisi lapangan (ekspedisi). Biaya ini harus disediakan melalui kesepakatan bersama;

13) biaya jasa hukum dan informasi;

14) biaya untuk konsultasi dan layanan serupa lainnya;

15) biaya untuk notaris negara dan (atau) swasta untuk notaris. Dalam hal ini, pengeluaran tersebut diterima dalam tarif yang disetujui dengan cara yang ditentukan;

16) biaya jasa audit;

17) biaya yang terkait dengan penyerahan formulir dan informasi pengamatan statistik negara, jika undang-undang Federasi Rusia membebankan wajib pajak kewajiban untuk menyerahkan informasi ini;

18) biaya keramahtamahan yang terkait dengan penerimaan dan layanan resmi perwakilan organisasi lain yang berpartisipasi dalam negosiasi untuk membangun dan memelihara kerja sama.

Biaya perhotelan selama periode pelaporan (pajak) termasuk dalam biaya lain-lain dalam jumlah tidak melebihi 4 persen dari pengeluaran wajib pajak untuk upah untuk periode pelaporan (pajak) ini, yang dibebankan oleh lembaga anggaran untuk tujuan menghasilkan pendapatan yang dikenakan pajak. pajak keuntungan;

19) biaya untuk pelatihan dan pelatihan ulang personel yang berada di staf pembayar pajak, berdasarkan kontrak dengan cara yang ditentukan oleh Kode Pajak Federasi Rusia;

Pengeluaran wajib pajak untuk pelatihan dan pelatihan ulang personel berdasarkan kontrak dengan lembaga pendidikan termasuk biaya yang terkait dengan pelatihan dan pelatihan ulang (termasuk pelatihan lanjutan personel), sesuai dengan perjanjian dengan lembaga tersebut.

Biaya-biaya ini termasuk dalam biaya lain-lain jika:

a) layanan yang relevan disediakan oleh lembaga pendidikan Rusia yang telah menerima akreditasi negara (memegang lisensi yang sesuai), atau oleh lembaga pendidikan asing yang memiliki status yang sesuai;

b) karyawan wajib pajak yang berada di staf menjalani pelatihan (pelatihan ulang), dan untuk organisasi yang beroperasi, sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia yang bertanggung jawab untuk menjaga kualifikasi karyawan instalasi nuklir, karyawan instalasi ini;

c) program pelatihan (pelatihan ulang) mempromosikan pelatihan lanjutan dan penggunaan yang lebih efektif dari spesialis yang dilatih atau dilatih kembali dalam organisasi ini dalam kerangka kegiatan wajib pajak.

Biaya pelatihan dan pelatihan ulang personel tidak diakui sebagai biaya yang berkaitan dengan penyelenggaraan hiburan, rekreasi atau pengobatan, serta biaya yang berkaitan dengan pemeliharaan lembaga pendidikan atau pemberian layanan gratis kepada mereka, dengan pembayaran untuk pelatihan di tempat yang lebih tinggi dan lembaga pendidikan khusus menengah untuk karyawan setelah menerima pendidikan khusus yang lebih tinggi dan menengah. Pengeluaran ini tidak diterima untuk tujuan pajak.

20) biaya alat tulis;

21) biaya pos, telepon, telegraf dan layanan serupa lainnya, biaya pembayaran untuk layanan komunikasi, pusat komputasi dan bank, termasuk biaya faksimili dan komunikasi satelit, e-mail, serta sistem informasi (SWIFT, Internet dan lainnya yang serupa sistem);

22) biaya yang terkait dengan perolehan hak untuk menggunakan program komputer dan basis data berdasarkan kontrak dengan pemegang hak cipta (berdasarkan perjanjian lisensi). Pengeluaran ini juga termasuk biaya untuk memperoleh hak eksklusif atas program komputer dengan biaya kurang dari 10.000 rubel dan memperbarui program dan basis data komputer;

23) biaya untuk studi saat ini (penelitian) situasi pasar, pengumpulan informasi yang terkait langsung dengan produksi dan penjualan barang (karya, layanan);

- biaya untuk partisipasi dalam pameran, pekan raya, eksposisi, rias jendela, pameran penjualan, ruang sampel dan ruang pamer, produksi brosur dan katalog iklan yang berisi informasi tentang barang yang dijual, pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan, merek dagang dan merek layanan, dan ( atau) tentang organisasi itu sendiri, untuk diskon barang-barang yang telah sepenuhnya atau sebagian kehilangan kualitas aslinya selama pemaparan.

25) biaya persiapan dan pengembangan industri, bengkel dan unit baru;

26) biaya non-modal yang terkait dengan peningkatan teknologi, organisasi produksi dan manajemen, item ini nyaman untuk lembaga anggaran yang memecahkan masalah penggunaan biaya untuk melakukan operasi pada peralatan, atau di tempat yang tidak digunakan untuk tujuan bisnis;

27) biaya untuk layanan akuntansi yang disediakan oleh organisasi pihak ketiga atau pengusaha perorangan;

28) pembayaran berkala (saat ini) untuk penggunaan hak atas hasil aktivitas intelektual dan sarana individualisasi (khususnya, hak yang timbul dari paten untuk penemuan, desain industri, dan jenis kekayaan intelektual lainnya);

29) pembayaran untuk pendaftaran hak atas real estat dan tanah, transaksi dengan objek-objek ini, pembayaran untuk penyediaan informasi tentang hak terdaftar, pembayaran untuk layanan badan yang berwenang dan organisasi khusus untuk penilaian properti, persiapan dokumen untuk kadaster dan teknis pendaftaran (inventaris) objek real estat;

30) pengeluaran berdasarkan kontrak sipil (termasuk kontrak kerja) yang diselesaikan dengan pengusaha perorangan yang bukan staf organisasi;

31) biaya pembayar pajak - organisasi pertanian untuk makanan untuk karyawan yang terlibat dalam pekerjaan pertanian;

32) biaya penggantian yang cacat, kehilangan presentasinya dalam proses pengangkutan dan (atau) penjualan dan salinan majalah yang hilang dalam kemasan, tetapi tidak lebih dari 7 persen dari biaya sirkulasi edisi yang sesuai dari cetakan berkala;

33) kerugian berupa nilai cacat, hilang penyajian, serta tidak terjual dalam batas waktu yang ditentukan dalam sub ayat ini (usang secara moral) produk media massa dan produk buku yang dihapus buku oleh Wajib Pajak yang bergerak di bidang produksi dan pengeluaran produk media dan produk buku, dalam waktu tidak lebih dari 10 persen dari biaya peredaran sejumlah penerbitan cetak berkala yang sesuai atau peredaran produk buku yang bersangkutan, serta biaya penghapusan dan pembuangan produk-produk yang cacat, tidak dapat dipasarkan dan produk media dan buku yang tidak terjual.

Beban adalah biaya produk media massa dan buku yang tidak terjual dalam periode berikut:

Untuk terbitan berkala - dalam periode sampai terbitan berikutnya dari terbitan berkala yang bersangkutan;

Untuk buku dan publikasi cetak non-berkala lainnya - dalam waktu 24 bulan setelah publikasi mereka;

34) kontribusi untuk asuransi sosial wajib terhadap kecelakaan industri dan penyakit akibat kerja, dibuat sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia;

35) pemotongan dari pembayar pajak, dilakukan untuk memastikan kegiatan pengawasan lembaga khusus yang diatur oleh undang-undang Federasi Rusia untuk memantau kepatuhan pembayar pajak tersebut dengan persyaratan dan ketentuan yang relevan, serta pengurangan dari pembayar pajak untuk cadangan yang dibuat di sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia yang mengatur kegiatan di bidang komunikasi;

36) kerugian akibat perkawinan;

37) biaya yang berkaitan dengan pemeliharaan tempat fasilitas katering umum yang melayani kolektif pekerja (termasuk jumlah penyusutan yang masih harus dibayar, biaya untuk memperbaiki tempat, biaya untuk penerangan, pemanas, pasokan air, listrik, serta bahan bakar untuk memasak), jika ini pengeluaran yang dikeluarkan oleh lembaga anggaran untuk menghasilkan penghasilan kena pajak atas laba;

38) pengeluaran majikan untuk pembayaran tunjangan cacat sementara karena sakit atau cedera (kecuali untuk kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) selama dua hari pertama kecacatan karyawan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia di bagian tidak ditanggung oleh pembayaran asuransi yang dilakukan kepada karyawan oleh organisasi asuransi, memiliki lisensi yang dikeluarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk melakukan jenis kegiatan yang sesuai, di bawah kontrak dengan majikan yang mendukung karyawan dalam hal cacat sementara mereka karena sakit atau cedera (kecuali kecelakaan kerja dan penyakit akibat kerja) selama dua hari pertama kecacatan;

39) pembayaran (kontribusi) pemberi kerja di bawah kontrak asuransi pribadi sukarela yang dibuat dengan organisasi asuransi yang memiliki lisensi yang dikeluarkan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia untuk pelaksanaan jenis kegiatan yang sesuai, yang mendukung karyawan dalam kasus cacat sementara mereka karena sakit atau cedera (dengan pengecualian kecelakaan di tempat kerja dan penyakit akibat kerja) untuk dua hari pertama kecacatan. Pembayaran (iuran) ini termasuk dalam komposisi biaya jika jumlah pembayaran asuransi berdasarkan kontrak tersebut tidak melebihi jumlah manfaat cacat sementara karena sakit atau cedera (kecuali untuk kecelakaan kerja dan penyakit akibat kerja) selama dua hari pertama. kecacatan karyawan, ditentukan sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia. Dalam hal ini, jumlah keseluruhan pembayaran (kontribusi) dari pemberi kerja dan kontribusi yang ditentukan dalam paragraf sepuluh Kode Pajak Federasi Rusia termasuk dalam komposisi biaya dalam jumlah yang tidak melebihi 3 persen dari jumlah biaya tenaga kerja;

40) biaya lain yang terkait dengan produksi dan (atau) penjualan.

Biaya non-operasional.

Struktur beban non-operasional yang tidak terkait dengan produksi dan penjualan mencakup biaya yang wajar untuk aktivitas yang tidak terkait langsung dengan produksi dan (atau) penjualan. , tetapi yang digunakan oleh lembaga anggaran untuk tujuan menghasilkan pendapatan kena pajak atas keuntungan. Biaya tersebut termasuk, khususnya:

1) biaya pemeliharaan properti yang dialihkan berdasarkan perjanjian sewa (leasing) (termasuk penyusutan properti ini).

2) pengeluaran berupa bunga atas kewajiban utang dalam bentuk apapun.

3) biaya dalam bentuk selisih kurs negatif yang timbul dari revaluasi properti berupa nilai mata uang dan tagihan (kewajiban), yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing.

Karena pendapatan serupa sering dikenakan pajak penghasilan dari lembaga anggaran yang tidak terlibat dalam kegiatan wirausaha lainnya, tetapi menerima dana yang ditargetkan dari luar negeri, kami menyarankan mereka menggunakan jenis biaya non-operasional ini, mengurangi pendapatan dari selisih nilai tukar positif.

4) beban berupa selisih kurs negatif yang timbul dari revaluasi properti berupa nilai tukar mata uang asing (kecuali surat-surat berharga dalam mata uang asing) dan tagihan (kewajiban) yang nilainya dalam mata uang asing mata uang, termasuk untuk rekening mata uang asing di bank, yang dilakukan sehubungan dengan perubahan nilai tukar resmi mata uang asing terhadap rubel Federasi Rusia, yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia .

Selisih kurs negatif diakui sebagai selisih kurs yang timbul dari penyusutan properti berupa nilai tukar mata uang asing (kecuali surat-surat berharga dalam mata uang asing) dan tagihan dalam mata uang asing, atau pada saat penilaian kembali kewajiban dalam mata uang asing. mata uang asing;

5) biaya wajib pajak yang menerapkan metode akrual untuk pembentukan cadangan piutang ragu-ragu;

6) biaya untuk likuidasi aset tetap yang tidak digunakan, termasuk jumlah penyusutan yang tidak diperoleh sesuai dengan masa manfaat yang ditetapkan, serta biaya untuk likuidasi objek dalam penyelesaian dan properti lainnya, yang pemasangannya belum selesai (biaya pembongkaran, pembongkaran, pemindahan barang yang dibongkar), perlindungan lapisan tanah bawah dan pekerjaan sejenis lainnya;

7) biaya yang terkait dengan konservasi dan masuk kembali fasilitas dan fasilitas produksi, termasuk biaya pemeliharaan fasilitas dan fasilitas produksi kapur barus;

8) biaya pengadilan dan biaya arbitrase;

9) biaya pesanan produksi yang dibatalkan, serta biaya produksi yang tidak menghasilkan produk. Pengakuan biaya pesanan yang dibatalkan, serta biaya produksi yang tidak menghasilkan produk, dilakukan berdasarkan tindakan wajib pajak yang disetujui oleh kepala atau orang yang diberi wewenang olehnya, sebesar biaya langsung;

10) pengeluaran berupa denda, denda dan (atau) sanksi lain atas pelanggaran kewajiban kontraktual atau utang yang diakui oleh debitur atau terutang oleh debitur berdasarkan putusan pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum, serta biaya untuk ganti rugi atas kerusakan yang ditimbulkan;

11) biaya dalam bentuk pajak yang terkait dengan persediaan, pekerjaan, layanan yang disediakan, jika hutang (kewajiban kepada kreditur) untuk persediaan tersebut dihapuskan pada periode pelaporan;

12) biaya untuk layanan perbankan, termasuk yang terkait dengan pemasangan dan pengoperasian sistem manajemen dokumen elektronik antara bank dan pelanggan, termasuk sistem "bank-klien";

13) biaya lain yang dibenarkan.

Untuk kepentingan perpajakan, kerugian yang ditanggung oleh Wajib Pajak dalam periode pelaporan (pajak) disamakan dengan biaya non-operasional, khususnya:

1) berupa kerugian dari masa-masa pajak sebelumnya yang teridentifikasi dalam periode pelaporan (pajak) sekarang;

2) jumlah piutang tak tertagih, dan jika wajib pajak telah memutuskan untuk membuat cadangan piutang ragu-ragu, jumlah piutang tak tertagih tidak tercakup dalam cadangan;

3) kerugian dari waktu henti karena alasan produksi internal;

4) kerugian yang tidak dikompensasikan oleh pelakunya dari downtime karena alasan eksternal;

5) pengeluaran-pengeluaran berupa kekurangan aset-aset material dalam produksi dan di gudang-gudang tanpa adanya pelaku, serta kerugian akibat pencurian yang pelakunya belum teridentifikasi. Dalam kasus ini, fakta ketidakhadiran orang yang bersalah harus didokumentasikan oleh badan pemerintah yang berwenang;

6) kerugian dari bencana alam, kebakaran, kecelakaan dan keadaan darurat lainnya, termasuk biaya yang terkait dengan pencegahan atau penghapusan konsekuensi dari bencana alam atau keadaan darurat.

Biaya yang tidak diperhitungkan untuk tujuan pajak.

Saat menentukan basis pajak, biaya berikut tidak diperhitungkan:

1) berupa denda, denda, dan sanksi lain yang dialihkan ke anggaran (ke dana ekstra anggaran negara), serta denda dan sanksi lain yang dikenakan oleh organisasi negara yang diberikan hak untuk mengenakan sanksi tersebut oleh peraturan perundang-undangan. Federasi Rusia;

2) berupa kontribusi terhadap modal dasar (saham), kontribusi untuk persekutuan sederhana;

3) berupa besaran pajak, serta besarnya pembayaran atas kelebihan emisi pencemar ke lingkungan;

4) dalam bentuk biaya untuk perolehan dan (atau) pembuatan properti yang dapat disusutkan;

5) dalam bentuk biaya untuk perolehan dan (atau) pembuatan properti yang dapat disusutkan, serta biaya yang dikeluarkan dalam hal penyelesaian, perkuatan, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis kembali aset tetap, dengan pengecualian biaya yang ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia;

7) dalam bentuk kontribusi untuk penyediaan pensiun non-negara, kecuali untuk kontribusi yang ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia;

6) dalam bentuk properti, pekerjaan, layanan, hak milik yang dialihkan dengan pembayaran di muka oleh wajib pajak, yang menentukan pendapatan dan pengeluaran berdasarkan akrual;

7) dalam bentuk nilai properti (karya, layanan, hak milik) yang ditransfer secara gratis dan biaya yang terkait dengan transfer tersebut;

8) berupa jumlah pajak yang disajikan oleh wajib pajak kepada pembeli (pengakuisisi) barang (karya, jasa, hak milik);

9) berupa pengeluaran untuk segala bentuk balas jasa yang diberikan kepada pengurus atau pegawai selain imbalan yang dibayarkan berdasarkan perjanjian kerja (kontrak);

10) dalam bentuk bonus yang dibayarkan kepada karyawan atas biaya dana tujuan khusus atau pendapatan yang dialokasikan;

11) dalam bentuk sejumlah bantuan material kepada karyawan (termasuk untuk pembayaran awal untuk pembelian dan (atau) pembangunan perumahan, untuk pembayaran penuh atau sebagian dari pinjaman yang diberikan untuk pembelian dan (atau) pembangunan perumahan, pinjaman bebas bunga atau preferensial untuk memperbaiki kondisi perumahan, mendirikan rumah tangga dan kebutuhan sosial lainnya);

12) untuk pembayaran cuti tambahan yang disediakan berdasarkan kesepakatan bersama (melebihi yang ditentukan oleh undang-undang saat ini) kepada karyawan, termasuk wanita yang membesarkan anak-anak;

13) dalam bentuk tunjangan pensiun, tunjangan satu kali untuk pensiunan veteran buruh;

14) untuk membayar perjalanan ke tempat kerja dan kembali dengan transportasi umum, rute khusus, transportasi departemen, dengan pengecualian jumlah yang termasuk dalam biaya produksi dan penjualan barang (pekerjaan, layanan) karena fitur teknologi produksi, dan dengan pengecualian kasus, ketika biaya perjalanan ke tempat kerja dan kembali disediakan oleh perjanjian kerja (kontrak) dan (atau) perjanjian bersama;

15) untuk pembayaran selisih harga saat menjual barang (pekerjaan, jasa) kepada karyawan dengan harga preferensial (tarif) (di bawah harga pasar);

16) untuk membayar perbedaan harga ketika menjual produk dari peternakan anak perusahaan dengan harga preferensial untuk mengatur katering umum;

17) untuk membayar voucher untuk perawatan atau istirahat, tamasya atau perjalanan, kelas di bagian olahraga, lingkaran atau klub, kunjungan ke acara budaya dan hiburan atau pendidikan jasmani (olahraga), langganan yang tidak terkait dengan langganan peraturan dan teknis dan lainnya yang digunakan untuk keperluan produksi literatur, dan untuk membayar barang-barang untuk konsumsi pribadi pekerja, serta pengeluaran serupa lainnya yang dikeluarkan untuk kepentingan pekerja;

18) untuk penelitian ilmiah dan (atau) pengembangan eksperimental dan desain yang tidak memberikan hasil positif - melebihi jumlah biaya yang ditetapkan;

19) dalam bentuk jumlah yang dibayarkan melebihi standar yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia;

20) untuk kompensasi penggunaan mobil pribadi dan sepeda motor untuk perjalanan bisnis, tunjangan harian, tunjangan lapangan dan jatah untuk awak laut, sungai, dan pesawat yang melebihi norma biaya yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia;

21) dalam bentuk pembayaran kepada negara dan (atau) notaris swasta untuk notaris melebihi tarif yang disetujui dengan cara yang ditentukan;

22) berupa biaya hiburan pada bagian yang melebihi ukuran standar;

23) dalam bentuk pengeluaran yang diatur oleh paragraf enam Kode Pajak Federasi Rusia;

24) pengeluaran lain yang tidak memenuhi kriteria yang ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia, yaitu, semua pengeluaran yang ditanggung oleh lembaga anggaran bukan untuk tujuan menghasilkan pendapatan yang dikenakan pajak penghasilan.

Lembaga anggaran dapat menggunakan basis akrual atau kas untuk pengakuan pendapatan dan beban untuk tujuan pajak.

Saat menggunakan metode akrual penghasilan diakui dalam periode pelaporan (pajak) di mana mereka terjadi, terlepas dari penerimaan dana yang sebenarnya.

Untuk penghasilan yang berkaitan dengan beberapa periode pelaporan (pajak), dan jika hubungan antara penghasilan dan beban tidak dapat ditentukan dengan jelas atau ditentukan secara tidak langsung, maka penghasilan tersebut dibagikan oleh Wajib Pajak secara mandiri, dengan memperhatikan prinsip keseragaman pengakuan penghasilan dan pengeluaran.

Untuk industri dengan siklus teknologi yang panjang (lebih dari satu periode pajak), jika persyaratan kontrak yang dibuat tidak mengatur penyerahan pekerjaan (jasa) secara bertahap, pendapatan dari penjualan pekerjaan (jasa) ini akan didistribusikan oleh wajib pajak secara mandiri sesuai dengan prinsip pembentukan biaya untuk pekerjaan (jasa) tersebut).

Untuk pendapatan dari penjualan, tanggal penerimaan pendapatan adalah tanggal penjualan barang (pekerjaan, layanan), terlepas dari penerimaan aktual dana dalam pembayaran untuk mereka.

Untuk pendapatan non-operasional, tanggal penerimaan pendapatan diakui:

1) tanggal penandatanganan oleh para pihak dari tindakan penerimaan dan pemindahan properti (penerimaan dan penyerahan pekerjaan, layanan) - untuk penghasilan:

Dalam bentuk properti (karya, layanan) yang diterima secara gratis - tidak ditargetkan;

2) tanggal penerimaan dana ke rekening giro (meja kas) wajib pajak - untuk penghasilan:

berupa dividen dari penyertaan modal dalam kegiatan organisasi lain;

Dalam bentuk dana yang diterima secara cuma-cuma - tidak tepat sasaran;

3) tanggal pelunasan sesuai dengan ketentuan perjanjian yang dibuat atau penyerahan dokumen kepada wajib pajak yang menjadi dasar untuk membuat pelunasan, atau hari terakhir periode pelaporan (pajak) - untuk penghasilan:

Dari menyewakan properti;

berupa royalti (termasuk royalti) atas penggunaan kekayaan intelektual;

berupa penghasilan lain yang sejenis;

4) tanggal pengakuan debitur atau tanggal berlakunya putusan pengadilan - atas penghasilan berupa denda, denda dan (atau) sanksi lain atas pelanggaran kontrak atau kewajiban utang, serta dalam bentuk besarnya ganti rugi (kerusakan);

5) hari terakhir periode pelaporan (pajak) - menurut penghasilan:

berupa jumlah cadangan yang dipulihkan dan penghasilan lain yang sejenis;

berupa penghasilan yang dibagikan untuk kepentingan Wajib Pajak dengan keikutsertaannya dalam persekutuan sederhana;

Pendapatan dari manajemen perwalian properti;

Untuk penghasilan lain yang sejenis;

6) tanggal identifikasi pendapatan (penerimaan dan (atau) penemuan dokumen yang mengkonfirmasi keberadaan pendapatan) - untuk pendapatan tahun-tahun sebelumnya;

7) tanggal pengalihan kepemilikan mata uang asing dan logam mulia saat melakukan transaksi dengan mata uang asing dan logam mulia, serta hari terakhir bulan berjalan - untuk pendapatan dalam bentuk selisih kurs positif pada properti dan klaim (kewajiban), yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing , dan revaluasi positif dari biaya logam mulia - poin utama dalam perpajakan keuntungan dari banyak lembaga anggaran;

8) tanggal pembuatan tindakan likuidasi properti yang dapat disusutkan, dibuat sesuai dengan persyaratan akuntansi, - atas pendapatan dalam bentuk bahan yang diterima atau properti lain dalam likuidasi properti yang dapat disusutkan yang dihentikan;

9) tanggal penerima dana yang dialokasikan benar-benar menggunakan dana ini untuk tujuan lain atau melanggar ketentuan yang disediakan, poin terpenting bagi lembaga anggaran. Kami merekomendasikan memperjelas tujuan dan selalu menetapkan tenggat waktu, setelah menerima dana yang ditargetkan.

Biaya diterima untuk tujuan perpajakan ketika menggunakan metode akrual diakui dalam periode pelaporan (pajak) yang terkait, terlepas dari waktu pembayaran aktual dana dan (atau) bentuk pembayaran lainnya.

Beban diakui pada periode pelaporan (pajak) dimana beban tersebut timbul berdasarkan syarat-syarat transaksi. Jika transaksi itu tidak memuat syarat-syarat demikian dan hubungan antara penghasilan dan pengeluaran tidak dapat ditentukan secara jelas atau ditentukan secara tidak langsung, maka pengeluaran-pengeluaran tersebut dialokasikan oleh Wajib Pajak secara mandiri.

Jika persyaratan perjanjian mengatur penerimaan pendapatan selama lebih dari satu periode pelaporan dan pengiriman barang (pekerjaan, layanan) secara bertahap tidak disediakan, biaya dialokasikan oleh wajib pajak secara mandiri, dengan memperhatikan prinsip keseragaman. pengakuan pendapatan dan beban.

Pengeluaran wajib pajak yang tidak dapat secara langsung dikaitkan dengan pengeluaran untuk jenis kegiatan tertentu didistribusikan secara proporsional dengan bagian pendapatan yang sesuai dalam total volume semua pendapatan pembayar pajak.

Tanggal pengeluaran material diakui:

Tanggal transfer ke produksi bahan baku dan bahan - dalam hal bahan baku dan bahan yang terkait dengan barang yang diproduksi (pekerjaan, layanan);

Tanggal penandatanganan oleh wajib pajak tindakan penerimaan dan transfer layanan (pekerjaan) - untuk layanan (pekerjaan) yang bersifat industri.

Penyusutan diakui sebagai beban setiap bulan berdasarkan akumulasi penyusutan.

Pengeluaran dalam bentuk penanaman modal yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia diakui sebagai biaya periode pelaporan (pajak) di mana tanggal dimulainya penyusutan (tanggal perubahan nilai awal) aset tetap, sehubungan dengan investasi modal yang dilakukan, jatuh.

Beban untuk asuransi wajib dan sukarela (penyediaan pensiun non-negara) diakui sebagai beban dalam periode pelaporan (pajak) di mana, sesuai dengan persyaratan perjanjian, wajib pajak mentransfer (dikeluarkan dari meja kas) dana untuk membayar iuran asuransi (pensiun).

Jika berdasarkan persyaratan perjanjian asuransi (provisi pensiun non-negara) pembayaran iuran asuransi (pensiun) direncanakan dalam satu kali pembayaran, maka berdasarkan perjanjian yang dibuat untuk jangka waktu lebih dari satu periode pelaporan, beban diakui berdasarkan garis lurus selama jangka waktu perjanjian sebanding dengan jumlah hari kalender perjanjian dalam periode pelaporan.

Tanggal terjadinya beban non-operasional dan beban lainnya dengan menggunakan metode akrual diakui sebagai:

1) tanggal perhitungan pajak (biaya) - untuk pengeluaran dalam bentuk jumlah pajak (pembayaran di muka pajak), biaya dan pembayaran wajib lainnya;

2) tanggal akrual sesuai dengan persyaratan bab ini - untuk biaya dalam bentuk pengurangan cadangan yang diakui sebagai biaya sesuai dengan bab ini;

3) tanggal penyelesaian sesuai dengan persyaratan perjanjian yang dibuat atau tanggal presentasi kepada wajib pajak dokumen yang menjadi dasar untuk membuat penyelesaian, atau tanggal terakhir periode pelaporan (pajak) - untuk biaya:

berupa biaya komisi;

Dalam bentuk pengeluaran untuk pembayaran kepada organisasi pihak ketiga untuk pekerjaan yang dilakukan oleh mereka (layanan yang disediakan);

Dalam bentuk pembayaran sewa (leasing) untuk properti yang disewakan (leasing);

berupa pengeluaran lain yang sejenis;

4) tanggal transfer dana dari rekening giro (pembayaran dari meja kas) wajib pajak - untuk pengeluaran:

Dalam bentuk jumlah pay-as-you-go;

berupa santunan penggunaan mobil pribadi dan sepeda motor untuk perjalanan dinas;

5) tanggal persetujuan laporan muka - untuk pengeluaran:

Dalam perjalanan bisnis;

Untuk biaya hiburan;

Untuk biaya lain yang sejenis;

6) tanggal pengalihan kepemilikan mata uang asing dan logam mulia saat melakukan transaksi dengan mata uang asing dan logam mulia, serta hari terakhir bulan berjalan - untuk pengeluaran dalam bentuk negatif - selisih kurs pada properti dan klaim (kewajiban), yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing, dan revaluasi negatif logam mulia , poin utama dalam perpajakan keuntungan dari banyak lembaga anggaran;

7) tanggal penjualan atau pelepasan surat berharga lainnya - untuk biaya yang berkaitan dengan perolehan surat berharga, termasuk biayanya;

8) tanggal pengakuan debitur atau tanggal mulai berlakunya keputusan pengadilan - untuk biaya dalam bentuk denda, penalti dan (atau) sanksi lain untuk pelanggaran kewajiban kontrak atau hutang, serta dalam bentuk penggantian kerugian (kerusakan);

9) Untuk perjanjian pinjaman dan perjanjian lain yang sejenis (kewajiban utang lainnya, termasuk surat berharga), yang masa berlakunya jatuh pada lebih dari satu periode pelaporan, untuk keperluan perpajakan, beban diakui pada saat terjadinya dan termasuk dalam beban yang bersangkutan pada akhir periode pelaporan yang relevan.

10) Biaya untuk perolehan properti sewaan yang ditentukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia diakui sebagai beban dalam periode pelaporan (pajak) di mana, sesuai dengan ketentuan perjanjian, pembayaran sewa (sewa). Dalam hal ini biaya-biaya tersebut diperhitungkan dalam jumlah yang sebanding dengan jumlah pembayaran sewa (sewa);

10) Selisih jumlah tersebut diakui sebagai pendapatan atau beban:

dari wajib pajak - penjual - pada tanggal pembayaran kembali piutang untuk barang yang dijual (pekerjaan, layanan), hak milik, dan dalam hal pembayaran di muka - pada tanggal penjualan barang (pekerjaan, layanan), hak milik;

dari pembayar pajak - pembeli - pada tanggal pembayaran hutang untuk barang yang dibeli (pekerjaan, layanan), properti, properti atau hak lainnya, dan dalam hal pembayaran di muka - pada tanggal pembelian barang (pekerjaan, layanan) , properti, properti atau hak lainnya.

Pendapatan dan pengeluaran dalam mata uang asing untuk keperluan pajak dijabarkan ke dalam rubel dengan nilai tukar resmi yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal pengakuan biaya yang sesuai. Kewajiban dan klaim yang dinyatakan dalam mata uang asing, properti dalam bentuk nilai mata uang dikonversi menjadi rubel dengan nilai tukar resmi yang ditetapkan oleh Bank Sentral Federasi Rusia pada tanggal transfer kepemilikan saat melakukan transaksi dengan properti tersebut, penghentian (pemenuhan) kewajiban dan klaim dan/atau jumlah terakhir periode pelaporan (pajak), tergantung pada apa yang terjadi sebelumnya.

Prosedur untuk menentukan bagian pengeluaran yang diperhitungkan untuk tujuan pajak dalam periode pajak (pelaporan) saat ini dari Kode Pajak RF),

Jumlah saldo beban (kerugian) yang akan dibebankan sebagai beban pada masa-masa pajak berikutnya,

Prosedur untuk pembentukan jumlah cadangan yang dibuat,

Besarnya tunggakan pajak dengan anggaran.

Konfirmasi data akuntansi pajak adalah:

1) dokumen akuntansi utama (termasuk sertifikat akuntan);

2) register pajak analitis;

3) perhitungan dasar pengenaan pajak.

Formulir daftar analitik akuntansi pajak dari Kode Pajak Federasi Rusia) untuk menentukan basis pajak, yang merupakan dokumen untuk akuntansi pajak, harus berisi perincian berikut:

Nama daftar;

Periode (tanggal) kompilasi;

Ukuran transaksi dalam bentuk barang (jika mungkin) dan dalam istilah moneter;

Nama transaksi bisnis;

Tanda tangan (dekripsi tanda tangan) dari orang yang bertanggung jawab atas persiapan register ini.

Untuk detail lebih lanjut tentang masalah yang terkait dengan akuntansi anggaran, pelaporan anggaran, dan perpajakan lembaga anggaran, Anda dapat menemukan dalam buku penulis CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Lembaga anggaran".