Budžet organizacija za porez na dohodak. Porez na dohodak: stopa. Organizacije - stanovnici turističkih i rekreativnih SEZ ujedinjenih u klaster

Porez na dohodak je glavna uplata za velika i srednja preduzeća, kao i za neka mala preduzeća koja nisu prešla na posebne režime. Ovo je direktan porez koji pravna lica plaćaju na ono što su zaradili. Pogledajmo nijanse određivanja osnovice za njegov obračun, postupak plaćanja i stope na snazi ​​u 2020.

Ko plaća porez na dohodak

Poreski obveznici su:

1. Prijave ruskih organizacija.
2. Strane kompanije sa predstavništvima ovdje, koje primaju prihode, koje su rezidenti ili kojima se stvarno upravlja iz Ruske Federacije.

Ne plaćajte porez na dobit preduzeća:

• kompanije na, ili;
• organizacije iz oblasti kockarskih poslova;
• stanovnici Skolkova.

Kompanije iz prve dvije grupe plaćaju ostale poreze, a prihodi učesnika Skolkova potpuno su oslobođeni oporezivanja.

Za pravna lica iz Rusije i strane kompanije sa predstavništvom ovde pod oporezivom dobiti podrazumeva se razlika između prihoda i rashoda. Druge strane organizacije ne uzimaju u obzir svoje troškove, odnosno oporezuju se svi prihodi koje dobiju u Rusiji.

Kako izračunati porez

Formula za obračun poreza je standardna: Poreska osnovica * Poreska stopa.

Ali osnovicu poreza na dohodak nije lako odrediti. Algoritam je sljedeći:

• obračunava se dobit ili gubitak od prodaje;
• obračunava se dobit ili gubitak iz neprodajnih transakcija;
• konačna poreska osnovica: dobit (gubitak) od prodaje + dobit (gubitak) iz vanprodajnog poslovanja - gubici prethodnih godina koji se mogu prenijeti u tekući period.

Ako su prethodni periodi završili negativno, gubici se mogu u cijelosti ili djelimično odbiti od poreske osnovice. Na primjer, kompanija je pretrpjela gubitak prošle godine. Može umanjiti poreznu osnovicu na njega kada obračunava porez na dobit u 2020. godini. Ali postoji ograničenje: osnovica se može smanjiti za najviše 50% - ovo pravilo vrijedi do kraja 2020. Glavni zadatak u obračunu poreza na dohodak je pravilno određivanje prihoda i rashoda.

Prihod koji je uključen u obračun poreza

Prihodi za ovu namjenu dijele se u dvije grupe: od prodaje i od neprodaje. Organizacija prima prihod od prodaje na sljedeći način (član 249 Poreskog zakona Ruske Federacije):

• od prodaje svoje robe, radova, usluga, imovinskih prava;
• preprodaja prethodno kupljene robe.

Svi ostali prihodi smatraju se neposlovnim prihodima. To su, na primjer, prihodi od vlasničkih učešća u drugim preduzećima, od davanja imovine u zakup, kamate na depozite i drugo.

Ne oporezuje se sva dobit - lista izuzetaka je navedena u članu 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. On je iscrpan, odnosno ako u ovom članku nema vrste prihoda, onda se oporezuje. Postoji dosta neoporezivih prihoda, evo samo nekoliko:

• plaćanje unaprijed;
• imovina primljena u obliku zaloga ili depozita;
• kreditna i pozajmljena sredstva;
• sve što se prenosi u obliku uloga u osnovni ili udruženi kapital.

Troškovi uključeni u izračunavanje osnovice

Troškovi se smatraju dokumentovanim troškovima i gubicima. Troškovi su također podijeljeni u 2 grupe:

• proizvodnja i prodaja;
• ne radi.

„Proizvodni“ troškovi obuhvataju sve što organizacija potroši na proizvodnju svojih dobara, radova ili usluga, kao i na njihovu prodaju. Takvi troškovi mogu biti:

• direktni - to su materijalni troškovi, troškovi rada, amortizacija;
• indirektni - to su drugi troškovi povezani sa implementacijom.

Neposlovni rashodi navedeni su u članu 265 Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, to su troškovi održavanja iznajmljene imovine, kamate na dužničke obaveze, negativne kursne razlike i drugo. Ako bilo koja vrsta troškova koja nije vezana za implementaciju nije navedena u članku, onda se ne može odbiti od prihoda.

Pored toga, postoje rashodi koji ne umanjuju poresku osnovicu. Član 270. Poreskog zakona Ruske Federacije navodi njihovu zatvorenu listu. Na primjer, to su dividende vlasnicima, penali u budžet, doprinosi u osnovni kapital, troškovi dobrovoljnog osiguranja i mnogi drugi troškovi.

Inače, ne tako davno je napravljena izmjena na listi troškova. Od 2019. godine moguća je kupovina vaučera za odmarališta i sanatorije u zemlji za zaposlene i njihove porodice – ovi iznosi se priznaju kao troškovi rada i umanjuju osnovicu poreza na dohodak. Postoji ograničenje iznosa - ne više od 50 hiljada rubalja godišnje za zaposlenog i svakog člana porodice.

Datum utvrđivanja prihoda i rashoda

Za obračun poreza bitni su datumi na koje se priznaju prihodi i rashodi. Od toga zavisi da li ih poreski obveznik može uzeti u obzir u periodu za koji se obračunava porez na dobit pravnih lica. Postoje dvije metode za određivanje kada se prihod i rashod priznaju:

1. Obračunski metod. Prihodi/rashodi se prihvataju u periodu u kojem su nastali. Nije bitno kada su sredstva zaista primljena za njih ili su potrošena na njih.
2. Gotovinski metod. Prihodi/rashodi se priznaju na dan kada su stvarno primljeni ili otpisani.

Prema zadanim postavkama, primjenjuje se obračunska metoda. U ovom slučaju direktni i indirektni troškovi se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak na različite načine:

• direktni troškovi se dijele između troškova proizvodnje u toku i proizvoda koji se proizvodi. Moguće je smanjenje poreske osnovice na račun direktnih troškova samo prodajom gotovog proizvoda;
• indirektni troškovi tekućeg perioda se otpisuju u cijelosti, bez raspodjele.

Kod gotovinskog metoda ne postoji takva podjela. Ali može se primijeniti samo na organizacije koje u prosjeku za četiri prethodna kvartala iznos prihoda od prodaje nije prelazio 1 milion rubalja za svaki kvartal.

Poreske stope

Glavna, ali ne i jedina stopa poreza na dohodak je 20%. Raspoređuje se između budžeta dva nivoa. Porez na dohodak u 2020. godini podijeljen je na sljedeći način: 3% - na savezne, 17% - na regionalne budžete. Nakon 2024. distribucija će se promijeniti. Ispod je detaljna tabela stopa.

Što se primjenjuje na / kada je stopa važeća	Veličina opklade
Osnovna stopa (važi osim ako nije drugačije dogovoreno)	20%, koji su podijeljeni na ovaj način: od 2017. do 2024. - 17% u regionalni budžet, 3% u savezni budžet; prije i poslije ovog perioda - 18% u regionalni budžet, 2% - u savezni budžet. Odlukom nadležnih subjekata, za pojedinačne organizacije stopa može biti smanjena na 12,5% (nakon 2024. godine - na 13,5%)
Dobit na nekim hartijama od vrednosti ruskih kompanija
Dobit od proizvodnje ugljikovodika na novom morskom polju	20% u potpunosti u savezni budžet
Neki prihodi stranih organizacija
Prihodi od državnih, opštinskih i drugih hartija od vrednosti	15% (za neke opštinske hartije od vrednosti 9%)
Dividende strane kompanije na ruske dionice ili od učešća u kompaniji iz Ruske Federacije
Dividende ruske organizacije
Prihodi od depozitnih potvrda
Odabrani prihodi od najma stranih organizacija
Prihodi poljoprivrednih proizvođača, organizacija zdravstvenih, obrazovnih, socijalnih službi i dr. Potpuna lista je u članu 284 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Poreski period za ovu uplatu je kalendarska godina. Organizacije moraju obračunati i platiti akontacije poreza na dohodak na mjesečnoj ili tromjesečnoj osnovi.

Tromjesečna isplata avansa

Poreski obveznici imaju pravo da plate akontaciju poreza na dobit jednom kvartalno ako njihov prihod od prodaje u prethodna četiri izvještajna perioda nije prelazio prosjek od 15 miliona rubalja po kvartalu. Uplate se vrše najkasnije do 28. u mjesecu po isteku tromjesečja. Ako ovaj dan pada na slobodan dan, onda se rok odgađa. Za pravna lica koja potpadaju pod uslove tromjesečne isplate obračun se vrši na sljedeći način:

• na kraju prvog kvartala obračunava se i uplaćuje akontacija - do 28. aprila;
• na kraju 6 meseci, obračunava se akontacija za pola godine, od primljenog iznosa, ono što je uplaćeno na kraju prvog kvartala - do 28. jula.

Po isteku 9 mjeseci obračun se vrši na isti način.

Na primjer, u prvom kvartalu kompanija je zaradila 100.000 rubalja, au drugom - 140.000 rubalja. Izračunajmo akontacije:

• avansno plaćanje za 1. kvartal: 100.000 * 20% = 20.000 rubalja;
• osnova za pola godine: 100.000 + 140.000 = 240.000 rubalja;
• akontacija za pola godine: 240.000 * 20% = 48.000 rubalja;
• Poreski obveznik mora platiti do 28. jula: 48.000 - 20.000 = 28.000 rubalja.

Mjesečna isplata avansa

Za pravna lica koja nemaju pravo na tromjesečnu isplatu, dostupne su 2 opcije za obračun mjesečne uplate:

• po osnovu dobiti za poslednji kvartal sa doplatom na kraju perioda;
• na osnovu stvarnog profita.

Podrazumevano će se primijeniti prvi metod. Da biste izračunali akontaciju na osnovu stvarne dobiti, morate dostaviti obavještenje u slobodnoj formi Inspektoratu Federalne porezne službe najkasnije do kraja godine.

Suština prve metode je sljedeća. U tekućem kvartalu potrebno je uplatiti onoliko akontacije koliko je naplaćeno za prethodni kvartal. Ovaj iznos je podijeljen na tri dijela i plaća se svakog mjeseca u tromjesečju. Kada se završi, treba da izračunate iznos poreza na osnovu ostvarene dobiti i izvršite doplatu.

Dajemo primjer. Neka obračunavanje poreza za IV kvartal prošle godine bude 30.000 rubalja. U januaru, februaru i martu ove godine kompanija je morala da plati po 10.000 rubalja. Istovremeno, u prvom kvartalu zaradila je 160.000 rubalja. Porez koji se plaća je 160.000 x 20% = 32.000 rubalja. Međutim, njih 30.000 je već uplaćeno, tako da je potrebno platiti samo 2.000 rubalja.

Kod načina plaćanja, na osnovu ostvarene dobiti, iznos avansa se obračunava na kraju svakog mjeseca po obračunskoj osnovi od početka godine. Odnosno, u februaru se obračunava i plaća porez za januar, u martu - za januar + februar, uzimajući u obzir ono što je ranije plaćeno i tako dalje.

Na primjer, oporezivi prihod organizacije bio je:

• za januar - 90.000 rubalja;
• za februar - 150.000 rubalja;
• za mart - 120.000 rubalja.

Na kraju svakog mjeseca morate platiti:

• u februaru za januar: 90.000 * 20% = 18.000 rubalja;
• u martu za januar i februar: (90.000 + 150.000) * 20% - 18.000 = 30.000 rubalja;
• u aprilu - za januar, februar i mart: (90.000 + 150.000 + 120.000) * 20% - (18.000 + 30.000) = 24.000 rubalja.

Izvještavanje

Svi koji plaćaju porez na dobit podnose prijavu IFTS-u. Učestalost podnošenja u izvještajnoj godini zavisi od načina na koji se avansne uplate:

• ako je mjesečno, po osnovu stvarne dobiti, prijave se moraju podnijeti do 28. u narednom mjesecu (12 prijava godišnje);
• ako tromjesečno ili jednom mjesečno, a prema podacima za prethodni period, prijave se podnose na osnovu rezultata prvog kvartala, pola godine, 9 mjeseci. Posljednji dan podnošenja je 28. u mjesecu po isteku tromjesečja.

Svi moraju podnijeti godišnju izjavu do 28. marta godine koja slijedi za izvještajnom. Pre ovog datuma plaća se i porez na dobit obračunat na kraju godine. Odnosno, porez na dohodak u 2020. godini moraće se platiti najkasnije do 28. marta 2021. godine.

Stopa poreza na dohodak iznosi 20 posto, uključujući 3% za savezni budžet i 17% za regionalni budžet. Članak sadrži veliku tabelu o ostalim stopama, kao i pravila za obračun poreza, besplatne referentne knjige i korisne linkove.

Sljedeći priručnik (možete ih preuzeti) pomoći će vam da bez problema prijavite porez na dohodak:

Budući da se "profitabilno" plaćanje pravnih lica vrši u budžete dva nivoa (sve-ruski i regionalni), tada se za sve vrste oporezivih transakcija stopa poreza na dobit preduzeća određuje parovima indikatora. Obično najčešće vrste prihoda potpadaju pod glavnu tarifu - u iznosu od 20 posto poreske osnovice, od čega u periodu od 2017. do 2024. godine 3 posto ide u državni budžet sveruskog nivoa, a 17 odsto - u budžet regionalnog nivoa. Ovo je izuzetak od opšteg pravila Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem 2 posto oporezive osnovice pripada sveruskom budžetu, a 18 posto regionalnom. Ovo pravilo važilo je do 2017. godine, a očekuje se da će se nastaviti primjenjivati ​​i nakon 2024. godine.

Pored opšte stope poreza na dobit pravnih lica, postoje i druge tarife utvrđene za određene vrste oporezivog prihoda i transakcija. Oni su prikazani u nastavku - u velikoj tabeli sa podjelom po tarifnim stopama.

Ostali vodiči o porezima i carinama

Nakon pregleda stope poreza na dobit, ne zaboravite pogledati sljedeće uzorke izvještaja:

Porezna prijava - online!

Važeći obrazac prijave primjenjuje se počev od izvještaja za 2016. godinu, u skladu sa naredbom Federalne poreske službe od 19.10.16. godine, broj MMV-7-3 / [email protected] Prethodni obrazac odobren naredbom Federalne poreske službe od 26. novembra 2014. br. MMV-7-3 / [email protected], postao je nevažeći zbog činjenice da nije odražavao izmjene koje su do tada unesene u Poreski zakonik. S obzirom na to da se poreska pravila stalno prilagođavaju, moguće je da će se sadašnji oblik "isplativog" izvještavanja ponovo ažurirati. Stoga, kako ne biste pratili sve promjene i ne bi ručno provjeravali detalje obrazaca, preporučuje se da se deklaracija sačini automatski - u programu BuchSoft.

Prijava poreza na dohodak je u BuchSoft programu. Izvještaj je uvijek na ažurnom obrascu, uzimajući u obzir sve izmjene zakona. Program će automatski popuniti formular. Potrebno je samo da ga preuzmete u elektronskom formatu. Prije slanja u poreznu upravu, deklaracija se testira u svim programima verifikacije Federalne porezne službe. Isprobajte besplatno:

Prijava poreza na dohodak online

Koncept poreza na dobit preduzeća

Da biste pravilno izračunali uplatu u budžet, potrebno je definisati terminologiju i osnovne pojmove. Ustanovljavaju se za bilo koje plaćanje poreza Poreskim zakonikom Ruske Federacije. U skladu sa njegovim pravilima, dobit se podrazumijeva kao pozitivna razlika izražena u novcu između oporezivog prihoda i priznatih rashoda. Štaviše, Porezni zakonik Ruske Federacije primjenjuje određene zahtjeve i na prihode i na rashode koji čine oporezivu osnovicu.

Šta je oporezivi prihod

Prihodom se smatraju samo iznosi koji odgovaraju konceptu ekonomske koristi, a koji se mogu procijeniti u novčanom ili fizičkom smislu. Svi prihodi sa stanovišta „profitabilnog“ oporezivanja dijele se na:

• oporezivi prihodi od prodaje imovine, radova, usluga, imovinskih prava;
• oporezivi neposlovni prihod;
• neoporezive potvrde koje ne utiču na ukupan iznos uplate.

Šta je priznati trošak

Troškovi su potrošen novac ili imovina, koji je urađen razumno sa ekonomske tačke gledišta i potvrđen ispravno izvršenim dokumentima. Svi mogući rashodi za potrebe „profitabilnog“ oporezivanja dijele se na:

• iznosi koji se odnose na proizvodnju i prodaju;
• neprodaja;
• ne umanjujući oporezivi prihod.

Zauzvrat, troškovi proizvodnje i prodaje se dijele na:

• materijal;
• za plate;
• drugi;
• amortizacija.

Osim toga, troškovi proizvodnje i prodaje mogu se predstaviti kao:

• troškovi u vezi sa proizvodnjom proizvoda, kupovinom i preprodajom robe, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, sticanjem i ostvarivanjem imovinskih prava;
• operativni troškovi osnovnih sredstava, uključujući njihovu popravku i održavanje;
• troškovi istraživanja i razvoja;
• premije osiguranja i doprinosi za dobrovoljno i obavezno osiguranje;
• potrošnja na razvoj prirodnih resursa;
• ostali troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom.

Nulta stopa plaćanja

Druga najčešća stopa poreza na dohodak je nula posto. Evo glavnih transakcija koje su predmet preferencijalnog oporezivanja.

• vlasništvo firme nad ovim udjelom traje 365 dana ili više u kontinuitetu.

1. Prihodi pravnih lica koja pripadaju kategoriji poljoprivrednih proizvođača.
2. Višak prihoda nad troškovima obrazovnih i medicinskih organizacija, u skladu sa uslovima utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Za više informacija o iznosima i transakcijama koje ispunjavaju uslove za nulto oporezivanje kada radite za DOS, pogledajte ispod.

Porez na dohodak u Ruskoj Federaciji prenosi se samo u savezni budžet

Za neke vrste prihoda, uplate pri radu po opštem poreskom režimu moraju se vršiti samo u savezni budžet, dok je stopa poreza na dobit pravnih lica 0 odsto. To uključuje, na primjer, sljedeće vrste prihoda:

• kamate na hartije od vrednosti na opštinskom nivou izdate na tri godine ili više pre 1. januara 2007. godine;
• kamate na hipotekarne obveznice izdate prije 1. januara 2007. godine;
• kamata na regionalne i opštinske ruske hartije od vrednosti;
• kamate na hipotekarne obveznice, ako su izdate nakon 1. januara 2007. godine;
• potvrde o međunarodnom transportu;
• dospjela plaćanja zakupnine za korištenje vazdušnog ili pomorskog saobraćaja;
• priznanice u obliku plaćanja najma za korištenje kontejnera uključenih u međunarodni transport;
• profit od proizvodnje ugljovodonika na novom morskom polju, itd.

Tabela u nastavku pomoći će vam da brzo saznate koliki je porez na prihod od kamata u 2019. za različite primitke i operacije i po različitim stopama. Sav oporezivi prihod grupisan je prema važećim stopama kao:

• nulta tarifa;
• tarifa kada se plaća samo u savezni budžet;
• tarifa kada se plaća samo u regionalni budžet.

Table. Kolika je kamata poreza na dobit u 2019

Prijem	Stopa plaćanja u procentima
	Za sve-rusko plaćanje	Za regionalno plaćanje
Zero tarifa
Interes za: državne i municipalne obveznice izdate prije 20. januara 1997. godine obveznice deviznih državnih obveznica iz 1999. godine umjesto obveznica domaćih deviznih državnih obveznica serije III
Dividende ruske kompanije od učešća u drugim pravnim licima, ako na dan donošenja odluke o isplati dividendi: udio društva u osnovnom kapitalu pravnog lica koje isplaćuje dividende je 50 posto ili više; vlasništvo firme nad ovim udjelom traje 365 dana ili više u kontinuitetu
Prihodi pravnih lica-poljoprivrednih proizvođača
Zarada od renderiranja: obrazovne i medicinske organizacije dospjele dividende i potvrde o obavezama turističke i rekreativne usluge u Dalekoistočnom federalnom okrugu
Dobit od prodaje, otkupa ili drugog otuđenja: dionice ruskih ili stranih emitenata; udjele u odobrenom kapitalu ruskih ili stranih pravnih lica
Tarifa samo za savezni budžet
Interes za: opštinske hartije od vrijednosti izdate prije 1. januara 2007. godine na najmanje tri godine hipotekarne obveznice izdate prije 1. januara 2007. godine potvrde o učešću na hipotekama izdate prije 1. januara 2007. godine
Potraživanja zakupnine za korištenje: pomorski transport; zračni transport; kontejneri uključeni u međunarodni transport
Potvrde o međunarodnim pošiljkama
Priznanice u obrascu: prihod od nekretnina koje se nalaze u Rusiji
plaćanja zakupa ili podzakupa za imovinu prenesenu na korištenje u Rusiji plaćanja zakupa ili podzakupa za imovinu koja se daje na korištenje u Rusiji
CFC profit
Dobit od proizvodnje ugljikovodika na novim morskim poljima
Tarifa kod plaćanja samo u regionalni budžet
Dobit pravnih lica koja učestvuju u regionalnim investicionim projektima
Dobit pravnih lica koja učestvuju u SEZ		ne više od 13.5
Dobit stanovnika teritorije OECD-a i slobodne luke Vladivostok		ne više od 5% u prvih pet godina od dana prijema dobiti, najmanje 10% u narednih pet godina
Dobit u okviru investicionog projekta u SEZ u Kalinjingradskoj oblasti	0 u prvih šest godina od datuma prijema dobiti po prvi put
	1,5 u narednih šest godina	8,5 u narednih šest godina

Pokazatelji za obračun poreza na dohodak u Ruskoj Federaciji

Stopa po kojoj se utvrđuje iznos koji se plaća u budžet primjenjuje se kao dio formule koja proizlazi iz normi Poreznog zakona Ruske Federacije. Indikatori formule su elementi "profitabilnog" oporezivanja, kako je definisano Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Kao što znate, svako plaćanje poreza se smatra utvrđenim samo ako su za njega zakonski definisani sljedeći elementi:

• predmet oporezivanja. Za „profitabilno“ oporezivanje, to su dobit od prodaje i neposlovni prihodi, umanjeni za iznos ekonomski opravdanih i dokumentovanih rashoda;
• oporeziva osnovica, odnosno dobit u novcu, izračunata u skladu sa pravilima poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije;
• poreski period, za "profitabilno" oporezivanje je kalendarska godina;
• stopa poreza na dobit preduzeća, koja se razlikuje u zavisnosti od vrste transakcije. Za više detalja, pogledajte veliku tabelu ispod;
• postupak obračuna uplate, odnosno formalizovana pravila o tome kako se obračunava poreska osnovica, na nju se primenjuje stopa plaćanja i izračunava ukupan iznos koji se prenosi u budžet;
• uslove i postupak prenosa uplata u budžete odgovarajućeg nivoa. U zavisnosti od načina obračuna i učestalosti plaćanja, transferi mogu biti potrebni na kvartalnom ili mesečnom nivou.

Koliko poreza na dohodak platiti u budžet

Pravila o tome koliko često iu kom vremenskom roku vršiti "profitabilne" uplate u budžet utvrđena su Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Danas postoje tri opcije za ovakva plaćanja:

• na dobit završenog kvartala;
• prema stvarnoj dobiti.

U zavisnosti od načina obračuna iznosa koji se uplaćuje u budžet razlikuju se i rokovi za njegovu uplatu. Dakle, prilikom obračuna isplate na osnovu stvarne dobiti potrebno je prenositi sredstva na mjesečnom nivou, a rok je 28. u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog.

A ako se porez utvrđuje na osnovu dobiti u posljednjem tromjesečju, onda se mora platiti ovisno o tome da li prihod od prodaje za posljednja četiri kvartala prelazi 15 miliona rubalja:

• ili svaki mjesec,
• ili tromjesečno.

Rok u ovom slučaju je 28. dan u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog perioda, mjeseca ili kvartala.

Kolika je kamata porez na dohodak po formuli

Koliki postotak poreza na dohodak treba zamijeniti u formuli ovisi o vrsti prihoda ili djelatnosti. Na primjer, najopćenitija formula za oporezivanje najčešćih primitaka po osnovnoj stopi je sljedeća:

Konkretno, pokazatelj koliko posto poreza na dobit treba platiti u sveruski budžet može se vidjeti iz formule:

Kako izračunati iznos uplate

Evo primjera kalkulacije koristeći gornje formule za slučaj kada kompanija vrši plaćanja svakog kvartala na osnovu primitaka iz prethodnog kvartala.

Primjer

DOO "Simbol" vrši "profitabilnu" uplatu na tromjesečnoj osnovi na osnovu dobiti proteklog kvartala po osnovnoj stopi:

• 3 posto - u sveruski državni budžet;
• 17 posto - u regionalni budžet.

U prvom kvartalu oporezivi prihodi „Simbola“ od prodajnih i neposlovnih transakcija iznosili su 3.000.000 RUB, dok su priznati rashodi iznosili 2.000.000 RUB. To znači da su uplate za prvi kvartal jednake:

• u sveruski državni budžet - 30.000 rubalja;
• u regionalni budžet - 170.000 rubalja.

Obračun poreza na dobit u 2020. godini jedna je od najtežih računovodstvenih operacija. Na primjeru ćemo pokazati kako izračunati porez na dohodak, dat ćemo formulu, trenutnu stopu i metod obračuna.

Kako izračunati porez na dobit preduzeća. Popularna pitanja i uputstva korak po korak

Šta je to porez i koliko se oporezuje?

Porez na dohodak pravna lica plaćaju na prihod umanjen za iznos rashoda. Firme su dužne da uplaćuju procenat svog profita u budžet. Osim ako ne primjenjuju posebne modove: STS, UTII, ESHN. Ili ne vode kockarski posao. Posebno oporezivanje pravna lica oslobađaju plaćanja poreza na dobit. Hajde da shvatimo kako izračunati porez na dobit u 2020. (primjer obračuna je za LLC preduzeća koja primjenjuju opći porezni režim).

Ko plaća porez na dohodak?

Platioci su:

• ruska pravna lica o opštem sistemu oporezivanja;
• strane kompanije koje rade i zarađuju u Ruskoj Federaciji ili rade preko ruskog predstavništva.

Nije plačeno:

• Individualni poduzetnici i organizacije u posebnim modovima.

Koje su stope poreza na dohodak?

Prije nego što shvatite kako se obračunava porez na dohodak, morate saznati njegovu veličinu. Opšta stopa iznosi 20% dobiti. Od toga je 2016. godine 2% dobilo federalni budžet, 18% - regionalni. Međutim, 28. decembra 2016. godine stupio je na snagu nalog Federalne poreske službe Ruske Federacije N MMV-7-3. [email protected] 19. oktobra 2016. godine, kojim je uveden novi obrazac deklaracije i izmijenjena procedura raspodjele kamata između budžeta. U 2020. godini 3% će ići u federalnu kasu, 17% u regionalnu. Na lokalnom nivou vlasti mogu smanjiti poresku stopu, ali samo u dijelu koji ide u lokalni budžet: 3% se dodaje odozgo. Stopa u konstitutivnom entitetu Ruske Federacije ne može biti niža od 13,5%. Zajedno sa uplatama u savezni budžet, donji prag sada iznosi 16,5% (13,5 + 3) - povećan je u odnosu na 2016. godinu.

U Moskvi određene kategorije poreskih obveznika plaćaju po stopi od 13,5% koji:

• koristiti rad invalida;
• praviti automobile;
• rad u posebnoj ekonomskoj zoni;
• su stanovnici tehnopolisa i industrijskih parkova.

U Sankt Peterburgu 13,5% profita plaćaju samo stanovnici posebne ekonomske zone koji posluju na njenoj teritoriji.

U većini regija stopa je smanjena za barem neke vrste aktivnosti. porez na dohodak kako se računa

Osim glavne, postoje posebne cijene. Porez na dohodak po takvim stopama u potpunosti se usmjerava u savezni budžet.

Koriste se za poslove sa određenim statusom ili za posebne vrste prihoda:

• 20% plaćaju strane firme bez ruskog predstavništva, proizvođači ugljovodonika i kontrolisane strane kompanije;
• 10% - strane kompanije bez predstavništva u Ruskoj Federaciji od prihoda od iznajmljivanja vozila i međunarodnog prevoza;
• 13% - domaće organizacije od dividendi stranih i ruskih firmi i od dividendi od akcija na depozitne potvrde;
• 15% - strane organizacije od dividendi ruskih firmi; i svi vlasnici sa državnim prihodima. i opštinske hartije od vrednosti (CB);
• 9% - od kamata na opštinsku centralnu banku i drugih prihoda iz tačaka 2. do 4 Član 284 Poreskog zakona Ruske Federacije;
• Stopa 0% za medicinske i obrazovne ustanove, stanovnike posebnih ekonomskih zona (EZ), učesnike regionalnih investicionih projekata, besplatne EZ na Krimu i Sevastopolju, stanovnike teritorije naprednog društveno-ekonomskog razvoja.

Obračun poreza na dobit preduzeća: uzorak prema formuli sa tabelama

Primjer. Vaša organizacija je na OCH i primila prihod za kalendarsku godinu 4 500 000 rubalja. Istovremeno su nastali troškovi za 2.700.000 rubalja.

Vaš profit: 4.500.000 - 2.700.000 = 1.800.000 rubalja.

Od iznosa od 1.800.000 i morate platiti. vidi dalje, kako izračunati porez na dohodak na primjeru.

Ako je regionalna stopa u vašem području osnovna i jednaka 18%, onda ćete na kraju godine platiti:

• u lokalni budžet:

• u savezni budžet:

Ako se u regionu primenjuje smanjena stopa od 13,5%, onda je računica sledeća:

• u lokalni budžet:

• federalnom:

Primjer pokazuje da se iznos koji se uplaćuje u savezni budžet ne mijenja - 3% prihoda ionako ide tamo.

Avansne uplate

Porez na dohodak plaća se akontacija svakog mjeseca ili kvartala, a zatim na kraju godine. Ona preduzeća, čiji prihodi od prodaje neće premašiti 15 miliona rubalja po kvartalu tokom prethodna 4 kvartala, imaju pravo da prenose avanse kvartalno u 2020. Ostala pravna lica plaćaju akontacije na mjesečnom nivou. Kako izračunati akontacije poreza na dohodak, opisali smo u posebnom članku. Kvartalni avansi se obračunavaju iz ostvarenih prihoda, a mjesečni akontsi se računaju iz procijenjenih prihoda (na osnovu podataka za prethodni kvartal).

Troškovi i prihodi

Šta se računa kao prihod?

Prihodi su vaša zarada od vaše osnovne djelatnosti (prodaja, usluge ili rad) i od dodatnih izvora (bankovne kamate, zakup nekretnina). Prihodi pri obračunu poreza na dohodak se uzimaju u obzir bez PDV-a i akciza, potvrđeni: računima, nalozima za plaćanje, upisima u knjigu prihoda i rashoda, računovodstvenim registrima.

Šta se smatra troškom?

Troškovi su potvrđeni i opravdani troškovi kompanije. Oni su povezani sa proizvodnim aktivnostima:

• plate zaposlenih;
• cijene sirovina i opreme;
• amortizacija;
• itd.

Ali tu također nisu povezani s proizvodnjom:

• pravni troškovi;
• razlika u kursevima;
• kamate na kredite;
• itd.

Koji se troškovi odbijaju od prihoda?

Računovođe vode računa o papirima koji potvrđuju rashode poreza na dohodak, jer je prihod na rashode moguće umanjiti samo ako su ispunjeni sljedeći uslovi:

• potrošnja mora biti opravdana - da se dokaže ekonomska izvodljivost;
• primarni dokumenti (knjiga prihoda i rashoda, poreski registri) moraju biti ispravno sastavljeni.

Istovremeno, postoji lista troškova koji se ne mogu uzeti u obzir prilikom smanjenja osnovice.

Oduzeto od iznosa prihoda:

• komercijalni, transportni, proizvodni troškovi (sirovine; plata; amortizacija; zakupnina; usluge advokata trećih lica; troškovi reprezentacije);
• kamate na dugove;
• potrošnja na oglašavanje (sa ograničenjem - otpisuje se samo u iznosu od 1% prihoda od prodaje);
• troškovi osiguranja;
• potrošnja na istraživanje (za poboljšanje proizvoda);
• potrošnja na obrazovanje i obuku kadrova;
• potrošnja na kupovinu baza podataka i kompjuterskih programa.

Koji se troškovi ne mogu odbiti?

Dat je spisak troškova koji ne umanjuju prihod član 270 Poreskog zakona... Ovo:

• naknade za članove odbora direktora;
• doprinosi u odobreni kapital;
• odbici u rezervi hartija od vrijednosti;
• plaćanja za prekoračenje nivoa emisija u životnu sredinu;
• gubici u vezi sa ekonomskim aktivnostima u komunalno-stambenoj i društveno-kulturnoj sferi;
• kamate i kazne;
• novac i imovina prebačeni za izmirenje kredita i pozajmica;
• plaćanje notarskih usluga iznad tarife;
• plaćanje unaprijed za proizvod ili uslugu;
• otplata stambenih kredita za zaposlene;
• dobrovoljni članski prilozi u javne fondove;
• iznos revalorizacije hartija od vrijednosti u slučaju negativne razlike;
• vrijednost imovine koja se daje bez naknade, troškovi prijenosa;
• plaćanje putovanja zaposlenih na posao i kući, ako to nije predviđeno proizvodnim specifičnostima i ugovorom;
• penzioni dodaci;
• vaučeri za liječenje i odmor zaposlenih;
• plaćanje godišnjih odmora koji nisu predviđeni zakonom, ali su navedeni u ugovoru sa zaposlenim;
• plaćanje sportskih i kulturnih događaja;
• plaćanja za ličnu robu kupljenu za zaposlene;
• troškovi pretplate na novine, časopise i drugu literaturu koja nije vezana za proizvodnju;
• isplata obroka za zaposlene, ako to nije predviđeno zakonom ili kolektivnim ugovorom.

Trenutak priznavanja prihoda i rashoda

Trenutak priznavanja je vremenski period u kojem se prihodi ili rashodi priznaju u računovodstvu poreza na dobit. Postoje dva takva momenta. Oni zavise od načina na koji se priznaju prihodi i rashodi:

• gotovinski metod;
• obračunski metod.

Kompanija bira jednu od metoda i do 31. decembra (ne čekajući početak sljedećeg poreskog perioda) obavještava teritorijalni organ Federalne poreske službe Rusije o svom izboru.

Firme, prilikom primjene metoda, uzimaju u obzir iznose u različitim vremenskim trenucima. Hajde da shvatimo nijanse.

Metoda kase pretpostavlja da:

• prihod se uračunava u trenutku prijema u blagajni ili na tekući račun preduzeća, a ne ranije;
• troškovi se uzimaju u obzir prilikom terećenja računa ili plaćanja sa blagajne, a ne ranije;
• kada se porez plaća, iznosi se obračunavaju po datumima prijema ili otpisa.

Metod obračunavanja:

• prihod se uzima u obzir u trenutku nastanka (po ugovorima ili nalozima za plaćanje), a ne kada je direktno isplaćen;
• troškovi se uzimaju u obzir u trenutku nastanka, a ne kada se sredstva terete sa računa;
• kada se porez plati, iznosi se obračunavaju na dokumentovane datume, čak i ako je do stvarnog plaćanja došlo kasnije.

DOO „Kolibri“ je u martu izdalo račun za plaćanje zakupnine kancelarije, ali je uplata izvršena tek u junu. Po gotovinskom metodu, računovođa Kolibri doo iskazuje troškove zakupa kancelarije u junu - po transferu novca. U poreskom računovodstvu ovaj trošak se otpisuje u 2. kvartalu. Računovođa Kolibri doo obračunskom metodom uzima u obzir trošak zakupnine u martu, kada je kompanija morala da ga plati. U poreskom računovodstvu ovaj trošak se iskazuje u prvom kvartalu.

Sva preduzeća imaju pravo da koriste obračunski metod. Ali upotreba gotovinske metode je ograničena:

• bankama je zabranjeno da ga koriste;
• preduzeća priznaju prihode i rashode ex post samo ako prihod ne prelazi 1 milion RUB. za svaki od posljednja četiri kvartala;
• ako je limit prekoračen primjenom metode, tada je društvo dužno da od početka tekuće godine pređe na obračunski metod.

Koja je poreska osnovica ako firma ostvari gubitak?

Prema pravilima poreskog računovodstva, dobit organizacije nikada nije negativna. Čak i ako postoji gubitak na kraju godine, poreska osnovica se priznaje kao nula. Porez je u ovom slučaju također nula. Poreski registri moraju potvrditi ispravnost obračuna poreske osnovice. Obavezno je dostaviti deklaraciju, čak i ako je iznos nula.

Obračun poreza na dohodak

Pogledajmo primjer izračunavanja poreza na dohodak za lutke da bismo razumjeli kako se porez obračunava.

DOO "Kolibri" proizvodi i prodaje mekane igračke. Izračunajmo porez na dobit koji će kompanija platiti za 2020. godinu ako:

• LLC je primio bankarski kredit od 500.000 rubalja;
• prodane igračke za 1.200.000 rubalja uključujući PDV;
• korištene sirovine za proizvodnju za 350.000 rubalja;
• isplaćene plate radnicima u iznosu od 250.000 rubalja;
• premije osiguranja iznosile su 40.000 rubalja;
• izvršena amortizacija u iznosu od 30.000 RUB;
• plaćena kamata na kredit u iznosu od 25.000 RUB;
• želi uzeti u obzir prošlogodišnji gubitak u iznosu od 120.000 rubalja.

Troškovi doo Kolibri u 2020. godini:

Budući da se prihod obračunava bez PDV-a, on će iznositi 1.000.000 rubalja po stopi PDV-a od 20%. A 200.000 rubalja je iznos PDV-a koji će LLC prenijeti državi. Iznosi kredita ne podliježu porezu na dobit, jednostavno nisu uključeni u poresku osnovicu u skladu sa st. 10 str Art. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije... Stoga se 500.000 rubalja kredita ne smatraju prihodima.

Zatim dobit DOO "Kolibri" u 2020. godini:

Ovo su prihodi minus rashodi i minus gubitak iz prethodne godine.

Porez koji se plaća obračunava se prema formuli:

Od kojeg:

idite u budžet Ruske Federacije;

ide u regionalni budžet.

Također možete automatski izračunati poreze u prikladnoj aplikaciji, ne morate pratiti promjene stopa, usluga se automatski ažurira, uzimajući u obzir najnovije izmjene zakonodavstva. Program će vas upozoriti na rokove za podnošenje izvještaja i plaćanje poreza, reći šta i kako da radite.

Zašto vam je potreban kalkulator?

Kalkulator će pomoći poslovnom čovjeku početniku da odluči koju shemu oporezivanja je isplativije koristiti. Korištenje online kalkulatora će spasiti računovođe i menadžere od muke oko izračunavanja iznosa novca koji treba platiti. Unesite podatke u redove i posmatrajte rezultat na ekranu.

Prihodi od prodaje se priznaju prihodi od prodaje dobara (radova, usluga), kako vlastite proizvodnje, tako i ranije stečeni, prihodi od prodaje imovinskih prava.

Prihodi od prodaje se utvrđuju na osnovu svih primitaka vezanih za namirenja prodate robe (rad, usluge) ili imovinska prava izražena u novcu i (ili) u naturi.

Neposlovni prihodi utvrđuju se u skladu sa postupkom utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Neoperativnoprihod poreskog obveznika priznaje se kao prihod:

1) od učešća u kapitalu u drugim organizacijama, osim prihoda koji se izdvaja za plaćanje dodatnih akcija (udela) stavljenih među akcionare (učesnike) organizacije;

2) u vidu novčanih kazni, kazni i (ili) drugih sankcija za povredu ugovornih obaveza koje je dužnik priznao ili platio dužnik na osnovu pravosnažne sudske odluke, kao i iznose naknade za gubici ili štete;

3) od zakupa imovine (podzakupa), ako zakup imovine nije osnovna delatnost i ne sprovodi se sistematski;

4) od davanja na korišćenje prava na rezultate intelektualne delatnosti i njima izjednačenih sredstava individualizacije (naročito od davanja prava iz patenata za pronalaske, industrijski dizajn i druge vrste intelektualne svojine na korišćenje) , ako takva aktivnost nije glavna za ove institucije;

5) u vidu kamate primljene po ugovorima o kreditu, kreditu, bankovnom računu, depozitu u banci, kao i na hartije od vrednosti i druge dužničke obaveze.

Ovaj prihod je bio najčešći oporezivi prihod budžetskih institucija koje se ne bave drugim preduzetničkim aktivnostima;

6) u vidu iznosa obnovljenih rezervi čiji su izdaci za formiranje uzeti kao deo rashoda;

7) u obliku imovine (radova, usluga) dobijenih bez naknade ili imovinskih prava, osim prihoda navedenih u Poreskom zakoniku Ruske Federacije.

Po prijemu imovine (radova, usluga) prihod se procjenjuje bez naknade na osnovu tržišnih cijena, ali ne niži od preostale vrijednosti - za imovinu koja se amortizira i ne manje od troška proizvodnje (nabavke) - za ostalu imovinu (obavljeni rad , pružene usluge). Podaci o cijenama moraju biti potvrđeni od strane poreskog obveznika - primaoca imovine (radova, usluga), bilo dokumentima ili nezavisnom procjenom.

8) u vidu prihoda raspoređenih u korist poreskog obveznika uz njegovo učešće u prostom ortačkom društvu;

9) u vidu prihoda prethodnih godina, identifikovanih u izveštajnom (poreskom) periodu;

10) u vidu pozitivne kursne razlike nastale revalorizacijom imovine u vidu deviznih vrednosti (osim hartija od vrednosti denominiranih u stranoj valuti) i potraživanja (obaveze), čija je vrednost izražena u stranoj valuti , uključujući i na deviznim računima u bankama, u vezi s promjenom zvaničnog kursa strane valute u odnosu na rublju Ruske Federacije, koju je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije.

Pozitivna kursna razlika priznaje se kao kursna razlika nastala revalorizacijom imovine u obliku valutnih vrijednosti (osim vrijednosnih papira denominiranih u stranoj valuti) i potraživanja denominiranih u stranoj valuti, odnosno kada se obaveze denominirane u stranoj valuti obezvređeno.

Ova vrsta prihoda često je podložna porezu na dohodak od budžetskih institucija koje se ne bave preduzetničkom i drugim aktivnostima koje ostvaruju prihod, ali primaju ciljano finansiranje iz inostranstva;

11) u vidu zbirne razlike koja proizilazi iz poreskog obveznika, ako je iznos obaveza i potraživanja nastalih, obračunat po stopi konvencionalnih novčanih jedinica utvrđenoj ugovorom strana na dan prodaje (prihvatanja u računovodstvo) robe (radova, usluga), imovinskih prava, ne odgovara stvarno primljenom (plaćenom) iznosu u rubljama;

12) u vidu cene materijala ili druge imovine dobijene prilikom demontaže ili demontaže u toku likvidacije osnovnih sredstava koja se stavljaju iz upotrebe;

13) u vidu imovine koja se koristi u druge svrhe (uključujući novčana sredstva), radova, usluga koje se dobijaju u okviru dobrotvornih aktivnosti (uključujući i u vidu dobrotvorne pomoći, donacija), namjenskih primanja, namjenskih sredstava, osim iz budžeta sredstva ...

U odnosu na budžetska sredstva koja se koriste nenamjenski, primjenjuju se norme budžetskog zakonodavstva Ruske Federacije.

Poreski obveznici koji su primili imovinu (uključujući i gotovinu), rad, usluge u okviru dobrotvornih aktivnosti, namjenske primitke ili namjenska sredstva, na kraju poreskog perioda, podnose poreznoj upravi u mjestu registracije izvještaj o ciljanom korištenje sredstava dobijenih u formi odobrenoj od strane Ministarstva Ruske Federacije za poreze i dažbine.

Ali, prema mišljenju jednog broja autora, ovo pravilo ne bi trebalo da važi za budžetske institucije, jer budžetske institucije ne izveštavaju poreske organe o utrošku budžetskih sredstava. Ovi autori jednostavno ne primjećuju da budžetske institucije često dobijaju ciljana sredstva, na primjer, iz vanbudžetskih fondova.

Namjenska sredstva utrošena za druge namjene podliježu uključivanju u neposlovne prihode za poreske svrhe, u trenutku kada ih je primalac tih prihoda stvarno koristio u druge svrhe.

14) u vidu iznosa obaveza (obaveza prema poveriocima) otpisanih zbog proteka roka zastarelosti ili po drugom osnovu;

15) u vidu nabavne vrednosti viškova zaliha i druge imovine, koji se otkrivaju kao rezultat popisa.

U budžetskim institucijama otkriveni višak materijalnih sredstava može se povezati i sa osnovnom (zakonom) i preduzetničkom delatnošću.

Budžetska institucija koja se ne bavi preduzetničkom delatnošću i koja je utvrdila viškove dužna je da obračuna porez na dobit, uprkos tome što u proceni ustanove nisu predviđena sredstva za plaćanje ovog poreza;

16) u vidu nabavne vrednosti proizvoda sredstava javnog informisanja i knjižnih proizvoda koji podležu zameni pri vraćanju ili otpisu, ako je njihov trošak uključen u rashode za poreske svrhe. Vrednovanje navedenih proizvoda vrši se u skladu sa postupkom za procjenu ostataka gotovih proizvoda utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Za poreske svrhe, smatra se da je imovina (radovi, usluge) ili imovinska prava primljena bez naknade ako prijem ove imovine (radova, usluga) ili imovinskih prava nije povezan sa obavezom primaoca da prenese imovinu (vlasnička prava) na prenosilac (za obavljanje poslova za prenosioca, pružanje usluga prenosiocu).

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice budžetskih institucija ne uzimaju se u obzir prihodi:

1) u vidu imovine, imovinskih prava, radova ili usluga koje primaju od drugih lica po redu avansa za dobra (radove, usluge) poreski obveznici, koji prihode i rashode utvrđuju po obračunskom principu;

2) u vidu imovine, imovinskih prava, koja se primaju u vidu zaloge ili depozita kao obezbeđenje obaveza;

3) u obliku novčanih sredstava i druge imovine koja se prima u vidu besplatne pomoći (pomoći) na način utvrđen Saveznim zakonom od 4. maja 1999. godine br. 95-FZ „O besplatnoj pomoći (pomoći) Ruske Federacije i izmjene i dopune određenih zakonskih akata Ruske Federacije o porezima i uspostavljanju privilegija na uplate državnim vanbudžetskim fondovima u vezi sa provedbom besplatne pomoći (pomoći) Ruske Federacije”.

Istovremeno, pod besplatnom pomoći podrazumijevaju se sredstva, dobra, obavljeni radovi i usluge koje kao humanitarnu pomoć pružaju isključivo strane države;

4) u vidu imovine koju dobijaju državne i opštinske institucije odlukom izvršne vlasti na svim nivoima;

5) u vidu imovine (uključujući i gotovinu) koju komisionar, agent i (ili) drugi punomoćnik primi u vezi sa ispunjenjem obaveza po ugovoru o komisiji, ugovoru o posredovanju ili drugom sličnom ugovoru, kao i za naknadu troškova koje snosi komisionar, agent i (ili) drugi punomoćnik nalogodavca, nalogodavca i (ili) drugog nalogodavca, ako takvi troškovi ne podležu uključivanju u troškove komisionara, agenta i (ili) drugog punomoćnika u skladu sa sa uslovima zaključenih ugovora. Navedeni prihod ne uključuje provizije, agencijske ili druge slične naknade;

6) u obliku novčanih sredstava ili druge imovine koja je primljena po osnovu ugovora o kreditu ili kreditu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na oblik zaduživanja, uključujući hartije od vrijednosti za dužničke obaveze), kao i sredstva ili druga imovina koja se prima u otplati takve pozajmice;

7) u vidu iznosa kamate primljenih u slučaju kršenja od strane poreskih organa uslova za povraćaj višestruko plaćenog iznosa poreza ili obaveze od strane poreskog obveznika;

8) u vidu imovine koju poreski obveznik dobije u okviru ciljanog finansiranja. Budžetske institucije koje su dobile ciljana sredstva dužne su da vode posebnu evidenciju o prihodima (rashodima) primljenim (ostvarenim) u okviru ciljanog finansiranja. U nedostatku takvog obračuna od poreskog obveznika koji je primio ciljana sredstva, ova sredstva se smatraju podložnim oporezivanju od dana njihovog prijema.

Budžetsko zakonodavstvo Ruske Federacije primjenjuje se na budžetska sredstva svih nivoa državnih vanbudžetskih fondova koja se dodjeljuju budžetskim institucijama prema procjeni prihoda i rashoda budžetske institucije, a nisu namjenski korišćena tokom poreskog perioda ili ne koriste za svoju namjenu.

Sredstva ciljanog finansiranja obuhvataju imovinu koju prima budžetska institucija i koristi u svrhu koju odredi organizacija (pojedinac) - izvor ciljanog finansiranja:

a) u vidu sredstava iz budžeta svih nivoa, državnih vanbudžetskih sredstava koja se dodjeljuju budžetskim institucijama prema predračunu prihoda i rashoda budžetske institucije, autonomne institucije u vidu subvencija, subvencija;

b) u obliku primljenih grantova.

Novčana sredstva ili druga imovina priznaju se kao grantovi ako njihov prijenos (primanje) ispunjava sljedeće uslove:

grantove daju besplatno i neopozivo ruski pojedinci, neprofitne organizacije, kao i strane i međunarodne organizacije i udruženja prema listi takvih organizacija koju je odobrila Vlada Ruske Federacije za implementaciju određenih programa u oblast:

obrazovanje,

· umjetnost,

kultura,

Zaštita javnog zdravlja (smjerovi - SIDA, narkomanija, dječja onkologija, uključujući hematološka onkologija, dječja endokrinologija, hepatitis i tuberkuloza),

Zaštite okoliša,

Zaštita ljudskih i građanskih prava i sloboda predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije,

Socijalne usluge za siromašne i socijalno nezaštićene kategorije građana,

· Sprovođenje specifičnih naučnih istraživanja.

Bespovratna sredstva se daju pod uslovima koje odredi davalac granta, uz obavezno dostavljanje davaoca sredstava izvještaja o namjenskom korišćenju granta;

Ako je grant primljen u suprotnosti sa procedurom za njegovo obezbjeđivanje i korištenje, podliježe porezu na dohodak;

c) u obliku sredstava dobijenih od Ruske fondacije za osnovna istraživanja, Ruske fondacije za tehnološki razvoj, Ruske humanitarne naučne fondacije, Fondacije za pomoć razvoju malih oblika preduzeća u naučno-tehničkoj sferi, Savezne Fond za industrijske inovacije;

d) u vidu sredstava dobijenih za formiranje Ruskog fonda za tehnološki razvoj, kao i drugih sektorskih i međusektorskih fondova za finansiranje istraživačko-razvojnog rada, registrovanih na način propisan Federalnim zakonom „O nauci i državnim naučnim i Tehnička politika";

e) u vidu sredstava koje primaju medicinske organizacije koje obavljaju zdravstvenu djelatnost u sistemu obaveznog zdravstvenog osiguranja, za pružanje zdravstvenih usluga osiguranim licima od osiguravajućih organizacija koje sprovode obavezno zdravstveno osiguranje ovih lica.

9) u vidu troškova melioracije i drugih poljoprivrednih objekata koje dobijaju poljoprivredni proizvođači (uključujući i gazdinstvene vodovode, gasne i električne mreže), izgrađene na teret budžeta svih nivoa;

10) u obliku iznosa koji poreski obveznik plaća za plaćanje poreza i naknada, kazni i kazni u budžete različitih nivoa, otpisanih i (ili) umanjenih na drugi način u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili odlukom Vlade Ruske Federacije;

12) u vidu imovine koju bez naknade dobiju državne i opštinske obrazovne ustanove koje imaju dozvolu za obavljanje obrazovne delatnosti, za obavljanje statutarne delatnosti;

13) u obliku osnovnih sredstava koje primaju organizacije koje su dio strukture Ruske odbrambene sportsko-tehničke organizacije (ROSTO) (kada se prenose između dvije ili više organizacija koje su dio strukture ROSTO), koje se koriste za obuku građani vojnih specijaliteta, vojno patriotsko obrazovanje mladih, razvoj vazduhoplovnih, tehničkih i vojno-primijenjenih sportova u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

14) u vidu pozitivne razlike dobijene pri revalorizaciji hartija od vrednosti po tržišnoj vrednosti;

15) u vidu imovine (radova, usluga) koje primaju medicinske organizacije koje obavljaju zdravstvenu djelatnost u sistemu obaveznog zdravstvenog osiguranja od osiguravajućih društava koja obavljaju obavezno zdravstveno osiguranje, na teret rezerve za finansiranje preventivnih mjera, koja se koristi u propisan način;

16) u vidu kapitalnih ulaganja u vidu neodvojivih poboljšanja zakupljene imovine od strane zakupca .

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice ne uzimaju se u obzir ni ciljani primici (izuzev ciljanih primanja u vidu akciznih proizvoda). To uključuje ciljana primanja iz budžeta budžetskim primaocima i ciljana primanja za održavanje neprofitnih organizacija i njihovih statutarnih aktivnosti, koja se dobijaju bez naknade od drugih organizacija i (ili) pojedinaca i koriste navedeni primaoci za svoju namjenu. Istovremeno, obveznici - primaoci navedenih ciljanih primanja dužni su da vode posebnu evidenciju prihoda (rashoda) primljenih (ostvarenih) u okviru ciljanih primanja.

Navedeni ciljani primici za održavanje neprofitnih organizacija i obavljanje njihovih statutarnih aktivnosti uključuju:

1) upisnine, članarine, ciljane naknade i doprinose javnim pravnim strukovnim udruženjima po principu obaveznog članstva, uzajamni doprinosi, kao i donacije priznate kao takve u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, date u skladu sa zakonodavstvo Ruske Federacije o neprofitnim organizacijama;

1.1) ciljani primici za formiranje Ruskog fonda za tehnološki razvoj, kao i drugih sektorskih i međusektorskih fondova za finansiranje istraživačko-razvojnog rada, registrovanih na način propisan Saveznim zakonom od 23. avgusta 1996. br. 127-FZ „O nauci i državnoj naučno-tehničkoj politici“, u obliku neprofitnih organizacija;

2) imovina preneta neprofitnim organizacijama testamentom putem nasleđa;

3) iznos sredstava iz saveznog budžeta, budžeta konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, lokalnih budžeta, budžeta državnih vanbudžetskih fondova, koji se izdvajaju za sprovođenje statutarnih aktivnosti neprofitnih organizacija;

4) sredstva i druga imovina dobijena za dobrotvorne aktivnosti;

5) zbirni doprinos osnivača nedržavnih penzijskih fondova;

6) penzijski doprinosi nedržavnim penzijskim fondovima, ako su u potpunosti usmereni na formiranje penzijskih rezervi nedržavnog penzijskog fonda;

7) prihod od vlasnika ustanovama koje su oni formirali, namenjen namenski;

8) sredstva koja namjenski koriste strukturne organizacije ROSTO-a od Ministarstva odbrane Ruske Federacije i (ili) drugog organa izvršne vlasti na osnovu opšteg ugovora, kao i namjenski doprinosi organizacija koje su dio strukture ROSTO-a, upotrijebljena u skladu sa konstitutivnim dokumentima za obuku u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije građana u vojno-registracijskim specijalnostima, vojno-patriotskom obrazovanju mladih, razvoju avijacije, tehničkog i vojno-primijenjenog sporta.

Poreski obveznici, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, umanjuju primljeni prihod za iznos nastalih troškova.

Troškovi se smatraju razumnim i dokumentovanim troškovima koje je napravio (nastali) poreski obveznik.

Opravdanim troškovima, za poreske svrhe, smatraju se ekonomski opravdani troškovi čija je procjena izražena u novčanom obliku.

Dokumentovani troškovi su troškovi potvrđeni dokumentima sačinjenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ili dokumentima sačinjenim u skladu sa običajima poslovnog prometa koji se koriste u stranoj državi na čijoj su teritoriji nastali odgovarajući troškovi, i ( ili) dokumenta koja posredno potvrđuju nastale troškove (uključujući carinsku deklaraciju, nalog za službeno putovanje, putne isprave, izveštaj o obavljenom poslu u skladu sa ugovorom). Troškovi se priznaju kao rashodi pod uslovom da su nastali u obavljanju poslova u cilju ostvarivanja prihoda. Ova odredba je posebno značajna za budžetske institucije, koje su dužne da formiraju ozbiljnu evidencionu bazu o povezanosti rashoda i prihoda koji se oporezuju porezom na dohodak.

Rashodi se, u zavisnosti od njihove prirode, dijele na rashode:

Vezano za proizvodnju i prodaju,

Neoperativni rashodi.

Bilješka!

Ako se neki troškovi sa jednakim osnovama mogu istovremeno pripisati više grupa troškova, poreski obveznik ima pravo da samostalno odredi u koju grupu će te troškove svrstati.

Troškovi vezani za proizvodnju i prodaju proizvoda, robe, radovi i usluge definisani su Poreskim zakonikom Ruske Federacije i uključuju:

1) troškovi u vezi sa proizvodnjom (proizvodnjom), skladištenjem i isporukom dobara, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, kupovinom i (ili) prodajom dobara (rad, usluga, imovinska prava);

2) izdatke za održavanje i rad, popravku i održavanje osnovnih sredstava i druge imovine, kao i njihovo održavanje u ispravnom (ažurnom) stanju;

3) izdatke za razvoj prirodnih resursa;

4) troškovi istraživanja i razvoja;

5) troškovi obaveznog i dobrovoljnog osiguranja;

6) ostali troškovi u vezi sa proizvodnjom i (ili) prodajom.

Troškovi povezani sa proizvodnjom i (ili) prodajom robe (radova i usluga) dijele se na:

1) materijalni troškovi;

2) troškovi rada;

3) iznos obračunate amortizacije;

4) ostali troškovi.

Materijalni troškovi.

Materijalni troškovi budžetskih institucija obuhvataju sledeće troškove poreskog obveznika:

1) za nabavku sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) čine njihovu osnovu, a koje budžetska institucija koristi u svrhu ostvarivanja prihoda oporezovanog sa porezom na dobit;

2) za nabavku materijala za pakovanje i drugu pretprodajnu pripremu, za ispitivanje, kontrolu, održavanje i eksploataciju osnovnih sredstava koja budžetska ustanova koristi za ostvarivanje prihoda oporezovanih porezom na dobit;

3) za kupovinu alata, pribora, inventara, instrumenata, laboratorijske opreme, kombinezona i drugih sredstava individualne i kolektivne zaštite predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije i druge imovine koja se ne amortizuje. Troškovi takve imovine uključeni su u sastav materijalnih troškova u potpunosti kako je puštena u rad;

4) za nabavku komponenti koje se sklapaju i (ili) poluproizvoda koji su podvrgnuti dodatnoj preradi od strane poreskog obveznika, a koje budžetska institucija koristi za ostvarivanje prihoda oporezovanih porezom na dobit;

5) za nabavku goriva, vode i energije svih vrsta utrošenih u tehnološke svrhe, proizvodnju (uključujući i sam poreski obveznik za potrebe proizvodnje) svih vrsta energije, grijanje zgrada, kao i troškove transformacije i prijenosa energije, koju budžetska institucija koristi za ostvarivanje prihoda koji se oporezuju na dobit;

6) za nabavku radova i usluga industrijske prirode koje obavljaju treće organizacije ili samostalni preduzetnici, kao i za izvođenje ovih radova (pružanje usluga) od strane strukturnih podjela poreskog obveznika koje koristi budžetska institucija radi ostvarivanja prihoda oporezovanih porezom na dobit;

Radovi i usluge proizvodnog karaktera obuhvataju obavljanje određenih radnji za proizvodnju (proizvodnju) proizvoda, obavljanje poslova, pružanje usluga, preradu sirovina (materijala), kontrolu poštivanja utvrđenih tehnoloških procesa, održavanje osnovnih sredstava i drugi slični radovi.

Radovi (usluge) proizvodne prirode takođe uključuju usluge transporta organizacija trećih lica i strukturnih jedinica samog poreskog obveznika za prevoz robe unutar organizacije, a posebno kretanje sirovina (materijala), alata, delova, zaliha , druge vrste robe od magacina do radionica (odeljenja) i isporuka gotovih proizvoda u skladu sa uslovima ugovora;

7) u vezi sa održavanjem i radom osnovnih sredstava i druge ekološke imovine, koja je priznata kao takva u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, a koja se koristi od strane budžetske institucije u svrhu ostvarivanja prihoda oporezovanih porezom na dobit.

Trošak zaliha uključenih u materijalne troškove utvrđuje se na osnovu cijena njihovog nabavke (bez poreza na dodatu vrijednost i akciza), uključujući provizije plaćene posredničkim organizacijama, uvozne carine i naknade, troškove transporta i druge troškove vezane za nabavku materijala. dionice.

Trošak zaliha u vidu viškova otkrivenih prilikom popisa i (ili) imovine dobijene prilikom demontaže ili demontaže osnovnih sredstava koja se stavljaju van pogona utvrđuje se kao iznos poreza obračunat od prihoda iz st. 13. i 20. dijela. drugi Poreski zakonik Ruske Federacije.

Trošak nepovratnih kontejnera i ambalaže primljenih od dobavljača sa zalihama je uključen u cijenu njihove nabavke.

Ako je u cijenu ovih vrijednosti uračunat trošak povratne ambalaže primljene od dobavljača sa zalihama, trošak povratne ambalaže se isključuje iz ukupnog troška njihove nabavke po cijeni njenog mogućeg korištenja ili prodaje.

Klasifikacija kontejnera na povratne ili nepovratne utvrđuje se uslovima ugovora o nabavci materijalnih vrednosti.

Ako obveznik koristi proizvode sopstvene proizvodnje kao sirovine, rezervne delove, komponente, poluproizvode i druge materijalne troškove, kao i ako u sastav materijalnih troškova uračunava rezultate radova ili usluga sopstvene proizvodnje , vrši se procjena navedenih proizvoda, rezultata radova ili usluga vlastite proizvodnje uzimajući u obzir ostatke radova u toku.

Iznos materijalnih troškova tekućeg mjeseca umanjuje se za vrijednost stanja materijalnih sredstava prenesenih u proizvodnju, a neupotrijebljenih u proizvodnji na kraju mjeseca. Procjena takve materijalne imovine mora odgovarati njihovoj procjeni prilikom otpisa.

Iznos materijalnih troškova umanjuje se za cijenu povratnog otpada.

Reciklabilni otpad su ostaci sirovina (materijala), poluproizvoda, nosača toplote i drugih vrsta materijalnih resursa, koji nastaju u procesu proizvodnje robe (izvođenje radova, pružanje usluga), koji su djelimično izgubili potrošačke kvalitete. početni resursi (hemijska ili fizička svojstva) i stoga se koriste sa povećanim troškovima (smanjen prinos) ili se ne koriste za predviđenu svrhu.

Otpad koji se može reciklirati ne uključuje ostatke materijalnih sredstava koji se u skladu sa tehnološkim procesom prenose u druge sektore kao potpune sirovine (materijali) za proizvodnju drugih vrsta dobara (radova, usluga), kao i pratećih (povezanih) proizvoda dobijenih kao rezultat implementacije tehnološkog procesa.

Reciklabilni otpad procjenjuje se po sniženoj cijeni početnog materijalnog resursa (po cijeni moguće upotrebe) ako se ovaj otpad može koristiti za glavnu ili pomoćnu proizvodnju, ali uz povećane troškove (smanjenje prinosa gotovih proizvoda) ili po prodajnoj cijeni ako se ovaj otpad proda vani.

Materijalni rashodi za poreske svrhe se izjednačavaju sa:

Troškovi rekultivacije zemljišta i drugih mjera zaštite životne sredine;

Gubici od nestašice i (ili) štete tokom skladištenja i transporta materijalnih sredstava u granicama normi prirodnog gubitka, odobrenih na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije.

Bilješka!

Federalnim zakonom br. 58-FZ od 6. juna 2005. utvrđeno je da, dok se norme prirodnog gubitka ne odobre na način utvrđen Poreskim zakonikom Ruske Federacije, norme prirodnog gubitka, prethodno odobrene od strane nadležnih federalnih izvršnih organa vlasti , primjenjuju se.

Prilikom utvrđivanja iznosa materijalnih troškova prilikom otpisa sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji (proizvodnji) dobara (obavljanje radova, pružanje usluga), u skladu sa računovodstvenom politikom koju je organizacija usvojila za potrebe poreza, koristi se jedna od sljedećih metoda ocjenjivanja navedenih sirovina i materijala primjenjuje se:

Metoda procjene na osnovu cijene jedinice zaliha;

Metoda vrednovanja prosječne cijene;

Metoda vrednovanja po trošku prve nabavke (FIFO);

Metoda procjene cijene najnovijih akvizicija (LIFO).

Uputstvo br. 25n ne predviđa korištenje posljednje dvije metode za vrednovanje sirovina i materijala u računovodstvene svrhe, stoga se ne koriste u budžetskim institucijama.

Troškovi rada.

Troškovi poreskog obveznika za naknadu rada obuhvataju sve naknade zaposlenima u novcu ili naturi, naknade i naknade za stimulaciju, naknade u vezi sa rasporedom rada ili uslovima rada, bonuse i jednokratne stimulativne naknade, troškove u vezi sa izdržavanjem ovih zaposlenih, kako je predviđeno zakonodavstvom Ruske Federacije, ugovorima o radu ili kolektivnim ugovorima. Korišćenje podsticajnih isplata je veoma pogodno za dokazivanje povezanosti sa preduzetničkom aktivnošću, dok budžetskim institucijama skrećemo pažnju na obavezno postojanje ugovora o radu u vezi sa ovakvim bonusima.

Dokaz o povezanosti obračunavanja bonusa zaposlenima u budžetskoj ustanovi, u svrhu ostvarivanja prihoda oporezovanih porezom na dobit, je obavezan.

Troškovi rada za potrebe poreza uključuju, posebno:

1) iznose obračunate po tarifnim stavovima, službenim platama, po komadu ili u procentima od prihoda u skladu sa oblicima i sistemima naknada koje donosi poreski obveznik;

2) stimulativna davanja, uključujući bonuse za proizvodne rezultate, premije na tarifne stavove i plate za stručnu osposobljenost, visoka postignuća u radu i druge slične pokazatelje;

3) naknade stimulativne ili kompenzacijske prirode vezane za način rada i uslove rada, uključujući dodatke na tarifne stavove i plate za noćni rad, rad u više smjena, za kombinovanje zanimanja, proširenje uslužnih djelatnosti, za rad u teškim, štetnim, posebno štetni uslovi rada, za prekovremeni rad i rad vikendom i praznicima, koji se obavljaju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

4) troškovi komunalnih usluga, hrane i hrane koji se zaposlenima pružaju besplatno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, a zaposlenima kod poreskog obveznika daju se u skladu sa postupkom za besplatno stanovanje utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije ( iznos novčane naknade za neomogućavanje besplatnog stanovanja, komunalnih i drugih sličnih usluga);

5) troškovi nabavke (proizvodnje) uniformi i uniformi (u smislu troškova koje zaposlenici ne nadoknađuju) izdatih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije zaposlenima besplatno ili prodatih zaposlenima po sniženim cijenama, koji ostaju u ličnu trajnu upotrebu zaposlenih. Istim redosledom uzimaju se u obzir i troškovi nabavke ili proizvodnje uniformi i obuće od strane organizacije, koji ukazuju na pripadnost zaposlenih ovoj organizaciji;

6) iznos prosječne zarade zaposlenih, zadržane za vrijeme obavljanja državnih ili javnih dužnosti iu drugim slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o radu;

7) trošak plaće zaposlenih za vrijeme odmora predviđenog zakonodavstvom Ruske Federacije, stvarni trošak putovanja za zaposlene i izdržavana lica ovih zaposlenika do mjesta korištenja godišnjeg odmora na teritoriji Ruske Federacije i nazad ( uključujući troškove prevoznog prtljaga zaposlenih u organizacijama koje se nalaze na krajnjem severu i ekvivalentnim područjima) na način propisan važećim zakonodavstvom - za organizacije koje se finansiraju iz odgovarajućih budžeta, doplate maloletnicima za skraćeno radno vreme, troškovi plaćanja pauza u rad majki na prehrani djeteta, kao i trošak plaćanja vremena vezanog za prolazak ljekarskih pregleda;

8) novčana naknada za neiskorišćeni godišnji odmor u skladu sa zakonodavstvom o radu Ruske Federacije;

9) razgraničenja zaposlenima otpuštenim u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom obveznika, smanjenjem broja ili kadrova zaposlenih kod poreskog obveznika;

10) jednokratne nagrade za radni staž (bonusi za radni staž u specijalnosti) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

11) naknade zbog regionalnog regulisanja zarada, uključujući obračune za regionalne koeficijente i koeficijente za rad u otežanim prirodno-klimatskim uslovima;

12) naknade za kontinuirano radno iskustvo na krajnjem severu i istim područjima, na evropskom severu i drugim područjima sa teškim prirodno-klimatskim uslovima;

12.1) trošak putovanja na osnovu stvarnih troškova i trošak prevoza prtljage na bazi ne više od 5 tona po porodici na osnovu stvarnih troškova, ali ne više od tarifa predviđenih za prevoz železnicom za zaposlenog u organizaciji koja se nalazi u Dalekom Sjeverna i ekvivalentna područja (u nedostatku navedenih troškova prihvataju se u visini minimalnih troškova avionskog putovanja), a članovima njegove porodice u slučaju preseljenja u novo mjesto stanovanja na drugom mjestu u vezi sa prestankom ugovor o radu sa zaposlenikom iz bilo kojeg razloga, uključujući i u slučaju njegove smrti, koji isključuje otpuštanje zbog krivičnih radnji;

13) troškovi naknade za rad zadržani u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za period studijskog odsustva koji se pruža zaposlenima poreskog obveznika, kao i troškovi putovanja do i od mesta studiranja;

14) trošak naknade za rad za vrijeme prinudnog odsustva ili za vrijeme obavljanja slabije plaćenog rada u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije;

15) troškovi doplate na stvarnu zaradu u slučaju privremene nesposobnosti, utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije;

16) iznos uplata (doprinosa) poslodavaca po ugovorima o obaveznom osiguranju, kao i iznos uplata (doprinosa) poslodavaca po ugovorima o dobrovoljnom osiguranju (ugovorima o nedržavnom penzionom osiguranju) zaključenim u korist zaposlenih sa osiguravajućim organizacijama ( nedržavni penzioni fondovi) koji imaju dozvole izdate u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za obavljanje relevantnih aktivnosti u Ruskoj Federaciji ;

17) iznosi obračunati u visini tarifnog iznosa ili plate (pri rotacionom radu), predviđenih kolektivnim ugovorima, za kalendarske dane na putu od lokacije organizacije (sabirnog mesta) do mesta rad i nazad, predviđen rasporedom rada u smjeni, kao i za dane kašnjenja radnika na putu zbog meteoroloških uslova;

18) u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije, obračuni na glavnom mjestu rada za radnike, rukovodioce ili stručnjake poreskog obveznika tokom njihove obuke sa pauzom u radu u sistemu usavršavanja ili prekvalifikacije osoblja;

19) troškovi naknade zaposlenima - davaocima za dane pregleda, davanja krvi i odmora, obezbijeđene nakon svakog dana davanja krvi;

20) trošak naknade zaposlenima koji nisu zaposleni u organizaciji - poreskom obvezniku, za obavljanje poslova po zaključenim građanskim ugovorima (uključujući i ugovore o radu), osim naknade po građanskim ugovorima zaključenim sa individualnim preduzetnicima, ova stavka je pogodna za dijeljenje troškova budžetske institucije;

21) obračuni predviđeni zakonodavstvom Ruske Federacije za vojnike koji služe vojnu službu u državnim unitarnim preduzećima i građevinskim organizacijama saveznih organa izvršne vlasti, u kojima je vojna služba predviđena zakonodavstvom Ruske Federacije, i za redovne i komandne oficire organa unutrašnjih poslova, Državne vatrogasne službe, predviđenih saveznim zakonima, zakonima o položaju vojnih lica i ustanovama i organima koji izvršavaju krivične kazne u vidu zatvora;

22) dodatna plaćanja invalidima predviđena zakonodavstvom Ruske Federacije;

23) izdaci u vidu odbitka u rezervu za predstojeće isplate godišnjih odmora zaposlenima i u rezervu za isplatu godišnje naknade za radni staž.

Stvaranje rezerve za buduće troškove plaćanja godišnjeg odmora omogućava vam da ravnomjerno rasporedite ove troškove između izvještajnih perioda. Institucija je dužna da u nalogu o računovodstvenoj politici za poreske svrhe reflektuje način rezervisanja navedenih rashoda i navede procenat mjesečnih odbitaka u rezervi. Procenat odbitka utvrđuje se odnosom procijenjenog godišnjeg iznosa troškova regresa i procijenjenog godišnjeg iznosa troškova rada koje budžetska institucija obračunava u svrhu ostvarivanja prihoda oporezovanih porezom na dohodak.

Za poreske svrhe, obveznik je dužan da utvrdi stanje navedene rezerve na kraju poreskog perioda.

Nedovoljno iskorišteni iznosi rezerve na kraju tekućeg poreskog perioda podliježu obaveznom uključivanju u poresku osnovicu tekućeg poreskog perioda.

Ukoliko su sredstva rezerve nedovoljna u odnosu na stvarno obračunate iznose za isplatu godišnjih odmora, na dan 31. decembra godine u kojoj je rezerva obračunata, razlika u plaćanju godišnjih odmora koja nedostaje i pripadajući iznos jedinstvenog socijalnog poreza je uključen u troškove.

24) druge vrste troškova učinjenih u korist zaposlenog, predviđene ugovorom o radu ili kolektivnim ugovorom.

Amortizacija imovine.

U skladu sa odredbama Uputstva br. 25n, amortizovana imovina budžetskih institucija obuhvata osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja.

Postupak obračuna i iskazivanja amortizacije za potrebe budžetskog računovodstva, utvrđen Uputstvom br. 25n, ispitali smo u odjeljku 3.1.4. "Amortizacija osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja" knjige.

Postupak obračuna amortizacije za porezne svrhe utvrđuje se Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Tačka 4. člana 321.1 Poreskog zakona Ruske Federacije "Osobine poreskog računovodstva od strane budžetskih institucija" navodi da se za poreske svrhe, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak, osim rashoda, uzimaju i rashodi u vezi sa obavljanjem komercijalnih aktivnosti. nastali radi obavljanja poduzetničkih aktivnosti uključuju:

Iznosi amortizacije imovine stečeno od sredstava dobijenih od ovih aktivnosti, i korišteno za obavljanje ove aktivnosti, kada su ispunjena ova dva uslova istovremeno.

Istovremeno, za osnovna sredstva nabavljena prije 1. januara 2002. godine, rezidualna vrijednost se utvrđuje kao razlika između početne cijene nekog predmeta osnovnih sredstava i iznosa amortizacije obračunate prema računovodstvenim pravilima za period rada takvog predmeta. predmet;

Troškovi popravke osnovnih sredstava čiji je rad vezan za obavljanje nekomercijalnih i (ili) komercijalnih djelatnosti i koji su stečeni (nastali) na teret budžetskih sredstava, ako nije osigurano finansiranje ovih troškova jer u predračunu prihoda i rashoda budžetske institucije ili se ne vrši na teret budžetskih sredstava.

Amortizacija je proces postepenog prenosa vrijednosti osnovnih sredstava na proizvode proizvedene uz njihovu pomoć, obavljene radove i pružene usluge kako bi se stvorio fond za kasniju potpunu obnovu ovih osnovnih sredstava. Dakle, amortizacija je prenos iznosa amortizacije na trošak roba, radova i usluga.

Imovina koja se amortizuje, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, je imovina, rezultati intelektualne aktivnosti i drugi objekti intelektualne svojine koji su u vlasništvu poreskog obveznika, koje poreski obveznik koristi za ostvarivanje prihoda i čiji se trošak otplaćuje putem amortizacija.

Imovina koja se amortizuje je imovina sa korisnim vekom upotrebe dužim od 12 meseci i početnom cenom više od 10.000 rubalja.

Imovina koja se amortizuje takođe se priznaje kao kapitalna ulaganja u iznajmljena osnovna sredstva u obliku neodvojivih poboljšanja koje izvrši zakupac uz saglasnost zakupodavca.

Zemljište i drugi objekti korišćenja prirode (voda, podzemlje i drugi prirodni resursi), kao i zalihe, dobra, objekti nezavršene kapitalne izgradnje, hartije od vrednosti ne podležu amortizaciji.

Za potrebe poreza, porez na dobit preduzeća ne podliježe amortizaciji, kao što je gore navedeno, sljedeće vrste imovine:

1) imovina budžetskih organizacija, osim imovine stečene u vezi sa obavljanjem preduzetničke delatnosti i koja se koristi za te delatnosti;

2) imovina neprofitnih organizacija dobijena kao namenski prihod ili stečena na teret namenskih sredstava i korišćena za obavljanje nekomercijalnih delatnosti;

3) imovina stečena (stvorena) korišćenjem namenskih sredstava budžetskih sredstava;

4) objekti eksternog unapređenja (šumarski objekti, putni objekti čija je izgradnja vršena uz angažovanje izvora budžetskog ili drugog sličnog ciljanog finansiranja, specijalizovani objekti za plovidbu) i drugi slični objekti;

5) proizvodna stoka, bivoli, volovi, jakovi, jeleni, druge domaće divlje životinje (osim vučnih životinja);

6) kupljene publikacije (knjige, brošure i drugi slični predmeti), umetnička dela. U ovom slučaju, trošak kupljenih publikacija i drugih sličnih predmeta, osim umjetničkih djela, uključuje se u ostale troškove vezane za proizvodnju i prodaju u cijelosti u trenutku nabavke ovih predmeta;

8) stečena prava na rezultate intelektualne delatnosti i druge objekte intelektualne svojine, ako se po ugovoru o sticanju ovih prava plaćanje mora vršiti periodično u toku trajanja navedenog ugovora.

Osnovna sredstva su isključena iz sastava imovine koja se amortizuje za potrebe poreza sa porezom na dobit preduzeća:

Preneseno (primljeno) po ugovorima o besplatnom korišćenju;

Odlukom rukovodstva organizacije prebačen na konzervaciju na više od tri mjeseca;

Odlukom rukovodstva organizacije, koji su u rekonstrukciji i modernizaciji više od 12 mjeseci.

Kada se objekat osnovnih sredstava ponovo otvori, na njega se obračunava amortizacija u skladu sa važećom procedurom do njegove konzervacije, a produžava se za period kada je objekat osnovnih sredstava na konzervaciji.

Početni trošak osnovnog sredstva utvrđuje se kao iznos troškova za njegovo nabavku (a ako je osnovno sredstvo primljeno od poreskog obveznika bez naknade - kao iznos po kome se ta imovina vrednuje), izgradnju, proizvodnju, isporuku i dovoz. državi u kojoj je pogodan za upotrebu, s izuzetkom poreza na dodatu vrijednost i akciza, osim u slučajevima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Kada poreski obveznik koristi osnovna sredstva sopstvene proizvodnje, početni trošak takvih objekata utvrđuje se kao cena gotovih proizvoda.

Početni trošak osnovnih sredstava mijenja se u slučajevima završetka, rekonstrukcije, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelimične likvidacije odgovarajućih objekata i po drugim sličnim osnovama.

Početni trošak amortizovanih nematerijalnih ulaganja utvrđuje se kao zbir troškova njihovog pribavljanja (nastajanja) i dovođenja u stanje u kojem su pogodni za upotrebu, izuzev poreza na dodatu vrijednost i akciza, osim u slučajevima predviđenim prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije.

Vrijednost nematerijalne imovine koju stvara sama budžetska institucija utvrđuje se kao zbir stvarnih troškova njihovog stvaranja, proizvodnje (uključujući materijalne troškove, troškove rada, troškove usluga trećih strana, naknade za patente vezane za dobijanje patenata, certifikata), sa izuzetkom iznosa poreza koji se obračunava kao rashod u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

U svrhu oporezivanja porezom na dohodak u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, poreski obveznici obračunavaju amortizaciju na jedan od sljedećih načina:

1) linearnom metodom;

2) nelinearna metoda.

Počevši od 2006. godine, obveznici imaju pravo da u rashode izvještajnog (poreskog) perioda uključe rashode za kapitalna ulaganja u iznosu do najviše 10 posto početne cijene osnovnih sredstava (osim osnovnih sredstava primljenih bez naknade) i (ili) troškovi nastali u slučajevima završetka radova, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelimične likvidacije osnovnih sredstava.

Visinu amortizacije za poreske svrhe utvrđuju budžetske institucije na mjesečnom nivou. Amortizacija se obračunava posebno za svaku imovinu koja se amortizira. Obračun amortizacije na objektu amortizacije počinje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj objekat pušten u rad.

Obračun amortizacije imovine koja se amortizira u vidu kapitalnih ulaganja u iznajmljena osnovna sredstva koja podliježu amortizaciji počinje od zakupodavca od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ova imovina puštena u rad, ali ne ranije od mjeseca u kojem davalac lizinga izvršio nadoknadu zakupcu troškova navedenih kapitalnih ulaganja, od zakupca - od 1. dana u mesecu koji sledi od meseca u kome je ova nekretnina puštena u funkciju.

Obračun amortizacije na predmet amortizacije prestaje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je trošak tog objekta u potpunosti otpisan ili kada je ovaj objekat iz bilo kojeg razloga maknut iz imovine amortizacije budžetske institucije.

Prilikom izračunavanja iznosa amortizacije od strane poreskog obveznika, ne uzimaju se u obzir troškovi kapitalnih ulaganja predviđeni Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

Budžetske institucije, u skladu sa zahtjevima Uputstva br. 25n, koriste proporcionalnu metodu amortizacije.

Obračun amortizacije u odnosu na predmet amortizacije vrši se u skladu sa stopom amortizacije utvrđenom za ovaj objekat na osnovu njegovog korisnog vijeka trajanja.

Prilikom primjene proporcionalne metode, iznos obračunate amortizacije za jedan mjesec utvrđuje se kao umnožak početne (zamjenske) cijene objekta i stope amortizacije utvrđene za ovaj objekat.

Prilikom primjene linearne metode, stopa amortizacije za svaki objekt amortiziranog svojstva određuje se po formuli:

K = (1 / n) x 100%, gdje je:

K je stopa amortizacije kao procenat originalne (zamjenske) cijene imovine koja se amortizira;

Br. je korisni vek ove imovine koja se amortizuje, izražen u mesecima.

Imovina koja se amortizira raspoređuje se na amortizacione grupe prema njenom korisnom vijeku trajanja.

Korisni vek trajanja utvrđuje poreski obveznik samostalno od dana puštanja u rad ove imovine koja se amortizuje.

Poreski obveznik ima pravo da produži vek trajanja osnovnog sredstva nakon dana njegovog puštanja u rad ako je nakon rekonstrukcije, modernizacije ili tehničke preuređenja tog predmeta došlo do povećanja njegovog korisnog veka trajanja. U tom slučaju, povećanje korisnog veka trajanja osnovnih sredstava može se izvršiti u rokovima utvrđenim za amortizacionu grupu u koju je takvo osnovno sredstvo prethodno bilo uključeno.

Osnovna sredstva koja se amortizuju (imovina) su kombinovana u sledeće grupe amortizacije:

prva grupa - sva kratkotrajna imovina sa korisnim vijekom trajanja od 1 do 2 godine uključujući;

druga grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 2 godine do uključujući 3 godine;

treća grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od preko 3 godine do uključujući 5 godina;

četvrta grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 5 godina do uključujući 7 godina;

peta grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od preko 7 godina do zaključno 10 godina;

šesta grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od preko 10 godina do zaključno 15 godina;

sedma grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od preko 15 godina do zaključno 20 godina;

osma grupa - imovina upotrebnog vijeka od preko 20 godina do uključujući 25 godina;

deveta grupa - imovina sa korisnim vijekom trajanja od više od 25 godina do uključujući 30 godina;

deseta grupa - imovina sa korisnim vijekom upotrebe preko 30 godina.

Klasifikacija osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe odobrena je Rezolucijom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1 „O klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe“.

Za one vrste osnovnih sredstava koje nisu iskazane u amortizacionim grupama, korisni vek trajanja utvrđuje poreski obveznik u skladu sa tehničkim specifikacijama ili preporukama proizvođača.

Za putničke automobile i putničke kombije sa početnim troškom većim od 300 hiljada rubalja, odnosno 400 hiljada rubalja, primenjuje se osnovna stopa amortizacije sa posebnim koeficijentom od 0,5.

Dozvoljeno je naplatiti amortizaciju po stopama amortizacije nižim od onih utvrđenih ovim članom odlukom rukovodioca organizacije poreskih obveznika, koja je utvrđena računovodstvenom politikom za poreske svrhe. Upotreba smanjenih stopa amortizacije dozvoljena je samo od početka poreskog perioda i tokom čitavog poreskog perioda.

Troškovi popravki osnovnih sredstava, nastali kod poreskog obveznika tretiraju se kao ostali rashodi i priznaju se za poreske svrhe u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali u iznosu stvarnih rashoda.

Troškovi istraživanja i (ili) razvoja eksperimentalnog dizajna priznaju se rashodi koji se odnose na stvaranje novih ili poboljšanje proizvedenih proizvoda (roba, radova, usluga), posebno rashodi za pronalaske, kao i rashodi za formiranje Ruskog fonda za tehnološki razvoj, drugih sektorskih i međusektorskih fondova za finansiranje istraživačko-razvojnog rada (ne više od 0,5% prihoda budžetske institucije, koji se uzima u obzir za oporezivanje dobiti).

Troškovi poreskog obveznika na naučnoistraživački i (ili) eksperimentalni i projektantski razvoj koje je izvršio samostalno ili zajedno sa drugim organizacijama priznaju se za poreske svrhe nakon završetka ovih studija ili razvoja.

Ove troškove poreski obveznik ravnomerno uključuje u ostale rashode u roku od godinu dana, pod uslovom da se navedena istraživanja i razvoj koriste u proizvodnji i (ili) u prodaji dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) od 1. mjesec nakon mjeseca u kojem se vrši istraživanje (posebne faze istraživanja).

Troškovi obaveznog i dobrovoljnog osiguranja imovine obuhvataju premije osiguranja za sve vrste obaveznih osiguranja, kao i za sledeće vrste dobrovoljnog imovinskog osiguranja:

1) dobrovoljno osiguranje transportnih sredstava (voda, vazduh, zemlja, cevovod), uključujući i ona iznajmljena, čiji su troškovi održavanja uključeni;

2) dobrovoljno osiguranje tereta;

3) dobrovoljno osiguranje osnovnih sredstava za proizvodne svrhe (uključujući i lizing), nematerijalnih ulaganja, objekata kapitalne izgradnje u toku (uključujući i lizing);

4) dobrovoljno osiguranje rizika u vezi sa izvođenjem građevinskih i instalaterskih radova;

5) dobrovoljno osiguranje zaliha;

6) dobrovoljno osiguranje useva i životinja;

7) dobrovoljno osiguranje druge imovine koju poreski obveznik koristi u obavljanju poslova u cilju sticanja prihoda;

8) dobrovoljno osiguranje od odgovornosti za štetu, ako je takvo osiguranje uslov poreskog obveznika za obavljanje delatnosti u skladu sa međunarodnim obavezama Ruske Federacije ili opšteprihvaćenim međunarodnim zahtevima.

Troškovi obaveznih vrsta osiguranja (utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije) uključeni su u ostale troškove u granicama stopa osiguranja odobrenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i zahtjevima međunarodnih konvencija. Ukoliko ove stope ne budu odobrene, troškovi obaveznog osiguranja uključuju se u ostale troškove u visini stvarnih troškova.

Troškovi za dobrovoljne vrste osiguranja iz ovog člana uključuju se u ostale rashode u visini stvarnih troškova.

Ostali troškovi.

Ostali rashodi u vezi sa proizvodnjom i prodajom obuhvataju sledeće rashode poreskog obveznika koje budžetska institucija koristi za ostvarivanje prihoda oporezovanih porezom na dohodak:

1) iznose poreza i taksi, carina i naknada izračunatih u skladu sa postupkom utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije, osim onih navedenih u Poreskom zakoniku Ruske Federacije;

2) troškovi za sertifikaciju proizvoda i usluga;

3) iznos provizije i drugih sličnih troškova za poslove koje obavljaju strane organizacije (pružene usluge);

4) iznose isplaćenih naknada za podizanje u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

5) izdaci za osiguranje požarne sigurnosti poreskog obveznika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, troškovi održavanja gasne spasilačke službe, troškovi usluga zaštite imovine, održavanje sigurnosnih i protivpožarnih alarma, troškovi nabavke usluga zaštite od požara i drugo sigurnosne usluge;

6) izdatke za obezbjeđivanje normalnih uslova rada i mjera zaštite predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije, troškove civilne zaštite u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, kao i troškove liječenja profesionalnih bolesti radnika zaposlenih na radu. sa štetnim ili teškim uslovima rada, troškovi u vezi sa održavanjem prostorija i opreme domova zdravlja koji se nalaze neposredno na teritoriji organizacije;

7) troškove zapošljavanja zaposlenih, uključujući troškove usluga specijalizovanih organizacija za izbor kadrova;

8) troškovi za pružanje usluga garantnog popravka i održavanja, uključujući odbitke u rezervi za buduće troškove za garantne popravke i garantno održavanje;

9) plaćanja zakupnine (leasing) za datu (iznajmljenu) imovinu;

10) troškovi održavanja službenih vozila. Troškovi naknade za korištenje osobnih automobila i motocikala za službena putovanja u granicama koje utvrđuje Vlada Ruske Federacije;

11) rashodi na službenim putovanjima na koje upućuju zaposleni od budžetske ustanove isključivo radi ostvarivanja prihoda koji se oporezuju na dobit, a posebno za:

Putovanje zaposlenog do mjesta službenog putovanja i nazad do mjesta stalnog rada;

Iznajmljivanje stambenog prostora. U okviru ove rashodne stavke, nadoknadi su i troškovi zaposlenog za plaćanje dodatnih usluga u hotelima (osim troškova usluživanja u barovima i restoranima, troškova usluga u sobi, troškova korišćenja rekreativnih i zdravstvenih objekata);

Dnevnica ili terenska naknada u granicama koje je odobrila Vlada Ruske Federacije;

Registracija i izdavanje viza, pasoša, vaučera, pozivnica i drugih sličnih dokumenata;

Konzularne, aerodromske takse, naknade za pravo ulaska, prolaza, tranzita automobilskog i drugog transporta, za korišćenje morskih kanala, drugih sličnih objekata i druge slične naknade i naknade;

12) troškove dostave od mjesta stanovanja (preuzimanja) do mjesta rada i nazad radnika zaposlenih u organizacijama koje svoju djelatnost obavljaju rotacijski ili u terenskim (ekspedicijskim) uslovima. Ovi troškovi moraju biti predviđeni kolektivnim ugovorima;

13) troškovi pravnih i informacionih usluga;

14) troškovi za konsultantske i druge slične usluge;

15) naknada državnom i (ili) privatnom beležniku za overu. U ovom slučaju, takvi troškovi se prihvataju u okviru tarifa odobrenih na propisan način;

16) troškovi usluga revizije;

17) troškovi u vezi sa podnošenjem obrazaca i podataka državnog statističkog praćenja, ako je poreskom obvezniku propisana obaveza dostavljanja ovih podataka zakonodavstvom Ruske Federacije;

18) troškovi gostoprimstva u vezi sa službenim prijemom i usluživanjem predstavnika drugih organizacija koje učestvuju u pregovorima radi uspostavljanja i održavanja saradnje.

Troškovi ugostiteljstva tokom izvještajnog (poreskog) perioda uključuju se u ostale rashode u iznosu koji ne prelazi 4 posto rashoda poreskog obveznika za zarade za ovaj izvještajni (poreski) period, koje naplaćuje budžetska institucija radi ostvarivanja prihoda oporezovanih sa porez na dobit;

19) izdatke za obuku i prekvalifikaciju kadrova koji se nalaze u kadru poreskog obveznika, na osnovu ugovora na način propisan Poreskim zakonikom Ruske Federacije;

Troškovi poreskog obveznika za obuku i prekvalifikaciju kadrova na osnovu ugovora sa obrazovnim ustanovama obuhvataju troškove obuke i prekvalifikacije (uključujući i usavršavanje kadrova), u skladu sa ugovorima sa tim institucijama.

Ovi troškovi se uključuju u ostale troškove ako:

a) relevantne usluge pružaju ruske obrazovne institucije koje su dobile državnu akreditaciju (koje imaju odgovarajuću licencu), ili strane obrazovne institucije koje imaju odgovarajući status;

b) zaposleni kod poreskog obveznika koji su u osoblju prolaze obuku (preobuku), a za operativne organizacije, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije odgovorne za održavanje kvalifikacija zaposlenih u nuklearnim postrojenjima, zaposleni u tim postrojenjima;

c) program obuke (prekvalifikacije) promoviše usavršavanje i efikasnije korišćenje obučenog ili prekvalifikovanog specijaliste u ovoj organizaciji u okviru delatnosti poreskog obveznika.

Troškovi obuke i dokvalifikacije kadrova ne priznaju se kao rashodi koji se odnose na organizaciju zabave, rekreacije ili tretmana, kao ni troškovi koji se odnose na održavanje obrazovnih ustanova ili pružanje besplatnih usluga njima, uz plaćanje za obuku u višim i srednje specijalizovane obrazovne ustanove zaposlenih po sticanju visokog i srednjeg specijalizovanog obrazovanja. Ovi troškovi se ne prihvataju za poreske svrhe.

20) troškovi kancelarijskog materijala;

21) troškovi poštanskih, telefonskih, telegrafskih i drugih sličnih usluga, troškovi plaćanja komunikacionih usluga, računskih centara i banaka, uključujući troškove faksimilnih i satelitskih komunikacija, elektronske pošte, kao i informacionih sistema (SWIFT, Internet i drugi slični). sistemi);

22) troškovi sticanja prava na korišćenje računarskih programa i baza podataka po ugovorima sa nosiocem autorskog prava (po ugovorima o licenci). Ovi troškovi takođe uključuju troškove sticanja ekskluzivnih prava na kompjuterske programe koji koštaju manje od 10.000 rubalja i ažuriranja kompjuterskih programa i baza podataka;

23) izdatke za tekuće proučavanje (istraživanje) stanja na tržištu, prikupljanje informacija direktno u vezi sa proizvodnjom i prodajom dobara (radova, usluga);

- troškovi za učešće na izložbama, sajmovima, izložbama, za izložbu, prodajne izložbe, ogledne sobe i izložbene prostore, izradu reklamnih brošura i kataloga koji sadrže informacije o prodatoj robi, obavljenim radovima, pruženim uslugama, zaštitnim znakovima i uslužnim znacima i (ili) o sama organizacija, za popust na robu koja je u potpunosti ili djelimično izgubila svoje izvorne kvalitete tokom izlaganja.

25) izdatke za pripremu i razvoj novih industrija, radionica i pogona;

26) rashodi nekapitalne prirode u vezi sa unapređenjem tehnologije, organizacije proizvodnje i upravljanja, ova stavka je pogodna za budžetske institucije koje rešavaju problem korišćenja troškova za obavljanje poslova na opremi, odnosno u prostorijama koje se ne koriste. u poslovne svrhe;

27) troškovi računovodstvenih usluga koje pružaju treća lica ili samostalni preduzetnici;

28) periodične (tekuće) uplate za korišćenje prava na rezultate intelektualne delatnosti i sredstava individualizacije (naročito prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijski dizajn i druge vrste intelektualne svojine);

29) uplate za upis prava na nepokretnostima i zemljištu, promet sa ovim objektima, uplate za davanje podataka o upisanim pravima, plaćanje usluga nadležnih organa i specijalizovanih organizacija za procenu vrednosti imovine, izradu dokumentacije za katastarsko-tehničku upis (popis) objekata nekretnina;

30) troškovi po građanskim ugovorima (uključujući i ugovore o radu) zaključenim sa samostalnim preduzetnicima koji nisu zaposleni u organizaciji;

31) izdaci poreskih obveznika - poljoprivrednih organizacija na hranu za zaposlene koji se bave poljoprivrednim poslovima;

32) trošak zamene neispravnih, izgubljenih u prezentaciji u procesu transporta i (ili) prodaje i nedostajućih primeraka periodike u paketima, ali ne više od 7 odsto troškova tiraža odgovarajućeg izdanja periodične štampe;

33) gubitke u vidu vrednosti neispravne, izgubljene prezentacije, kao i neprodatih u rokovima iz ove tačke (moralno zastarelih) proizvoda masovnih medija i knjižnih proizvoda koje su poreski obveznici koji se bave proizvodnjom i puštanjem u promet otpisali. medijskih proizvoda i knjižnih proizvoda, u okviru najviše 10 posto troškova tiraža odgovarajućeg broja periodične štampane publikacije ili odgovarajućeg tiraža knjižnih proizvoda, kao i troškova otpisa i zbrinjavanja neispravnih, neuslovnih i neprodati medijski i knjižni proizvodi.

Trošak je trošak masovnih medija i knjižnih proizvoda koji nisu prodati u sljedećim periodima:

Za periodiku - u periodu do izlaska narednog broja odgovarajuće periodike;

Za knjige i druge neperiodične štampane publikacije - u roku od 24 mjeseca od objavljivanja;

34) doprinose za obavezno socijalno osiguranje od nezgoda na radu i profesionalnih bolesti, uplaćene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

35) odbici od poreskih obveznika koji se sprovode radi osiguranja nadzornih aktivnosti specijalizovanih institucija predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije u cilju praćenja usklađenosti poreskih obveznika sa relevantnim zahtjevima i uslovima, kao i odbicima poreskih obveznika od rezervi stvorenih u skladu sa sa zakonodavstvom Ruske Federacije kojim se uređuju aktivnosti u oblasti komunikacija;

36) gubitke iz braka;

37) rashodi koji se odnose na održavanje prostorija javnih ugostiteljskih objekata koji opslužuju radne kolektive (uključujući iznos obračunate amortizacije, troškove popravke prostorija, troškove za rasvjetu, grijanje, vodosnabdijevanje, električnu energiju, kao i gorivo za kuhanje), ako rashodi nastaju kod budžetske institucije radi ostvarivanja prihoda koji se oporezuju na dobit;

38) troškovi poslodavca za isplatu naknade za privremeni invaliditet zbog bolesti ili povrede (osim za nezgode na radu i profesionalne bolesti) za prva dva dana invaliditeta zaposlenog u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije u dijelu koji nije pokriveni isplatama osiguranja zaposlenima od strane osiguravajućih organizacija, koje imaju dozvole izdate u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za obavljanje odgovarajuće vrste djelatnosti, po ugovorima sa poslodavcima u korist zaposlenika u slučaju njihovog privremenog invaliditeta zbog bolesti ili povreda (osim nesreća na radu i profesionalne bolesti) prva dva dana invaliditeta;

39) plaćanja (doprinosi) poslodavaca po ugovorima o dobrovoljnom ličnom osiguranju zaključenim sa osiguravajućim organizacijama koje imaju licence izdate u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije za obavljanje odgovarajuće vrste djelatnosti, u korist zaposlenih u slučaju privremene nesposobnosti zbog bolesti ili povrede (osim nesreća na radu i profesionalne bolesti) prva dva dana invaliditeta. Ove isplate (doprinosi) ulaze u sastav troškova ako iznos isplate osiguranja po takvim ugovorima ne prelazi iznos privremene invalidnine zbog bolesti ili povrede (osim za nezgode na radu i profesionalne bolesti) za prva dva dana. invalidnosti zaposlenog, utvrđenog u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. U ovom slučaju, ukupni iznos ovih plaćanja (doprinosa) poslodavaca i doprinosa navedenih u stavu deset Poreskog zakona Ruske Federacije uključen je u sastav troškova u iznosu koji ne prelazi 3 posto iznosa troškova rada;

40) ostali troškovi u vezi sa proizvodnjom i (ili) prodajom.

Neoperativni rashodi.

Struktura neposlovnih troškova koji se ne odnose na proizvodnju i prodaju uključuje razumne troškove za aktivnosti koje nisu direktno povezane sa proizvodnjom i (ili) prodajom. , ali koje koristi budžetska institucija u svrhu ostvarivanja prihoda koji se oporezuju na dobit. Takvi troškovi uključuju, posebno:

1) troškovi održavanja imovine prenesene na osnovu ugovora o zakupu (leasing) (uključujući amortizaciju ove imovine).

2) rashodi u vidu kamate na dužničke obaveze bilo koje vrste.

3) rashodi u vidu negativne kursne razlike nastali po osnovu revalorizacije imovine u vidu valutnih vrednosti i potraživanja (obaveza), čija je vrednost izražena u stranoj valuti.

Budući da su slični prihodi često podložni porezu na dohodak od budžetskih institucija koje se ne bave drugim poduzetničkim aktivnostima, a primaju ciljano finansiranje iz inostranstva, preporučujemo im da koriste ovu vrstu vanposlovnih rashoda, smanjujući prihode od pozitivne kursne razlike.

4) rashodi u vidu negativne kursne razlike nastalih po osnovu revalorizacije imovine u vidu deviznih vrednosti (osim hartija od vrednosti denominiranih u stranoj valuti) i potraživanja (obaveze), čija je vrednost izražena u stranoj valuti valuta, uključujući na deviznim računima kod banaka, izvršena u vezi s promjenom zvaničnog tečaja strane valute prema rublji Ruske Federacije, koju je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije .

Negativna kursna razlika priznaje se kao kursna razlika nastala depresijacijom imovine u vidu deviznih vrednosti (osim hartija od vrednosti denominiranih u stranoj valuti) i potraživanja denominiranih u stranoj valuti, ili po revalorizaciji obaveza denominiranih u stranoj valuti. strana valuta;

5) troškovi poreskog obveznika koji primenjuje obračunski metod za formiranje rezervi za sumnjiva dugovanja;

6) rashodi za likvidaciju osnovnih sredstava koja se stavljaju iz upotrebe, uključujući iznos amortizacije koji nije obračunat u skladu sa utvrđenim korisnim vekom upotrebe, kao i rashodi za likvidaciju objekata u toku i druge imovine čije postavljanje nije izvršeno. završeni (troškovi demontaže, demontaže, uklanjanja demontirane imovine), zaštita podzemlja i drugi slični radovi;

7) troškovi u vezi sa konzervacijom i ponovnim stavljanjem u rad proizvodnih objekata i objekata, uključujući troškove održavanja zatvorenih proizvodnih objekata i objekata;

8) sudske troškove i arbitražne takse;

9) troškovi otkazanih proizvodnih naloga, kao i troškovi proizvodnje u kojoj nisu proizvedeni proizvodi. Priznavanje troškova poništenih porudžbina, kao i troškova proizvodnje u kojima nisu proizvedeni proizvodi, vrši se na osnovu akata poreskog obveznika koje odobrava rukovodilac ili lice koje on ovlasti, u visini direktnih troškova;

10) troškovi u vidu novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija za povredu ugovornih ili dužničkih obaveza koje je dužnik priznao ili platio dužnik na osnovu pravosnažne sudske odluke, kao i troškovi za naknada za prouzročenu štetu;

11) rashodi u vidu poreza na isporučene zalihe, radove, usluge, ako su obaveze (obaveze prema poveriocima) po tom prometu otpisane u izveštajnom periodu;

12) troškovi bankarskih usluga, uključujući one koji se odnose na instaliranje i rad sistema elektronskog upravljanja dokumentima između banke i klijenata, uključujući sisteme klijent-banka;

13) drugi opravdani troškovi.

U poreske svrhe gubici koje je poreski obveznik ostvario u izvještajnom (poreskom) periodu izjednačavaju se sa vanposlovnim rashodima, a posebno:

1) u vidu gubitaka iz prethodnih poreskih perioda identifikovanih u tekućem izveštajnom (poreskom) periodu;

2) iznos nenaplativih potraživanja, a ako je poreski obveznik odlučio da formira rezervu za sumnjiva potraživanja, iznos nenaplativih potraživanja koji nisu pokriveni rezervom;

3) gubitke zbog zastoja zbog internih proizvodnih razloga;

4) gubitke koje krivac nije nadoknadio zbog zastoja iz spoljašnjih razloga;

5) rashodi u vidu manjka materijalnih sredstava u proizvodnji i skladištima u odsustvu izvršilaca, kao i gubici od krađe čiji počinioci nisu otkriveni. U ovim slučajevima, činjenica odsustva okrivljenih mora biti dokumentovana od strane nadležnog državnog organa;

6) gubitke od elementarnih nepogoda, požara, udesa i drugih vanrednih situacija, uključujući troškove u vezi sa sprečavanjem ili otklanjanjem posledica elementarnih nepogoda ili vanrednih situacija.

Troškovi koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza.

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice ne uzimaju se u obzir sljedeći rashodi:

1) u vidu kazni, novčanih kazni i drugih sankcija koje se prenose u budžet (državnim vanbudžetskim fondovima), kao i novčanih kazni i drugih sankcija koje izriču državne organizacije kojima je zakonom dato pravo na izricanje ovih sankcija. Ruska Federacija;

2) u vidu uloška u osnovni (osnovni) kapital, ulog u prosto ortačko društvo;

3) u vidu iznosa takse, kao i visine plaćanja za prekomjerne emisije zagađujućih materija u životnu sredinu;

4) u vidu troškova za sticanje i (ili) stvaranje imovine koja se amortizuje;

5) u vidu izdataka za nabavku i (ili) stvaranje imovine koja se amortizuje, kao i izdataka nastalih u slučajevima završetka, naknadnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog opremanja osnovnih sredstava, osim troškova navedenih u čl. Poreski zakonik Ruske Federacije;

7) u vidu doprinosa za nedržavno penzijsko osiguranje, osim doprinosa utvrđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije;

6) u vidu imovine, radova, usluga, imovinskih prava prenetih avansnim plaćanjem od strane poreskih obveznika, koji prihode i rashode utvrđuju po obračunskom principu;

7) u vidu vrednosti imovine (radova, usluga, imovinskih prava) koja se prenosi bez naknade i troškova u vezi sa tim prenosom;

8) u vidu iznosa poreza koje poreski obveznik iznosi kupcu (pribavljaocu) dobara (radova, usluga, imovinskih prava);

9) u vidu troškova za bilo koju vrstu naknade koja se daje rukovodstvu ili zaposlenima pored naknada isplaćenih po osnovu ugovora (ugovora) o radu;

10) u vidu bonusa koji se isplaćuju zaposlenima na teret namenskih sredstava ili namenskih prihoda;

11) u obliku iznosa materijalne pomoći zaposlenima (uključujući početnu uplatu za kupovinu i (ili) izgradnju stambenog prostora, za potpunu ili djelomičnu otplatu kredita predviđenog za kupovinu i (ili) izgradnju stambenog prostora, beskamatni ili povlašćeni krediti za poboljšanje uslova stanovanja, sređivanje domaćinstva i druge socijalne potrebe);

12) za isplatu dodatnih odsustava predviđenih kolektivnim ugovorom (preko onih predviđenih važećim zakonodavstvom) zaposlenima, uključujući i žene koje odgajaju decu;

13) u vidu dodataka na penzije, jednokratne naknade boračkim penzionerima;

14) da plati put do radnog mesta i nazad javnim prevozom, posebnim pravcima, odeljenjskim prevozom, izuzev iznosa koji se zbog tehnoloških karakteristika uključuju u troškove proizvodnje i prodaje robe (radova, usluga). proizvodnje, a osim u slučajevima kada su troškovi putovanja do mjesta rada i nazad predviđeni ugovorima o radu (ugovorima) i (ili) kolektivnim ugovorima;

15) za plaćanje razlika u ceni pri prodaji dobara (radova, usluga) zaposlenima po povlašćenim cenama (tarifama) (ispod tržišnih);

16) da plaća razlike u ceni pri prodaji proizvoda pomoćnih gazdinstava po povlašćenim cenama za organizovanje javnog ugostiteljstva;

17) za plaćanje vaučera za liječenje ili odmor, ekskurzije ili putovanja, nastavu u sportskim sekcijama, kružocima ili klubovima, posjete kulturno-zabavnim ili fizičkim (sportskim) priredbama, pretplatu koja nije u vezi sa pretplatom na regulatorne i tehničke i drugu literaturu koja se koristi u proizvodne svrhe, te za plaćanje robe za ličnu potrošnju radnika, kao i drugih sličnih troškova nastalih u korist radnika;

18) za naučna istraživanja i (ili) eksperimentalne i projektantske radove koji nisu dali pozitivan rezultat - iznad utvrđenog iznosa troškova;

19) u obliku isplaćenih iznosa iznad standarda utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije;

20) za naknadu za korišćenje ličnih automobila i motocikala na službenim putovanjima, dnevnice, terenske naknade i obroke za posadu na moru, reku i vazduhoplovstvu iznad normi tih troškova koje utvrđuje Vlada Ruske Federacije;

21) u vidu plaćanja državnom i (ili) privatnom beležniku za overu iznad tarifa odobrenih na propisan način;

22) u vidu troškova reprezentacije u delu koji prelazi standardnu ​​veličinu;

23) u obliku troškova predviđenih stavom šest Poreskog zakona Ruske Federacije;

24) drugi rashodi koji ne ispunjavaju kriterijume propisane Poreskim zakonikom Ruske Federacije, odnosno svi oni rashodi koje snosi budžetska institucija ne radi ostvarivanja prihoda oporezovanih porezom na dobit.

Budžetske institucije mogu koristiti obračunsku ili gotovinsku osnovu za priznavanje prihoda i rashoda u poreske svrhe.

Kada koristite obračunsku metodu prihod priznaju se u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali, bez obzira na stvarni prijem sredstava.

Za prihode koji se odnose na više izvještajnih (poreskih) perioda, a ako se odnos prihoda i rashoda ne može jasno utvrditi ili je utvrđen posredno, prihode poreski obveznik raspoređuje samostalno, vodeći računa o načelu jednoobraznosti priznavanja prihoda i rashoda.

Za delatnosti sa dugim (više od jednog poreskog perioda) tehnološkim ciklusom, ako uslovima zaključenih ugovora nije predviđena fazna isporuka radova (usluga), prihod od prodaje ovih radova (usluga) raspoređuje poreski obveznik samostalno u skladu sa principom formiranja troškova za ove radove (usluge)).

Za prihode od prodaje, datum prijema prihoda je datum prodaje dobara (radova, usluga), bez obzira na stvarni prijem sredstava za plaćanje za njih.

Za vanposlovne prihode priznaje se datum prijema prihoda:

1) datum potpisivanja od strane strana akta o prijemu i prenosu imovine (prijem i isporuka radova, usluga) - za prihod:

U obliku imovine (radova, usluga) primljenih bez naknade - nije ciljano;

2) datum prijema sredstava na tekući račun (blagajnu) poreskog obveznika - za prihode:

U obliku dividendi od vlasničkih učešća u aktivnostima drugih organizacija;

U obliku bespovratno primljenih sredstava – nije ciljano;

3) datum obračuna u skladu sa uslovima zaključenih ugovora ili podnošenja dokumenata poreskom obvezniku na osnovu kojih se vrši obračun, odnosno poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda - za prihode:

Od izdavanja imovine;

U obliku tantijema (uključujući autorske naknade) za korištenje intelektualnog vlasništva;

U obliku drugih sličnih prihoda;

4) datum priznanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke - o prihodima u vidu novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija za povredu ugovornih ili dužničkih obaveza, kao iu obliku iznose naknade za gubitke (štete);

5) poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda - po prihodima:

U obliku iznosa naplaćenih rezervi i drugih sličnih prihoda;

U obliku prihoda raspoređenih u korist poreskog obveznika uz njegovo učešće u prostom ortačkom društvu;

Prihodi od povjereničkog upravljanja imovinom;

Za druge slične prihode;

6) datum identifikacije prihoda (prijem i (ili) otkrivanje dokumenata koji potvrđuju postojanje prihoda) - za prihode iz prethodnih godina;

7) datum prenosa vlasništva nad stranom valutom i plemenitim metalima pri obavljanju poslova sa stranom valutom i plemenitim metalima, kao i poslednji dan u tekućem mesecu - za prihode u vidu pozitivne kursne razlike po imovini i potraživanjima. (obaveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, i pozitivna revalorizacija cijene plemenitih metala – glavna tačka u oporezivanju dobiti mnogih budžetskih institucija;

8) datum sastavljanja akta o likvidaciji imovine koja se amortizuje, sastavljenog u skladu sa zahtevima računovodstva, - o prihodima u vidu primljenog materijala ili druge imovine u likvidaciji imovine koja se amortizuje;

9) datum kada je primalac namjenskih sredstava stvarno koristio ova sredstva u druge svrhe ili prekršio uslove pod kojima su obezbjeđena, što je najvažnije za budžetske institucije. Preporučujemo razjasniti ciljeve i uvijek postaviti rok, po prijemu ciljanog finansiranja.

Troškovi prihvaćeni za poreske svrhe pri upotrebi obračunskog metoda priznaju se u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava i (ili) drugog oblika plaćanja.

Rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su ovi rashodi nastali na osnovu uslova poslovanja. Ako transakcija ne sadrži takve uslove, a odnos prihoda i rashoda se ne može jasno utvrditi ili je utvrđen posredno, rashode poreski obveznik raspoređuje samostalno.

Ako je ugovorom predviđeno primanje prihoda za više od jednog izvještajnog perioda, a isporuka robe (radova, usluga) u fazama nije predviđena, troškove porezni obveznik raspoređuje samostalno, uzimajući u obzir načelo ujednačenosti priznavanje prihoda i rashoda.

Rashodi poreskog obveznika koji se ne mogu direktno pripisati rashodima za određenu vrstu djelatnosti raspoređuju se srazmjerno udjelu pripadajućeg prihoda u ukupnom obimu prihoda svih poreskih obveznika.

Datum materijalnih izdataka se priznaje:

Datum prelaska u proizvodnju sirovina i materijala - u pogledu sirovina i materijala koji se pripisuju proizvedenim dobrima (radovima, uslugama);

Datum potpisivanja od strane poreskog obveznika akta o prijemu i prenosu usluga (radova) - za usluge (radove) industrijske prirode.

Amortizacija se priznaje kao trošak mjesečno na osnovu akumulirane amortizacije.

Rashodi u obliku kapitalnih ulaganja predviđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije priznaju se kao rashodi tog izvještajnog (poreskog) perioda u kojem je datum početka amortizacije (datum promjene početne vrijednosti) osnovnih sredstava, u odnosu na koje su izvršene kapitalne investicije, pada.

Troškovi za obavezno i ​​dobrovoljno osiguranje (nedržavno penzijsko osiguranje) priznaju se kao rashod u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je, u skladu sa uslovima ugovora, poreski obveznik prenio (izdao iz blagajne) sredstva za plaćanje. doprinosi za osiguranje (penziono).

Ako je prema uslovima ugovora o osiguranju (nedržavno penzijsko osiguranje) uplata doprinosa za osiguranje (penziono) predviđena u jednokratnoj uplati, onda se po ugovorima zaključenim na period duži od jednog izvještajnog perioda priznaju rashodi. na pravolinijskoj osnovi tokom trajanja ugovora srazmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom periodu.

Datum nastanka neposlovnih i drugih rashoda pri korištenju metode obračuna priznaje se kao:

1) datum obračuna poreza (naknada) - za troškove u vidu iznosa poreza (akontacija poreza), taksi i drugih obaveznih plaćanja;

2) datum obračuna u skladu sa uslovima iz ove glave - za rashode u vidu odbitka u rezerve koji se priznaju kao rashodi u skladu sa ovom glavom;

3) datum obračuna u skladu sa uslovima zaključenih ugovora ili datum dostavljanja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnov za obračun, odnosno poslednji datum izveštajnog (poreskog) perioda - za troškove:

U obliku provizije;

U obliku troškova plaćanja trećim organizacijama za rad koje obavljaju (pružene usluge);

U obliku plaćanja zakupa (leasinga) za zakupljene (iznajmljene) nekretnine;

U obliku drugih sličnih troškova;

4) datum prenosa sredstava sa tekućeg računa (uplate iz kase) poreskog obveznika - za troškove:

U obliku iznosa naplate;

U obliku naknade za korištenje osobnih automobila i motocikala za službena putovanja;

5) datum odobrenja avansnog izvještaja - za troškove:

Na službenim putovanjima;

Za troškove zabave;

Za druge slične troškove;

6) datum prenosa vlasništva nad stranom valutom i plemenitim metalima pri obavljanju poslova sa stranom valutom i plemenitim metalima, kao i poslednjeg dana u tekućem mesecu - za rashode u vidu negativnog - kursne razlike na imovini i potraživanja (obaveze) čija je vrijednost izražena u stranoj valuti i negativna revalorizacija plemenitih metala , glavna tačka u oporezivanju dobiti mnogih budžetskih institucija;

7) datum prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrednosti - za troškove sticanja hartija od vrednosti, uključujući njihovu cenu;

8) datum priznanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke - za troškove u vidu novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija za povredu ugovornih ili dužničkih obaveza, kao iu obliku naknade za gubitke (štete);

9) Za ugovore o kreditu i druge slične ugovore (ostale dužničke obaveze, uključujući hartije od vrijednosti), čija važnost pada na više od jednog izvještajnog perioda, za potrebe poreza, rashod se priznaje kao nastao i uključuje u pripadajuće rashode na kraju relevantnog izvještajnog perioda.

10) Troškovi za sticanje imovine pod zakup navedenim u Poreskom zakoniku Ruske Federacije priznaju se kao rashod u onim izvještajnim (poreskim) periodima u kojima su, u skladu sa uslovima ugovora, predviđena plaćanja zakupa (zakupnine). U ovom slučaju, ovi troškovi se obračunavaju u iznosu proporcionalnom iznosu plaćanja zakupnine (zakupnine);

10) Zbrojna razlika se priznaje kao prihod ili rashod:

od poreskog obveznika - prodavca - na dan otplate potraživanja za prodatu robu (rad, usluge), imovinska prava, a u slučaju avansne otplate - na dan prodaje dobara (rad, usluga), imovinska prava;

od poreskog obveznika - kupca - na dan otplate dugovanja za kupljenu robu (rad, usluge), imovinu, imovinu ili druga prava, a u slučaju avansnog plaćanja - na dan kupovine dobara (rad, usluga) , imovinska, imovinska ili druga prava.

Prihodi i rashodi izraženi u stranoj valuti za potrebe poreza preračunavaju se u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan priznavanja odgovarajućeg rashoda. Obaveze i potraživanja izražena u stranoj valuti, imovina u obliku valutnih vrijednosti preračunavaju se u rublje po zvaničnom kursu koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan prenosa vlasništva prilikom obavljanja transakcija sa takvom imovinom, raskida (ispunjenje) obaveza i potraživanja i/ili zadnji broj izvještajnog (poreskog) perioda, u zavisnosti od toga šta se ranije dogodilo.

Postupak utvrđivanja udjela troškova obračunatih za porezne svrhe u tekućem poreznom (izvještajnom) periodu Poreskog zakona Ruske Federacije),

Iznos salda rashoda (gubitaka) koji se tereti na teret rashoda u narednim poreskim periodima,

Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi,

Iznos poreskih dugovanja u budžetu.

Potvrde poreskih računovodstvenih podataka su:

1) primarne računovodstvene isprave (uključujući i potvrdu računovođe);

2) analitičke poreske registre;

3) obračun poreske osnovice.

Obrasci analitičkih registara poreskog računovodstva Poreskog zakona Ruske Federacije) za utvrđivanje poreske osnovice, koji su dokumenti za poresko računovodstvo, moraju sadržati sledeće detalje:

Ime registra;

Period (datum) sastavljanja;

Mjere transakcije u naturi (ako je moguće) iu novčanim iznosima;

Naziv poslovnih transakcija;

Potpis (dešifrovanje potpisa) lica odgovornog za izradu ovih registara.

Za više detalja o pitanjima koja se odnose na budžetsko računovodstvo, budžetsko izvještavanje i oporezivanje budžetskih institucija, možete pronaći u knjizi autora CJSC „BKR-Intercom-Revizija“ „Budžetske institucije“.