Bugetul organizațiilor privind impozitul pe venit. Impozit pe venit: cota. Organizații - rezidenți ai ZES turistice și recreative uniți într-un grup

Impozitul pe venit este principala plată pentru întreprinderile mari și mijlocii, precum și pentru unele companii mici care nu au trecut la regimuri speciale. Acesta este un impozit direct pe care persoanele juridice îl plătesc pentru ceea ce au câștigat. Să ne uităm la nuanțele determinării bazei de calcul a acesteia, a procedurii de plată și a ratelor în vigoare în 2020.

Cine plătește impozitul pe venit

Plătitorii de impozite sunt:

1. Organizații ruse care aplică.
2. Firme străine cu reprezentanțe aici, care încasează venituri, sunt rezidente sau sunt efectiv administrate din Federația Rusă.

Nu plătiți impozit pe profit:

• companii pe, sau;
• organizații din domeniul jocurilor de noroc;
• locuitorii din Skolkovo.

Companiile din primele două grupuri plătesc alte taxe, iar veniturile participanților la Skolkovo sunt complet scutite de impozitare.

Pentru persoanele juridice din Rusia și companiile străine cu reprezentanțe aici, profitul impozabil este înțeles ca diferența dintre venituri și cheltuieli. Alte organizații străine nu țin cont de costurile lor, adică toate veniturile pe care le primesc în Rusia sunt impozitate.

Cum se calculează impozitul

Formula de calcul a impozitului este standard: Baza de impozitare * Cota de impozitare.

Dar baza pentru impozitul pe venit nu este ușor de determinat. Algoritmul este următorul:

• se calculează profitul sau pierderea din vânzare;
• se calculează profitul sau pierderea din tranzacțiile fără vânzare;
• baza de impozitare finală: profit (pierdere) din vânzări + profit (pierdere) din operațiuni nevânzări - pierderi din anii anteriori care pot fi reportate în perioada curentă.

În cazul în care perioadele anterioare s-au încheiat în termeni negativi, pierderile pot fi deduse integral sau parțial din baza de impozitare. De exemplu, o companie a suferit o pierdere anul trecut. Poate reduce baza de impozitare a acesteia atunci când calculează impozitul pe venit în 2020. Dar există o limitare: baza poate fi redusă cu cel mult 50% - această regulă este valabilă până la sfârșitul anului 2020. Sarcina principală în calcularea impozitului pe venit este de a determina corect veniturile și cheltuielile.

Venituri care sunt implicate în calculul impozitului

Veniturile în acest scop sunt împărțite în două grupe: din vânzări și nevânzări. Organizația primește venituri din vânzări după cum urmează (articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• din vânzarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate ale acestora;
• revânzarea bunurilor cumpărate anterior.

Toate celelalte venituri sunt considerate venituri neexploatare. Acestea sunt, de exemplu, veniturile din participarea la capitaluri proprii la alte companii, din închirierea proprietății, dobânzile la depozite și altele.

Nu toate profiturile sunt impozitate - lista excepțiilor este dată în articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Este exhaustiv, adică dacă în acest articol nu există niciun tip de venit, atunci se impozitează. Există destul de multe venituri neimpozabile, iată doar câteva:

• plata anticipată;
• bun primit sub formă de gaj sau depozit;
• credit și fonduri împrumutate;
• tot ceea ce se transferă sub forma unei contribuții la capitalul autorizat sau comun.

Costurile implicate în calculul bazei

Cheltuielile sunt considerate a fi costuri și pierderi documentate. De asemenea, cheltuielile sunt împărțite în 2 grupe:

• legate de producție și vânzări;
• nefuncționare.

Costurile de „producție” includ tot ceea ce o organizație cheltuiește pentru fabricarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor sale, precum și pentru vânzarea acestora. Astfel de cheltuieli pot fi:

• directe - acestea sunt costurile materiale, costurile cu forța de muncă, amortizarea;
• indirecte - acestea sunt alte costuri asociate implementării.

Cheltuielile nefuncționale sunt enumerate în articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, acestea sunt costurile de întreținere a proprietății închiriate, dobânda la obligațiile de datorie, diferențele negative de curs valutar și altele. Dacă orice tip de costuri care nu sunt legate de implementare nu sunt enumerate în articol, atunci nu pot fi deduse din venituri.

În plus, există cheltuieli care nu reduc baza de impozitare. Articolul 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă închisă a acestora. De exemplu, acestea sunt dividende pentru proprietari, penalități la buget, contribuții la capitalul autorizat, costuri de asigurare voluntară și multe alte costuri.

Apropo, nu cu mult timp în urmă s-a făcut o modificare a listei de cheltuieli. Începând cu anul 2019, este posibilă achiziționarea de vouchere pentru stațiunile și sanatoriile din țară pentru angajați și familiile acestora - aceste sume sunt recunoscute drept costuri cu forța de muncă și reduc baza de impozitare pe venit. Există o limită a sumei - nu mai mult de 50 de mii de ruble pe an pentru un angajat și fiecare membru al familiei.

Data determinării veniturilor și cheltuielilor

Datele la care sunt recunoscute veniturile și cheltuielile sunt importante pentru calcularea impozitului. Depinde de aceasta daca contribuabilul le poate lua in calcul in perioada pentru care se calculeaza impozitul pe profit. Există două metode pentru a determina când sunt recunoscute veniturile și cheltuielile:

1. Metoda de acumulare. Veniturile/cheltuielile sunt acceptate in perioada in care s-au produs. Nu contează când fondurile au fost de fapt primite pentru ei sau au fost cheltuite pentru ele.
2. Metoda numerarului. Veniturile/cheltuielile sunt recunoscute în ziua în care sunt efectiv primite sau anulate.

În mod implicit, se aplică metoda de angajamente. În acest caz, costurile directe și indirecte sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit în diferite moduri:

• costurile directe sunt împărțite între costul lucrărilor în curs și produsul care este fabricat. Este posibilă reducerea bazei de impozitare în detrimentul costurilor directe numai pe măsură ce produsul finit este vândut;
• costurile indirecte ale perioadei curente sunt anulate integral, fără nicio distribuție.

Cu metoda numerarului, nu există o astfel de diviziune. Dar se poate aplica doar organizațiilor care, în medie, pentru cele patru trimestre precedente, suma încasărilor din vânzări nu a depășit 1 milion de ruble pentru fiecare trimestru.

Cote de impozitare

Principala, dar nu singura, cota de impozit pe venit este de 20%. Se repartizează între bugetele de două niveluri. Impozitul pe venit în 2020 este împărțit astfel: 3% - către bugetele federale, 17% - către bugetele regionale. După 2024, distribuția se va schimba. Mai jos este un tabel detaliat al tarifelor.

Ce se aplică / când tariful este valabil	Dimensiunea pariului
Tarif de bază (valid dacă nu se convine altfel)	20%, care se împart astfel: din 2017 până în 2024 - 17% la bugetul regional, 3% la bugetul federal; înainte și după această perioadă - 18% la bugetul regional, 2% - la bugetul federal. Prin decizia autorităților subiectului, pentru organizațiile individuale rata poate fi redusă la 12,5% (după 2024 - la 13,5%)
Profit pe unele titluri de valoare ale companiilor rusești
Profitați din producția de hidrocarburi într-un nou câmp offshore	20% în totalitate la bugetul federal
Unele venituri ale organizațiilor străine
Venituri din titluri de stat, municipale și alte titluri	15% (pentru unele titluri municipale 9%)
Dividende ale unei companii străine pe acțiuni rusești sau din participarea la o companie din Federația Rusă
Dividende ale unei organizații rusești
Venituri din bonuri de depozit
Venituri alese din chirii de la organizații străine
Venituri ale producătorilor agricoli, organizațiilor de servicii medicale, educaționale, sociale și altele. Lista completă este în articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Perioada fiscală pentru această plată este un an calendaristic. Organizațiile trebuie să calculeze și să plătească avansuri de impozit pe venit lunar sau trimestrial.

Plata trimestrială a avansurilor

Contribuabilii au dreptul să plătească un avans la impozitul pe venit o dată pe trimestru dacă veniturile lor din vânzări în ultimele patru perioade de raportare nu au depășit o medie de 15 milioane de ruble pe trimestru. Plățile se fac până la data de 28 a lunii următoare sfârșitului trimestrului. Dacă această zi cade într-o zi liberă, atunci termenul limită este amânat. Pentru persoanele juridice care se încadrează în condițiile de plată trimestrială, calculul se face după cum urmează:

• la sfarsitul primului trimestru se calculeaza si se achita un avans - pana pe 28 aprilie;
• la sfarsitul celor 6 luni se calculeaza un avans pe jumatate de an, din suma primita, ceea ce s-a platit la sfarsitul primului trimestru - pana pe 28 iulie.

La sfârșitul a 9 luni, calculul se face în același mod.

De exemplu, în primul trimestru, compania a câștigat 100.000 de ruble, iar în al doilea - 140.000 de ruble. Să calculăm plățile în avans:

• plata în avans pentru primul trimestru: 100.000 * 20% = 20.000 ruble;
• bază pentru o jumătate de an: 100.000 + 140.000 = 240.000 de ruble;
• plata în avans pentru o jumătate de an: 240.000 * 20% = 48.000 de ruble;
• Contribuabilul trebuie să plătească până la 28 iulie: 48.000 - 20.000 = 28.000 de ruble.

Plata lunara a avansurilor

Pentru persoanele juridice care nu sunt eligibile pentru plata trimestrială, sunt disponibile 2 opțiuni pentru calcularea plăților lunare:

• pe baza profitului din ultimul trimestru cu plata suplimentara la sfarsitul perioadei;
• pe baza profitului real.

În mod implicit, se va aplica prima metodă. Pentru a calcula plățile în avans pe baza profiturilor reale, trebuie să trimiteți o notificare în formă liberă la Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal cel târziu la sfârșitul anului.

Esența primei metode este următoarea. În trimestrul curent, trebuie să plătiți atât plata în avans cât a fost percepută pentru cel precedent. Această sumă este împărțită în trei părți și se plătește în fiecare lună a trimestrului. Când se termină, ar trebui să calculați valoarea impozitului pe baza profitului realizat și să faceți o suprataxă.

Să dăm un exemplu. Să fie acumularea impozitului pentru trimestrul IV al anului trecut de 30.000 de ruble. În ianuarie, februarie și martie a acestui an, compania a trebuit să plătească 10.000 de ruble fiecare. În același timp, în primul trimestru, ea a câștigat 160.000 de ruble. Impozitul de plătit este de 160.000 x 20% = 32.000 de ruble. Cu toate acestea, 30.000 dintre ele au fost deja plătite, așa că trebuie plătite doar 2.000 de ruble.

Cu modalitatea de plată, pe baza profitului efectiv, suma avansului se calculează la sfârșitul fiecărei luni pe bază de angajamente de la începutul anului. Adică în februarie se calculează și se plătește impozitul pentru ianuarie, în martie - pentru ianuarie + februarie, ținând cont de ceea ce s-a plătit mai devreme și așa mai departe.

De exemplu, venitul impozabil al organizației a fost:

• pentru ianuarie - 90.000 de ruble;
• pentru februarie - 150.000 de ruble;
• pentru martie - 120.000 de ruble.

La sfârșitul fiecărei luni, trebuie să plătiți:

• în februarie pentru ianuarie: 90.000 * 20% = 18.000 ruble;
• în martie pentru ianuarie și februarie: (90.000 + 150.000) * 20% - 18.000 = 30.000 de ruble;
• în aprilie - pentru ianuarie, februarie și martie: (90.000 + 150.000 + 120.000) * 20% - (18.000 + 30.000) = 24.000 de ruble.

Raportare

Toți cei care plătesc impozitul pe profit depun o declarație la IFTS. Frecvența depunerii în cursul anului de raportare depinde de modul în care sunt efectuate plățile în avans:

• dacă lunar, pe baza profitului efectiv, declarațiile trebuie depuse până la data de 28 a lunii următoare (12 declarații pe an);
• dacă trimestrial sau o dată pe lună, dar conform datelor din perioada anterioară, declarațiile trebuie depuse pe baza rezultatelor trimestrului I, semestrial, 9 luni. Ultima zi de depunere este data de 28 a lunii următoare sfârșitului trimestrului.

Toată lumea trebuie să depună o declarație anuală până la data de 28 martie a anului următor anului de raportare. Impozitul pe venit calculat la sfarsitul anului se plateste si inainte de aceasta data. Adică, impozitul pe venit în 2020 va trebui plătit până la 28 martie 2021.

Cota impozitului pe venit este de 20%, inclusiv 3% pentru bugetul federal și 17% pentru bugetul regional. Articolul conține un tabel mare cu restul ratelor, precum și regulile de calcul al impozitului, cărți de referință gratuite și link-uri utile.

Următoarele cărți de referință (le puteți descărca) vă vor ajuta să raportați impozitul pe venit fără probleme:

Deoarece plata „profitabilă” a persoanelor juridice se face către bugetele a două niveluri (tot-rus și regional), atunci pentru toate tipurile de tranzacții impozabile rata impozitului pe profit este determinată de perechi de indicatori. De obicei, cele mai comune tipuri de venituri se încadrează în tariful principal - în valoare de 20 la sută din baza impozabilă, din care, în perioada 2017-2024, 3 la sută merg la bugetul de stat la nivel integral rusesc, și 17 la sută - la bugetul la nivel regional. Aceasta este o excepție de la regula generală a Codului Fiscal al Federației Ruse, conform căreia 2% din baza impozabilă se datorează bugetului integral rusesc, iar 18% celui regional. Această regulă a fost valabilă până în 2017 și se așteaptă să se aplice în continuare după 2024.

Pe lângă cota generală a impozitului pe profit, există și alte tarife stabilite pentru anumite tipuri de venituri impozabile și tranzacții. Ele sunt prezentate mai jos - într-un tabel mare cu o defalcare pe rate tarifare.

Alte ghiduri despre impozite și taxe

După ce ați examinat rata impozitului pe profit, nu uitați să vă uitați la următoarele exemple de rapoarte:

Declarație fiscală - online!

Actualul formular de declarare se aplică începând cu raportarea pentru anul 2016, în conformitate cu ordinul Serviciului Fiscal Federal din 19.10.16, Nr. ММВ-7-3 / [email protected] Formularul anterior aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal din 26 noiembrie 2014 Nr. ММВ-7-3 / [email protected], a devenit invalidă din cauza faptului că nu reflecta modificările care au fost aduse Codului Fiscal până la acel moment. Întrucât regulile fiscale sunt în mod constant ajustate, este posibil ca actuala formă de raportare „profitabilă” să fie actualizată din nou. Prin urmare, pentru a nu urmări toate modificările și pentru a nu verifica manual detaliile formularelor, se recomandă întocmirea automată a unei declarații - în programul BuchSoft.

Declaratia de impozit pe venit este in programul BuchSoft. Raportul este întotdeauna într-un formular actualizat, ținând cont de toate modificările din lege. Programul va completa formularul automat. Trebuie doar să-l descărcați în format electronic. Înainte de a fi trimisă la biroul fiscal, declarația este testată de toate programele de verificare ale Serviciului Fiscal Federal. Încercați-l gratuit:

Declarație de impozit pe venit online

Conceptul de impozit pe profit

Pentru a calcula corect plata către buget, trebuie să definiți terminologia și conceptele de bază. Acestea sunt stabilite pentru orice plată de taxe prin Codul Fiscal al Federației Ruse. Conform regulilor sale, profitul este înțeles ca diferența pozitivă exprimată în termeni monetari între venitul impozabil și cheltuielile recunoscute. În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse aplică anumite cerințe atât veniturilor, cât și cheltuielilor care formează baza impozabilă.

Ce este venitul impozabil

Sunt considerate venituri doar sumele care corespund conceptului de beneficii economice, care pot fi estimate în termeni monetari sau fizici. Toate veniturile din punct de vedere al impozitării „profitabile” se împart în:

• venituri impozabile din vânzarea de proprietăți, lucrări, servicii, drepturi de proprietate;
• venit impozabil neexploatare;
• chitanțe neimpozabile care nu afectează suma totală a plății.

Ce este o cheltuială recunoscută

Cheltuielile sunt banii sau bunurile cheltuite, care au fost efectuate în mod rezonabil din punct de vedere economic și confirmate prin documente corect executate. Toate cheltuielile posibile în scopul impozitării „profitabile” sunt împărțite în:

• sume aferente producției și vânzărilor;
• nevânzări;
• nereducerea venitului impozabil.

La rândul lor, costurile de producție și de vânzare sunt împărțite în:

• material;
• pentru salarii;
• alții;
• depreciere.

În plus, costurile de producție și vânzări pot fi reprezentate astfel:

• costurile legate de fabricarea produselor, achiziționarea și revânzarea de bunuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, achiziționarea și implementarea drepturilor de proprietate;
• costurile de exploatare ale mijloacelor fixe, inclusiv repararea și întreținerea acestora;
• costuri de cercetare și dezvoltare;
• prime de asigurare și contribuții pentru asigurări voluntare și obligatorii;
• cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale;
• alte cheltuieli legate de producție și vânzare.

Rata de plată zero

A doua cea mai comună rată pentru impozitul pe venit este zero la sută. Iată principalele tranzacții care fac obiectul impozitării preferențiale.

• proprietatea firmei asupra acestei acțiuni durează 365 de zile sau mai mult în mod continuu.

1. Venituri ale persoanelor juridice din categoria producătorilor agricoli.
2. Excesul de venit față de cheltuielile organizațiilor educaționale și medicale, în condițiile stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pentru mai multe informații despre sumele și tranzacțiile care sunt eligibile pentru impozitare zero atunci când lucrați pentru DOS, consultați mai jos.

Impozitul pe venit în Federația Rusă este transferat numai la bugetul federal

Pentru unele tipuri de venituri, plățile atunci când se lucrează în regimul fiscal general trebuie să fie efectuate numai către bugetul federal, în timp ce cota impozitului pe profit este de 0 la sută. Acestea includ, de exemplu, următoarele tipuri de venituri:

• dobânda la titlurile de valoare la nivel municipal emise timp de trei ani sau mai mult înainte de 1 ianuarie 2007;
• dobânzi la obligațiunile garantate cu ipoteci emise înainte de 1 ianuarie 2007;
• dobândă la titlurile de valoare regionale și municipale rusești;
• dobânzi la obligațiunile ipotecare, dacă au fost emise după 1 ianuarie 2007;
• chitanțe din transport internațional;
• plățile datorate chiriei pentru utilizarea transportului aerian sau maritim;
• încasări sub formă de plăți de închiriere pentru utilizarea containerelor implicate în transportul internațional;
• profit din producția de hidrocarburi la un nou câmp offshore etc.

Tabelul de mai jos vă va ajuta să aflați rapid cât este impozitul pe venitul din dobânzi în 2019 pentru diverse încasări și operațiuni și la diferite rate. Toate veniturile impozabile sunt grupate în funcție de ratele aplicabile, astfel:

• tarif zero;
• tarif la plata numai la bugetul federal;
• tarif la plata numai la bugetul regional.

Masa. Câtă dobândă este impozitul pe venit în 2019

Admitere	Rata de plată în procente
	Pentru plata integrală în Rusia	Pentru plata regionala
Tarif zero
Interes in: obligațiuni guvernamentale și municipale emise înainte de 20 ianuarie 1997 obligațiuni de stat în valută străină din 1999 în locul obligațiunilor din valută națională obligațiuni de stat din seria III
Dividende datorate unei companii ruse din participarea la alte persoane juridice, dacă la data deciziei de a plăti dividende: cota-parte a societății în capitalul social al persoanei juridice care plătește dividende este de 50 la sută sau mai mult; proprietatea firmei asupra acestei acțiuni durează 365 de zile sau mai mult în mod continuu
Venituri ale persoanelor juridice-producători agricoli
Profit din randare: organizațiile educaționale și medicale datorează dividende și încasări aferente obligațiilor de datorie servicii turistice și recreative în Districtul Federal din Orientul Îndepărtat
Profit din vânzare, răscumpărare sau altă cedare: acțiuni ale emitenților ruși sau străini; acțiuni la capitalul autorizat al persoanelor juridice ruse sau străine
Tarif numai pentru bugetul federal
Interes in: valori mobiliare municipale emise înainte de 1 ianuarie 2007 pentru cel puțin trei ani obligațiuni garantate cu ipotecă emise înainte de 1 ianuarie 2007 chitanțe din certificatele de participare la credite ipotecare emise înainte de 1 ianuarie 2007
Plăți de leasing de primit pentru utilizare: transport maritim; transport aerian; containere implicate în transportul internațional
Chitanțe de la expedieri internaționale
Chitanțe sub forma: venituri din proprietăți imobiliare situate în Rusia
plăți de leasing sau subînchiriere pentru proprietățile transferate pentru utilizare în Rusia plăți de leasing sau subînchiriere pentru proprietățile furnizate pentru utilizare în Rusia
profit CFC
Profitați din producția de hidrocarburi în noi câmpuri offshore
Tarif la plata numai la bugetul regional
Profitul persoanelor juridice care participă la proiecte de investiții regionale
Profitul persoanelor juridice care participă la ZES		nu mai mult de 13,5
Profitul rezidenților din teritoriul OCDE și al portului liber Vladivostok		nu mai mult de 5% în primii cinci ani de la data încasării profitului, cel puțin 10% în următorii cinci ani
Profit în cadrul unui proiect de investiții într-o ZES din regiunea Kaliningrad	0 în primii șase ani de la data primirii pentru prima dată a profiturilor
	1,5 în următorii șase ani	8,5 în următorii șase ani

Indicatori pentru calcularea impozitului pe venit în Federația Rusă

Rata la care se stabilește suma care trebuie plătită la buget se aplică ca parte a formulei care decurge din normele Codului Fiscal al Federației Ruse. Indicatorii de formulă sunt elemente ale impozitării „profitabile”, așa cum sunt definite de Codul Fiscal al Federației Ruse.

După cum știți, orice plată de impozit se consideră stabilită numai dacă următoarele elemente sunt definite legal pentru aceasta:

• obiect de impozitare. Pentru impozitarea „profitabilă”, acestea sunt profitul din vânzări și încasările neexploatare, reduse cu suma cheltuielilor justificate economic și documentate;
• baza impozabilă, adică profitul în termeni monetari, calculat conform regulilor capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• perioada fiscală, pentru impozitarea „profitabilă” este un an calendaristic;
• cota impozitului pe profit, care diferă în funcție de tipul tranzacției. Pentru mai multe detalii, consultați tabelul mare de mai jos;
• procedura de calcul a plății, adică reguli formale privind modul de calcul al bazei impozabile, aplicarea ratei de plată la aceasta și calcularea sumei totale care urmează să fie transferată la buget;
• termenele și procedura de virare a plăților către bugetele nivelului corespunzător. În funcție de metoda de calcul și de frecvența plăților, transferurile pot fi necesare trimestrial sau lunar.

Cât impozit pe venit să plătească la buget

Regulile cu privire la cât de des și în ce interval de timp pentru a efectua plăți „profitabile” la buget sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. Astăzi, există trei opțiuni pentru a efectua astfel de plăți:

• asupra profitului trimestrului încheiat;
• conform profitului real.

În funcție de modalitatea de calcul a sumei de plătit la buget, termenele limită pentru plata acestuia diferă și ele. Deci, atunci când calculați o plată pe baza profitului real, trebuie să transferați fonduri lunar, termenul limită este a 28-a zi a lunii următoare celei de raportare.

Și dacă impozitul este determinat pe baza profitului din ultimul trimestru, atunci trebuie plătit în funcție de dacă veniturile din vânzări din ultimele patru trimestre depășesc 15 milioane de ruble:

• sau in fiecare luna,
• sau trimestrial.

Termenul limită în acest caz este a 28-a zi a lunii următoare perioadei, lunii sau trimestrului de raportare.

Câtă dobândă este impozitul pe venit după formula

Cât procent de impozit pe venit să înlocuiți în formulă depinde de tipul de venit sau de operațiune. De exemplu, formula cea mai generală de impozitare a celor mai comune încasări la o cotă de bază este următoarea:

În special, indicatorul cât procent din impozit pe profit să plătească bugetului întregului Rus poate fi văzut din formula:

Cum se calculează suma plății

Iată un exemplu de calcul folosind formulele de mai sus pentru cazul în care compania efectuează plăți trimestrial pe baza încasărilor din trimestrul anterior.

Exemplu

SRL „Simbol” efectuează o plată „profitabilă” trimestrial pe baza profitului din ultimul trimestru la rata de bază:

• 3 la sută - la bugetul de stat al întregii Rusii;
• 17 la sută - la bugetul regional.

În primul trimestru, veniturile impozabile ale „Simbol” din vânzări și tranzacții neoperaționale s-au ridicat la 3.000.000 RUB, în timp ce cheltuielile recunoscute au fost de 2.000.000 RUB. Aceasta înseamnă că plățile pentru primul trimestru sunt egale cu:

• la bugetul de stat al întregii Rusii - 30.000 de ruble;
• la bugetul regional - 170.000 de ruble.

Calculul impozitului pe venit în 2020 este una dintre cele mai dificile operațiuni contabile. Folosind un exemplu, vom arăta cum se calculează impozitul pe venit, vom da formula, rata curentă și metoda de angajare.

Cum se calculează impozitul pe profit. Întrebări populare și instrucțiuni pas cu pas

Ce este acest impozit și cât de mult este impozitat?

Impozitul pe venit este plătit de persoanele juridice pe veniturile reduse cu suma cheltuielilor. Firmele sunt obligate să plătească un procent din profiturile lor la buget. Cu excepția cazului în care aplică moduri speciale: STS, UTII, ESHN. Sau nu conduc o afacere cu jocuri de noroc. Impozitarea specială scutește persoanele juridice de la plata impozitului pe venit. Să ne dăm seama cum să calculăm impozitul pe venit în 2020 (un exemplu de calcul este pentru SRL-urile care aplică regimul fiscal general).

Cine plătește impozitul pe venit?

Plătitorii sunt:

• persoane juridice ruse privind sistemul general de impozitare;
• companii străine care lucrează și câștigă bani în Federația Rusă sau lucrează printr-o reprezentanță rusă.

Neplatit:

• Antreprenori individuali și organizații în moduri speciale.

Care sunt cotele impozitului pe venit?

Înainte de a înțelege cum se calculează impozitul pe venit, trebuie să aflați dimensiunea acestuia. Rata generală este de 20% din profit. Dintre aceștia, în 2016, 2% au primit bugetul federal, 18% - cel regional. Cu toate acestea, la 28 decembrie 2016, a intrat în vigoare ordinul Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse N ММВ-7-3 /. [email protected] 19 octombrie 2016, care a introdus un nou formular de declarație și a schimbat procedura de repartizare a dobânzilor între bugete. În 2020, 3% vor merge la trezoreria federală, 17% la regională. La nivel local, autoritățile pot scădea cota de impozitare, dar numai în partea care va merge la bugetul local: de sus se adaugă 3%. Rata într-o entitate constitutivă a Federației Ruse nu poate fi mai mică de 13,5%. Împreună cu plățile către bugetul federal, pragul inferior este acum egal cu 16,5% (13,5 + 3) - a crescut față de 2016.

La Moscova, anumite categorii de contribuabili plătesc cu o rată de 13,5% care:

• folosirea muncii persoanelor cu dizabilități;
• face mașini;
• lucrează într-o zonă economică specială;
• sunt rezidenți ai tehnopolelor și parcurilor industriale.

În Sankt Petersburg, 13,5% din profituri sunt plătite doar de rezidenții zonei economice speciale care își desfășoară activitatea pe teritoriul acesteia.

În majoritatea regiunilor, rata a fost redusă pentru cel puțin unele tipuri de activitate. impozitul pe venit cum se numără

Pe lângă cea principală, există tarife speciale. Impozitul pe venit la astfel de rate este în întregime direcționat către bugetul federal.

Sunt utilizate pentru afaceri cu un anumit statut sau pentru tipuri speciale de venituri:

• 20% sunt plătite de firme străine fără reprezentanță rusă, producători de hidrocarburi și companii străine controlate;
• 10% - companii străine fără reprezentanță în Federația Rusă din venituri din închirierea de vehicule și din transportul internațional;
• 13% - organizații locale din dividende ale firmelor străine și rusești și din dividende din acțiuni pe certificate de depozit;
• 15% - organizații străine din dividendele firmelor rusești; si toti proprietarii cu venituri ale statului. și titluri municipale (BC);
• 9% - din dobânzi la Banca Centrală municipală și alte venituri de la articolele 2-4 Articolul 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
• Rata de 0% pentru instituțiile medicale și de învățământ, rezidenții din zonele economice speciale (ZE), participanții la proiecte regionale de investiții, EZ liberă în Crimeea și Sevastopol, rezidenții teritoriului de dezvoltare socio-economică avansată.

Calculul impozitului pe profit: un eșantion conform formulei cu tabele

Exemplu. Organizația dvs. este pe OCH și a primit venituri pentru anul calendaristic 4 500 000 de ruble. În același timp, cheltuielile au fost efectuate cu 2.700.000 de ruble.

Profitul tău: 4.500.000 - 2.700.000 = 1.800.000 de ruble.

Din suma de 1.800.000 si trebuie sa platesti. Vezi mai departe, cum se calculează impozitul pe venit folosind un exemplu.

Dacă rata regională din zona dumneavoastră este de bază și egală cu 18%, atunci la sfârșitul anului veți plăti:

• la bugetul local:

• la bugetul federal:

Dacă în regiune se aplică o rată redusă de 13,5%, atunci calculul este următorul:

• la bugetul local:

• la federal:

Exemplul arată că suma care trebuie plătită la bugetul federal nu se modifică - 3% din venit oricum merge acolo.

Plăți în avans

Impozitul pe venit este plătit în avans în fiecare lună sau trimestru, iar apoi la sfârșitul anului. Acele companii, ale căror venituri din vânzări nu vor depăși 15 milioane de ruble pe trimestru în ultimele 4 trimestre, au dreptul să transfere avansuri trimestrial în 2020. Restul persoanelor juridice plătesc avansuri lunar. Cum se calculează avansurile la impozitul pe venit, am descris într-un articol separat. Avansurile trimestriale sunt calculate din venitul real, iar avansurile lunare sunt calculate din venitul estimat (pe baza datelor pentru trimestrul precedent).

Cheltuieli și venituri

Ce contează drept venit?

Venitul reprezintă veniturile dvs. din afacerea dvs. de bază (vânzări, servicii sau muncă) și din surse suplimentare (dobândă bancară, închiriere de proprietate). Veniturile la calcularea impozitului pe venit sunt luate in calcul fara TVA si accize, confirmate prin: facturi, ordine de plata, inscrieri in cartea de venituri si cheltuieli, registre contabile.

Ce este considerat o cheltuială?

Cheltuielile sunt cheltuielile confirmate și justificate ale companiei. Sunt asociate cu activitățile de producție:

• salariile angajatilor;
• costul materiilor prime și al echipamentelor;
• depreciere;
• etc.

Dar, de asemenea, nu sunt asociate cu producția:

• Costurile legale;
• diferența de cursuri de schimb;
• dobânzi la împrumuturi;
• etc.

Ce cheltuieli se scad din venituri?

Contabilii sunt atenți la documentele care confirmă cheltuielile cu impozitul pe venit, deoarece este posibil să se reducă veniturile din cheltuieli numai dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

• cheltuielile trebuie justificate – pentru a dovedi fezabilitatea economică;
• documentele primare (registrul de venituri și cheltuieli, registre fiscale) trebuie să fie corect întocmite.

În același timp, există o listă de costuri care nu pot fi luate în considerare la reducerea bazei.

Scăzut din valoarea venitului:

• costuri comerciale, de transport, de producție (materii prime; salariu; amortizare; chirie; servicii avocaților terți; cheltuieli de reprezentare);
• dobânzi la datorii;
• cheltuieli cu publicitate (cu o limitare - anulate doar în valoare de 1% din veniturile din vânzări);
• cheltuieli de asigurare;
• cheltuieli pentru cercetare (pentru îmbunătățirea produsului);
• cheltuieli pentru educația și formarea personalului;
• cheltuieli pentru achiziționarea de baze de date și programe de calculator.

Ce cheltuieli nu pot fi deduse?

Este prezentată o listă de costuri care nu reduc veniturile articolul 270 din Codul fiscal... Acest:

• remunerația membrilor consiliului de administrație;
• aporturi la capitalul autorizat;
• deduceri la rezerva de valori mobiliare;
• plăți pentru depășirea nivelului de emisii în mediu;
• pierderi asociate activităților economice din domeniul locativ comunal și socio-cultural;
• dobânzi și amenzi;
• bani și proprietăți transferate la decontarea împrumuturilor și a împrumuturilor;
• plata serviciilor notariale peste tarif;
• plata anticipată pentru un produs sau serviciu;
• rambursarea creditelor pentru locuințe pentru angajați;
• contribuții de membru voluntar la fonduri publice;
• valoarea reevaluării titlurilor de valoare în cazul unei diferențe negative;
• valoarea proprietății care se dă gratuit, costuri de transfer;
• plata pentru deplasarea angajatilor la serviciu si acasa, daca nu este prevazuta de specificatiile de productie si de contract;
• indemnizații de pensie;
• bonuri pentru tratament si odihna angajatilor;
• plata concediilor care nu sunt prevăzute de lege, dar sunt precizate în contractul cu salariatul;
• plata pentru evenimente sportive si culturale;
• plăți pentru bunuri personale achiziționate pentru angajați;
• costul abonamentului la ziare, reviste și alte literaturi care nu au legătură cu producția;
• plata meselor pentru salariati, daca aceasta nu este prevazuta de lege sau de un contract colectiv.

Momentul recunoașterii veniturilor și cheltuielilor

Momentul recunoașterii este perioada de timp în care veniturile sau cheltuielile sunt recunoscute în contabilitatea impozitului pe profit. Sunt două astfel de momente. Acestea depind de modul în care sunt recunoscute veniturile și cheltuielile:

• metoda numerarului;
• metoda de angajamente.

Compania alege una dintre metode și până la 31 decembrie (fără a aștepta începerea următoarei perioade fiscale) informează organul teritorial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei despre alegerea sa.

Firmele, atunci când aplică metodele, iau în considerare sumele în diferite momente de timp. Să ne dăm seama de nuanțele.

Metoda casei de marcat presupune că:

• veniturile se iau in calcul la momentul primirii la casierie sau in contul curent al societatii, nu mai devreme;
• cheltuielile sunt luate în considerare la momentul debitării din cont sau plății de la casierie, nu mai devreme;
• atunci când impozitul este plătit, sumele sunt contabilizate după datele de primire sau de anulare.

Metoda de acumulare:

• veniturile sunt luate în considerare la momentul producerii (în cadrul contractelor sau ordinelor de plată), și nu atunci când sunt plătite direct;
• cheltuielile sunt luate în considerare la momentul producerii, și nu atunci când fondurile sunt debitate din conturi;
• atunci când impozitul este plătit, sumele sunt contabilizate la date documentate, chiar dacă plata efectivă a avut loc ulterior.

SRL „Kolibri” a emis o factură pentru plata chiriei biroului în luna martie, dar plata s-a făcut abia în iunie. Cu metoda numerarului, contabilul Kolibri SRL reflectă cheltuielile pentru închirierea unui birou în luna iunie - la transferul de bani. În contabilitatea fiscală, această cheltuială este anulată în trimestrul 2. Prin metoda de angajamente, contabilul Kolibri SRL ia în calcul cheltuiala cu închirierea în luna martie, când firma trebuia să o plătească. În contabilitatea fiscală, această cheltuială se reflectă în primul trimestru.

Toate întreprinderile au dreptul de a utiliza metoda de angajamente. Dar utilizarea metodei numerar este limitată:

• băncilor le este interzis să-l folosească;
• firmele recunosc veniturile și cheltuielile ex post numai dacă veniturile nu depășesc 1 milion RUB. pentru fiecare dintre ultimele patru trimestre;
• daca limita este depasita la aplicarea metodei, atunci societatea este obligata sa treaca la metoda de angajamente de la inceputul anului in curs.

Care este baza de impozitare dacă firma înregistrează o pierdere?

Conform regulilor contabilității fiscale, profitul unei organizații nu este niciodată negativ. Chiar dacă există o pierdere la sfârșitul anului, baza de impozitare este recunoscută ca zero. Impozitul în acest caz este, de asemenea, zero. Registrele fiscale trebuie să confirme corectitudinea calculului bazei de impozitare. Este obligatorie depunerea unei declarații, chiar dacă suma este zero.

Calculul impozitului pe venit

Să ne uităm la un exemplu de calcul al impozitului pe venit pentru manechin pentru a înțelege cum este calculat impozitul.

SRL „Kolibri” produce și vinde jucării moi. Să calculăm impozitul pe venit pe care compania îl va plăti pentru 2020 dacă:

• SRL a primit un împrumut bancar de 500.000 de ruble;
• a vândut jucării pentru 1.200.000 de ruble, inclusiv TVA;
• materii prime utilizate pentru producție pentru 350.000 de ruble;
• salarii plătite muncitorilor în valoare de 250.000 de ruble;
• primele de asigurare s-au ridicat la 40.000 de ruble;
• a efectuat amortizare în valoare de 30.000 RUB;
• a plătit dobândă la împrumut în valoare de 25.000 RUB;
• vrea să ia în considerare pierderea de anul trecut în valoare de 120.000 de ruble.

Costurile SRL Kolibri în 2020:

Deoarece veniturile sunt calculate fără TVA, acesta se va ridica la 1.000.000 de ruble la o cotă de TVA de 20%. Și 200.000 de ruble este suma TVA pe care SRL-ul o va transfera statului. Sumele aferente creditelor nu sunt supuse impozitului pe venit, pur și simplu nu sunt incluse în baza de impozitare în conformitate cu paragrafele. 10 p. 1 Artă. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse... Prin urmare, cele 500.000 de ruble ale împrumutului nu sunt considerate venituri.

Apoi, profitul SRL „Kolibri” în 2020:

Acesta este venitul minus cheltuielile și minus pierderea din anul precedent.

Impozitul de plătit se calculează după formula:

Din care:

mergeți la bugetul Federației Ruse;

merge la bugetul regional.

De asemenea, puteți calcula automat taxele într-o aplicație convenabilă, nu este nevoie să urmăriți modificările tarifelor, serviciul este actualizat automat, ținând cont de ultimele modificări ale legislației. Programul vă va avertiza cu privire la termenele limită pentru depunerea rapoartelor și plata impozitelor, vă va spune ce să faceți și cum să faceți.

De ce ai nevoie de un calculator?

Un calculator va ajuta un om de afaceri începător să decidă ce schemă de impozitare este mai profitabilă de utilizat. Folosirea unui calculator online îi va scuti pe contabili și manageri de necazul de a calcula suma de bani care trebuie plătită. Introduceți datele în rânduri și observați rezultatul pe ecran.

Venitul din vânzări este recunoscut veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), atât din producția proprie, cât și dobândite anterior, venituri din vânzarea drepturilor de proprietate.

Veniturile din vânzări sunt determinate pe baza tuturor încasărilor asociate decontărilor pentru bunuri (lucrări, servicii) vândute sau drepturi de proprietate exprimate în numerar și (sau) în natură.

Venitul neexploatare este determinat în conformitate cu procedura stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Neoperaționalvenitul unui contribuabil este recunoscut ca venit:

1) din participarea la capitaluri proprii în alte organizații, cu excepția veniturilor alocate pentru plata acțiunilor (parturilor) suplimentare plasate în rândul acționarilor (participanților) organizației;

2) sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale recunoscute de debitor sau plătibile de debitor în temeiul unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare, precum și sumele despăgubirilor pentru pierderi sau daune;

3) din închirierea bunului (subînchiriere), dacă închirierea bunului nu este activitatea principală și nu se desfășoară sistematic;

4) din acordarea în folosință a drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale și a mijloacelor de individualizare aferente acestora (în special, din acordarea de drepturi care decurg din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală de utilizare) , dacă o astfel de activitate nu este cea principală pentru aceste instituții;

5) sub formă de dobândă primită în baza contractelor de împrumut, credit, cont bancar, depozit bancar, precum și asupra titlurilor de valoare și a altor obligații de creanță.

Acest venit a fost cel mai frecvent venit impozabil al instituțiilor bugetare neangajate în alte activități antreprenoriale;

6) sub forma sumelor rezervelor restaurate, cheltuielile pentru formarea cărora au fost luate în parte din cheltuieli;

7) sub formă de proprietate (muncă, servicii) primite gratuit sau drepturi de proprietate, cu excepția veniturilor specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse.

La primirea proprietății (lucrări, servicii), veniturile sunt evaluate gratuit pe baza prețurilor pieței, dar nu mai mici decât valoarea reziduală - pentru bunurile amortizabile și nu mai mici decât costul de producție (achiziție) - pentru alte bunuri (munca efectuată). , Servicii prestate). Informațiile despre prețuri trebuie confirmate de către contribuabil - destinatarul proprietății (lucrări, servicii), fie prin documente, fie printr-o evaluare independentă.

8) sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă;

9) sub formă de venituri din anii anteriori, identificate în perioada de raportare (de impozitare);

10) sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar care rezultă din reevaluarea proprietății sub formă de valori valutare (cu excepția titlurilor de valoare exprimate în valută) și creanțe (datorii), a căror valoare este exprimată în valută străină , inclusiv pe conturile în valută din bănci, efectuate în legătură cu o modificare a cursului de schimb oficial al valutei străine față de rubla Federației Ruse, stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse.

O diferență pozitivă de curs valutar este recunoscută ca diferență de curs valutar care rezultă din reevaluarea proprietății sub formă de valori valutare (cu excepția titlurilor de valoare exprimate în valută străină) și creanțe exprimate în valută străină sau atunci când pasivele exprimate în valută străină sunt devalorizat.

Acest tip de venituri este adesea supus impozitului pe venit de la instituțiile bugetare care nu sunt angajate în activități antreprenoriale și alte activități generatoare de venituri, dar primesc finanțare țintită din străinătate;

11) sub forma diferenței de sumă ce decurge de la contribuabil, dacă cuantumul obligațiilor și creanțelor decurgând, calculat conform cotei unităților monetare convenționale stabilite prin acordul părților la data vânzării (acceptare în contabilitate) de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, nu corespunde sumei efectiv primite (plătite) în ruble;

12) sub forma costului materialelor sau altor bunuri primite la dezmembrari sau demontari in timpul lichidarii mijloacelor fixe aflate in dezafectare;

13) sub formă de proprietăți utilizate în alte scopuri (inclusiv fonduri), lucrări, servicii care sunt primite în cadrul activităților caritabile (inclusiv sub formă de asistență caritabilă, donații), încasări alocate, finanțare alocată, cu excepția bugetului fonduri...

În ceea ce privește fondurile bugetare utilizate în afara scopului prevăzut, se aplică normele legislației bugetare a Federației Ruse.

Contribuabilii care au primit proprietăți (inclusiv numerar), muncă, servicii în cadrul activităților caritabile, încasări alocate sau finanțare alocată, la sfârșitul perioadei fiscale, depun la organele fiscale de la locul înregistrării un raport privind utilizarea fondurilor primite în forma aprobată de Ministerul Federației Ruse.Federația pentru impozite și taxe.

Dar, potrivit mai multor autori, această regulă nu ar trebui să se aplice instituțiilor bugetare, întrucât instituțiile bugetare nu raportează autorităților fiscale despre cheltuielile creditelor bugetare. Acești autori pur și simplu nu observă că instituțiile bugetare primesc adesea finanțare direcționată, de exemplu, din fonduri extrabugetare.

Fondurile alocate cheltuite în alte scopuri sunt supuse includerii în veniturile neexploatare în scopuri fiscale, în momentul în care beneficiarul acestor venituri le folosea efectiv în alte scopuri.

14) sub forma unor sume de conturi de plătit (obligații față de creditori) anulate din cauza expirării termenului de prescripție sau din alte motive;

15) sub forma costului stocurilor excedentare și al altor bunuri, care sunt relevate ca urmare a inventarierii.

În instituțiile bugetare, surplusul de active materiale descoperit poate fi legat atât de bifa principală (statutară), cât și de activitatea antreprenorială.

O instituție bugetară care nu desfășoară activitate de întreprinzător care a identificat excedente este obligată să calculeze impozitul pe profit, în ciuda faptului că devizul instituției nu prevede fonduri pentru plata acestui impozit;

16) sub forma costului produselor mass-media și al produselor de carte care sunt supuse înlocuirii la returnare sau când aceste produse sunt anulate, dacă costul acestora este inclus în cheltuielile fiscale. Evaluarea produselor specificate se efectuează în conformitate cu procedura de evaluare a reziduurilor de produse finite stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse.

În scopuri fiscale, proprietatea (lucrări, servicii) sau drepturile de proprietate sunt considerate a fi primite gratuit dacă primirea acestei proprietăți (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate nu este asociată cu obligația destinatarului de a transfera proprietatea (drepturile de proprietate) către cedentul (a presta munca pentru cedent, a furniza servicii persoanei care transmite).

La stabilirea bazei de impozitare a instituțiilor bugetare nu se iau în considerare următoarele venituri:

1) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, lucrări sau servicii care se primesc de la alte persoane în ordinea plății în avans pentru bunuri (lucrări, servicii) de către contribuabili, care determină veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente;

2) sub formă de proprietate, drepturi de proprietate, care se primesc sub formă de gaj sau depozit ca garanție pentru obligații;

3) sub formă de fonduri și alte proprietăți, care sunt primite sub formă de asistență (asistență) gratuită în modul stabilit de Legea federală din 4 mai 1999 nr. 95-FZ „Cu privire la asistența (asistența) gratuită a Federația Rusă și modificări și completări la anumite acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele și stabilirea de privilegii privind plățile către fondurile extrabugetare de stat în legătură cu punerea în aplicare a asistenței (asistenței) gratuite a Federației Ruse ”.

În același timp, prin asistență gratuită se înțelege fondurile, bunurile, munca prestată și serviciile prestate cu titlu de asistență umanitară cu titlu gratuit exclusiv de state străine;

4) sub forma proprietății primite de instituțiile de stat și municipale prin decizie a autorităților executive la toate nivelurile;

5) sub formă de proprietate (inclusiv numerar) primită de comisionar, agent și (sau) alt avocat în legătură cu îndeplinirea obligațiilor din cadrul unui contract de comision, contract de agenție sau alt acord similar, precum și pentru rambursarea costurilor suportate de comisionarul, agentul și (sau) alt avocat pentru comitent, comitent și (sau) alt comitent, dacă aceste costuri nu sunt supuse includerii în cheltuielile comisionarului, agentului și (sau) altui mandatar în conformitate cu cu termenii acordurilor încheiate. Venitul specificat nu include comision, agenție sau alte remunerații similare;

6) sub formă de fonduri sau alte proprietăți care sunt primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de forma de împrumut, inclusiv titluri de valoare pentru obligații de creanță), precum și fonduri sau alte proprietăți care sunt primite în rambursarea unui astfel de împrumut;

7) sub forma sumelor dobânzilor primite în cazul încălcării de către organele fiscale a condițiilor de restituire a sumei impozitului sau datorate plătite în plus de către contribuabil;

8) sub formă de proprietate primită de contribuabil în cadrul finanțării vizate. Instituțiile bugetare care au primit finanțare vizată sunt obligate să țină evidențe separate ale veniturilor (cheltuielilor) primite (generate) în cadrul finanțării vizate. În lipsa unei astfel de contabilități din partea contribuabilului care a primit finanțare vizată, aceste fonduri sunt considerate supuse impozitării de la data primirii lor.

Legislația bugetară a Federației Ruse se aplică fondurilor bugetare de toate nivelurile fondurilor extrabugetare de stat alocate instituțiilor bugetare în conformitate cu estimarea veniturilor și cheltuielilor unei instituții bugetare, dar care nu sunt utilizate în scopul propus în timpul perioadei fiscale sau nu sunt utilizate în scopul propus.

Fondurile de finanțare vizată includ proprietăți primite de o instituție bugetară și utilizate de aceasta în scopul determinat de organizație (persoană fizică) - sursa finanțării vizate:

a) sub formă de fonduri de la bugete de toate nivelurile, fonduri extrabugetare de stat alocate instituțiilor bugetare conform devizului de venituri și cheltuieli ale unei instituții bugetare, instituții autonome sub formă de subvenții, subvenții;

b) sub forma granturilor primite.

Fondurile monetare sau alte proprietăți sunt recunoscute drept granturi dacă transferul (primirea) lor îndeplinește următoarele condiții:

granturile sunt oferite în mod gratuit și irevocabil de către persoane fizice ruse, organizații non-profit, precum și organizații și asociații străine și internaționale, conform listei de astfel de organizații aprobate de Guvernul Federației Ruse pentru implementarea programelor specifice în câmp de:

Educaţie,

· Arte,

Cultură,

Protecția sănătății publice (direcții - SIDA, dependență de droguri, oncologie pediatrică, inclusiv hematologie oncologie, endocrinologie pediatrică, hepatită și tuberculoză),

Protectia mediului,

Protecția drepturilor și libertăților omului și civile prevăzute de legislația Federației Ruse,

Servicii sociale pentru categoriile de cetățeni sărace și neprotejate social,

· Să efectueze cercetări științifice specifice.

Granturile se acordă în condițiile stabilite de către concedent, cu furnizarea obligatorie a concedentului de un raport privind utilizarea prevăzută a grantului;

În cazul în care grantul a fost primit cu încălcarea procedurii de acordare și utilizare a acestuia, acesta va fi supus impozitului pe venit;

c) sub formă de fonduri primite de la Fundația Rusă pentru Cercetare de bază, Fundația Rusă pentru Dezvoltare Tehnologică, Fundația Rusă pentru Științe Umanitare, Fundația pentru Asistență pentru Dezvoltarea Formelor Mici de Întreprinderi în sfera științifică și tehnică, Federația Federală Fondul pentru inovații industriale;

d) sub formă de fonduri primite pentru formarea Fondului rus pentru dezvoltare tehnologică, precum și alte fonduri sectoriale și intersectoriale pentru finanțarea activității de cercetare și dezvoltare, înregistrate în modul prevăzut de Legea federală „Cu privire la știință și stat științific și Politica tehnică”;

e) sub formă de fonduri primite de organizațiile medicale care desfășoară activități medicale în sistemul asigurărilor obligatorii de sănătate, pentru furnizarea de servicii medicale asiguraților din organizațiile de asigurări care realizează asigurarea obligatorie de sănătate a acestor persoane.

9) sub forma costului de recuperare a terenurilor și a altor instalații agricole primite de producătorii agricoli (inclusiv conducte de apă din fermă, rețele de gaze și electrice), construite pe cheltuiala bugetelor de toate nivelurile;

10) sub forma sumelor plătibile de către contribuabil pentru plata impozitelor și taxelor, penalităților și amenzilor către bugetele de diferite niveluri, anulate și (sau) reduse în alt mod în conformitate cu legislația Federației Ruse sau prin decizie al Guvernului Federației Ruse;

12) sub formă de bunuri primite cu titlu gratuit de instituțiile de învățământ de stat și municipale autorizate să desfășoare activități educaționale, să desfășoare activități statutare;

13) sub formă de active fixe primite de organizații care fac parte din structura Organizației Ruse de Sport și Tehnici de Apărare (ROSTO) (când sunt transferate între două sau mai multe organizații care fac parte din structura ROSTO), utilizate pentru antrenament cetățeni în specialitățile de înregistrare militară, educația patriotică militară a tinerilor, dezvoltarea aviației, sporturile tehnice și militare aplicate în conformitate cu legislația Federației Ruse;

14) sub forma unei diferențe pozitive obținute cu ocazia reevaluării valorilor mobiliare la valoarea de piață;

15) sub formă de bunuri (muncă, servicii) primite de organizațiile medicale care desfășoară activități medicale în sistemul asigurărilor obligatorii de sănătate de la casele de asigurări care efectuează asigurări obligatorii de sănătate, pe cheltuiala rezervei pentru finanțarea măsurilor preventive, utilizată în modul prescris;

16) sub formă de investiții de capital sub formă de îmbunătățiri inseparabile asupra proprietății închiriate efectuate de locatar; .

La determinarea bazei de impozitare nu se iau în considerare nici încasările vizate (cu excepția încasărilor vizate sub formă de produse accizabile). Acestea includ încasări direcționate de la buget către beneficiarii bugetului și încasări direcționate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și a activităților lor statutare, primite gratuit de la alte organizații și (sau) persoane și utilizate de destinatarii specificați în scopul lor. În același timp, contribuabilii - destinatarii încasărilor vizate specificate sunt obligați să țină o evidență separată a veniturilor (cheltuielilor) primite (generate) în cadrul încasărilor vizate.

Încasările vizate specificate pentru întreținerea organizațiilor non-profit și desfășurarea activităților lor statutare includ:

1) taxe de admitere, cotizații de membru, taxe vizate și contribuții la asociațiile profesionale juridice publice bazate pe principiul apartenenței obligatorii, contribuțiile reciproce, precum și donațiile recunoscute ca atare în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, făcute în conformitate cu legislația Federației Ruse privind organizațiile non-profit;

1.1) încasări direcționate pentru formarea Fondului rus pentru dezvoltare tehnologică, precum și a altor fonduri sectoriale și intersectoriale pentru finanțarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare, înregistrate în modul prevăzut de Legea federală din 23 august 1996 nr. 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifico-tehnică de stat”, sub forma organizațiilor nonprofit;

2) proprietăți transferate către organizații nonprofit prin testament pe cale moștenire;

3) valoarea finanțării din bugetul federal, bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse, bugetele locale, bugetele fondurilor extrabugetare de stat, alocate pentru implementarea activităților statutare ale organizațiilor nonprofit;

4) fonduri și alte proprietăți primite pentru activități caritabile;

5) contribuția totală a fondatorilor fondurilor nestatale de pensii;

6) contribuţiile la pensii la fondurile nestatale de pensii, dacă sunt în totalitate direcţionate către formarea rezervelor de pensii ale fondului nestatal de pensii;

7) veniturile de la proprietari către instituțiile create de aceștia, utilizate în scopul propus;

8) fonduri utilizate în scopul propus, primite de organizațiile structurale ROSTO de la Ministerul Apărării al Federației Ruse și (sau) altă autoritate executivă în temeiul unui acord general, precum și contribuțiile alocate de la organizațiile care fac parte din structura ROSTO, utilizate în conformitate cu actele constitutive pentru pregătirea în conformitate cu legislația Federației Ruse a cetățenilor în specialitățile de înregistrare militară, educația militaro-patriotică a tinerilor, dezvoltarea aviației, sporturile tehnice și militare aplicate.

Contribuabilii, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, reduc veniturile primite cu suma cheltuielilor efectuate.

Cheltuielile sunt considerate costuri rezonabile și documentate suportate (suportate) de către contribuabil.

Cheltuielile justificate, în scopuri fiscale, se înțeleg a fi costuri justificate economic, a căror evaluare se exprimă în formă bănească.

Cheltuielile documentate sunt cheltuieli confirmate prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse sau prin documente întocmite în conformitate cu obiceiurile cifrei de afaceri utilizate într-un stat străin pe teritoriul căruia au fost efectuate cheltuielile corespunzătoare și ( sau) documente care confirmă indirect cheltuielile efectuate (inclusiv o declarație vamală, o comandă de călătorie de afaceri, documente de călătorie, un raport asupra lucrărilor efectuate în conformitate cu contractul). Orice cheltuieli sunt recunoscute drept cheltuieli cu condiția ca acestea să fie efectuate pentru implementarea activităților care vizează generarea de venituri. Această prevedere este deosebit de importantă pentru instituțiile bugetare, care sunt obligate să formeze o bază de probă serioasă pentru legătura dintre cheltuieli și veniturile impozitate cu impozitul pe venit.

Cheltuielile, în funcție de natura lor, se împart în cheltuieli:

legate de producție și vânzări,

Cheltuieli nefuncționale.

Notă!

În cazul în care unele costuri cu temeiuri egale pot fi atribuite simultan mai multor grupe de costuri, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent în ce grupă va clasifica astfel de costuri.

Costurile asociate cu producerea și vânzarea produselor, bunurile, lucrările și serviciile sunt definite de Codul Fiscal al Federației Ruse și includ:

1) costurile asociate cu fabricarea (producția), depozitarea și livrarea mărfurilor, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii, cumpărarea și (sau) vânzarea bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate);

2) cheltuieli pentru întreținerea și exploatarea, repararea și întreținerea mijloacelor fixe și a altor bunuri, precum și pentru menținerea acestora în bună stare (la zi);

3) cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale;

4) cheltuieli pentru cercetare și dezvoltare;

5) cheltuieli pentru asigurarea obligatorie și voluntară;

6) alte costuri asociate cu producția și (sau) vânzarea.

Costurile asociate producției și (sau) vânzării de bunuri (lucrări și servicii) sunt împărțite în:

1) costuri materiale;

2) costuri cu forța de muncă;

3) valoarea amortizarii acumulate;

4) alte cheltuieli.

Costuri materiale.

Costurile materiale ale instituțiilor bugetare includ următoarele costuri ale contribuabilului:

1) pentru achiziționarea de materii prime și (sau) materiale utilizate în producția de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și (sau) care stau la baza acestora, care sunt utilizate de o instituție bugetară în scopul realizării de venituri impozitate; cu impozit pe profit;

2) pentru achiziționarea de materiale utilizate pentru ambalare și alte pregătiri înainte de vânzare, pentru testarea, controlul, întreținerea și exploatarea mijloacelor fixe care sunt utilizate de o instituție bugetară în scopul realizării de venituri impozitate cu impozitul pe profit;

3) pentru achiziționarea de unelte, accesorii, inventar, instrumente, echipamente de laborator, salopete și alte mijloace de protecție individuală și colectivă prevăzute de legislația Federației Ruse și alte bunuri care nu sunt bunuri amortizabile. Costul unei astfel de proprietăți este inclus în componența costurilor materiale în totalitate pe măsură ce este pus în funcțiune;

4) pentru achiziționarea de componente aflate în curs de asamblare și (sau) de semifabricate care suferă procesări suplimentare de către contribuabil, care sunt utilizate de o instituție bugetară în scopul realizării de venituri impozitate cu impozitul pe profit;

5) pentru achiziționarea de combustibil, apă și energie de toate tipurile cheltuite în scopuri tehnologice, generarea (inclusiv de către contribuabil însuși pentru nevoile de producție) a tuturor tipurilor de energie, încălzirea clădirilor, precum și costurile de transformare și transport; de energie, care sunt utilizate de o instituție bugetară în scopuri de primire a veniturilor impozabile pe profit;

6) pentru achiziționarea de lucrări și servicii de natură industrială efectuate de organizații terțe sau întreprinzători individuali, precum și pentru efectuarea acestor lucrări (prestarea de servicii) de către direcțiile structurale ale contribuabilului, care sunt utilizate de către instituție bugetară în scopul realizării de venituri impozitate cu impozit pe profit;

Lucrările și serviciile cu caracter de producție includ efectuarea anumitor operațiuni de producție (fabricare) de produse, efectuarea de lucrări, prestarea de servicii, prelucrarea materiilor prime (materiale), controlul respectării proceselor tehnologice stabilite, întreținerea mijloacelor fixe și a altor lucrări similare.

Lucrările (serviciile) cu caracter de producție includ și serviciile de transport ale organizațiilor terțe și ale unităților structurale ale contribuabilului însuși pentru transportul de mărfuri în cadrul organizației, în special, deplasarea materiilor prime (materiale), unelte, piese, semifabricate. , alte tipuri de marfa de la depozit la ateliere (departamente) si livrare produse finite in conformitate cu termenii contractelor;

7) asociate cu întreținerea și exploatarea activelor fixe și a altor proprietăți de mediu, recunoscute ca atare în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, care sunt utilizate de o instituție bugetară în scopul generării de venituri impozitate cu impozitul pe profit.

Costul stocurilor incluse în costurile materiale este determinat pe baza prețurilor de achiziție a acestora (excluzând taxa pe valoarea adăugată și accizele), inclusiv comisioanele plătite organizațiilor intermediare, taxele și taxele vamale de import, costurile de transport și alte costuri asociate materialului de achiziție. stocuri.

Costul stocurilor sub formă de excedente dezvăluite în timpul inventarierii și (sau) proprietăților obținute în timpul dezmembrării sau demontării mijloacelor fixe în curs de scoatere din funcțiune se determină ca cuantumul impozitului calculat din veniturile prevăzute la paragrafele 13 și 20 ale părții din al doilea Cod fiscal al Federației Ruse.

Costul containerelor și ambalajelor nereturnabile primite de la furnizor cu articole de inventar este inclus în costul achiziției acestora.

În cazul în care costul ambalajelor returnabile primite de la un furnizor cu stocuri este inclus în prețul acestor valori, costul ambalajelor returnabile este exclus din costul total al achiziției acestora la prețul posibilei utilizări sau vânzări a acestuia.

Clasificarea containerelor ca returnabile sau nereturnabile este determinata de clauzele contractului de achizitie a valorilor materiale.

În cazul în care contribuabilul folosește produse din producție proprie ca materii prime, piese de schimb, componente, semifabricate și alte costuri materiale, precum și dacă contribuabilul include rezultatele lucrărilor sau serviciilor din propria producție în componența cheltuielilor materiale; , o evaluare a produselor specificate, a rezultatelor lucrărilor sau serviciilor de producție proprie se face ținând cont de resturile de lucrări în curs.

Cuantumul costurilor materiale ale lunii curente se reduce cu valoarea soldurilor activelor materiale transferate în producție, dar neutilizate în producție la sfârșitul lunii. Evaluarea unor astfel de bunuri materiale trebuie să corespundă evaluării lor la anulare.

Valoarea costurilor materialelor este redusă cu costul deșeurilor returnabile.

Deșeurile reciclabile sunt resturile de materii prime (materiale), semifabricate, transportatori de căldură și alte tipuri de resurse materiale, formate în procesul de producție a mărfurilor (efectuarea muncii, prestarea de servicii), pierdut parțial din calitățile consumatorului de resursele inițiale (proprietăți chimice sau fizice) și, prin urmare, sunt utilizate cu costuri crescute (randament redus) sau nu sunt utilizate în scopul propus.

Deșeurile reciclabile nu includ resturile de bunuri materiale care, în conformitate cu procesul tehnologic, sunt transferate către alte divizii ca materii prime (materiale) cu drepturi depline pentru producerea altor tipuri de bunuri (lucrări, servicii), precum și aferente (asociate) produse obtinute ca urmare a implementarii procesului tehnologic.

Deșeurile reciclabile sunt evaluate la un preț redus al resursei materiale inițiale (la prețul unei posibile utilizări) dacă acest deșeu poate fi utilizat pentru producția principală sau auxiliară, dar cu costuri crescute (randament redus al produselor finite) sau la prețul de vânzare. dacă aceste deșeuri sunt vândute în exterior.

Cheltuielile materiale în scopuri fiscale sunt echivalate cu:

Cheltuieli pentru reabilitarea terenurilor și alte măsuri de protecție a mediului;

Pierderi din lipsă și (sau) daune în timpul depozitării și transportului bunurilor materiale în limitele normelor de pierdere naturală, aprobate în modul stabilit de Guvernul Federației Ruse.

Notă!

Legea federală nr. 58-FZ din 6 iunie 2005 a stabilit că, până la aprobarea normelor de pierdere naturală în modul stabilit de Codul fiscal al Federației Ruse, normele de pierdere naturală, aprobate anterior de autoritățile executive federale competente. , se aplica.

La determinarea cuantumului costurilor materialelor la anularea materiilor prime și materialelor utilizate în producția (fabricarea) mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), în conformitate cu politica contabilă adoptată de organizație în scopuri fiscale, una dintre următoarele metode de evaluare a materiilor prime și materialelor specificate se aplică:

Metoda de evaluare bazată pe costul unei unități de stoc;

Metoda de evaluare a costului mediu;

Metoda de evaluare la costul primelor achiziții în timp (FIFO);

Metoda de evaluare a costului celor mai recente achiziții (LIFO).

Instrucțiunea nr. 25n nu prevede utilizarea ultimelor două metode de evaluare a materiilor prime și materialelor în scopuri contabile, prin urmare, acestea nu sunt utilizate în instituțiile bugetare.

Costurile forței de muncă.

Cheltuielile contribuabilului pentru remunerarea muncii includ orice taxe suportate de angajați în numerar sau în natură, taxe și indemnizații de stimulare, cheltuieli de compensare aferente programului de lucru sau condițiilor de muncă, bonusuri și taxe unice de stimulare, cheltuieli legate de întreținerea acestor angajați, conform prevederilor legislației Federației Ruse Federația, contractele de muncă sau contractele colective. Folosirea plăților de stimulare este foarte convenabilă pentru dovedirea legăturii cu activitatea antreprenorială, în timp ce atragem atenția instituțiilor bugetare asupra prezenței obligatorii a unui contract de muncă în legătură cu astfel de prime.

Dovada legăturii dintre acumulările de sporuri către angajații unei instituții bugetare, în scopul obținerii de venituri impozitate cu impozit pe profit, este obligatorie.

Costurile cu forța de muncă în scopuri fiscale includ, în special:

1) sumele acumulate la tarife, salarii de serviciu, la bucata sau procentual din venit in conformitate cu formele si sistemele de remunerare adoptate de contribuabil;

2) angajări de stimulente, inclusiv bonusuri pentru rezultatele producției, prime la tarifele și salariile pentru calificarea profesională, realizări mari în muncă și alți indicatori similari;

3) angajamente cu caracter stimulativ sau compensatoriu aferente modului de munca si conditiilor de munca, inclusiv indemnizatii la tarife si salarii pentru munca de noapte, munca in mai multe schimburi, pentru combinarea profesiilor, extinderea zonelor de servicii, pentru munca in conditii dificile, nocive, condiții de muncă deosebit de dăunătoare, pentru orele suplimentare și munca în weekend și sărbători, efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse;

4) costul utilităților, alimentelor și alimentelor furnizate gratuit angajaților în conformitate cu legislația Federației Ruse, furnizate angajaților contribuabilului în conformitate cu procedura de locuințe gratuite stabilită de legislația Federației Ruse (la valoarea compensației bănești pentru neasigurarea de locuințe gratuite, utilități și alte servicii similare);

5) cheltuieli pentru achiziționarea (fabricarea) uniformelor și uniformelor (în ceea ce privește costul necompensat de angajați) emise în conformitate cu legislația Federației Ruse angajaților în mod gratuit sau vândute angajaților la prețuri reduse, care rămân în folosirea personală permanentă a angajaților. În aceeași ordine, se iau în considerare și cheltuielile pentru achiziționarea sau fabricarea uniformelor și încălțămintei de către organizație, care indică faptul că angajații aparțin acestei organizații;

6) cuantumul câștigului mediu acumulat angajaților, reținut pe perioada îndeplinirii sarcinilor de stat sau publice și în alte cazuri prevăzute de legislația Federației Ruse privind munca;

7) costul salariilor reținute de angajați în timpul vacanței prevăzute de legislația Federației Ruse, costul efectiv al călătoriei pentru angajații și persoanele aflate în întreținerea acestor angajați la locul de utilizare a vacanței pe teritoriul Federației Ruse și înapoi ( inclusiv costul transportului bagajelor angajaților organizațiilor situate în nordul îndepărtat și zone echivalente) în modul prevăzut de legislația în vigoare - pentru organizațiile finanțate din bugetele aferente, plăți suplimentare către minori pentru programul de lucru redus, costurile plății pauzelor în munca mamelor de a hrăni copilul, precum și costul plății timpului asociat cu trecerea examinărilor medicale;

8) compensație bănească pentru vacanța nefolosită în conformitate cu legislația muncii a Federației Ruse;

9) angajamente salariaţilor eliberate în legătură cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului, reducerea numărului sau personalului salariaţilor contribuabilului;

10) bonusuri unice pentru vechimea în muncă (bonusuri pentru vechimea în muncă într-o specialitate) în conformitate cu legislația Federației Ruse;

11) indemnizații datorate reglementării regionale a salariilor, inclusiv angajamente pentru coeficienți regionali și coeficienți pentru muncă în condiții naturale și climatice dificile;

12) indemnizații pentru experiență de muncă continuă în nordul îndepărtat și zone echivalente, în nordul european și alte zone cu condiții naturale și climatice severe;

12.1) costul călătoriei pe baza costurilor efective și costul transportului bagajelor pe baza a cel mult 5 tone per familie pe baza costurilor reale, dar nu mai mari decât tarifele prevăzute pentru transportul feroviar către un angajat al unei organizații situate în Extremul Zonele de nord și echivalente (în lipsa costurilor specificate sunt acceptate în cuantumul costului minim al călătoriei cu avionul), și membrilor familiei acestuia în cazul mutarii într-un nou loc de reședință în altă localitate în legătură cu încetarea contractul de muncă cu salariatul din orice motiv, inclusiv în caz de deces, pentru excluderea concedierii pentru fapte vinovate;

13) cheltuielile pentru remunerarea muncii reținute în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru perioada concediului de studii acordată angajaților contribuabilului, precum și cheltuielile de călătorie la și de la locul de studii;

14) costul remunerației muncii pentru timpul absenței forțate sau timpul prestarii unei munci mai slab remunerate în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse;

15) cheltuieli pentru plăți suplimentare la câștigurile reale în caz de invaliditate temporară, stabilite de legislația Federației Ruse;

16) cuantumul plăților (contribuțiilor) angajatorilor în cadrul contractelor de asigurare obligatorie, precum și cuantumul plăților (contribuțiilor) angajatorilor în cadrul contractelor de asigurare voluntară (contractelor de prestare a pensiilor nestatale) încheiate în favoarea salariaților cu organizațiile de asigurări ( fonduri de pensii nestatale) care dețin licențe eliberate în conformitate cu legislația Federației Ruse, pentru a desfășura activități relevante în Federația Rusă ;

17) sumele acumulate în cuantumul tarifului sau al salariului (la prestarea muncii pe bază de rotație), prevăzute de contractele colective, pentru zile calendaristice pe drumul de la sediul organizației (punctul de colectare) la locul de desfășurare. munca si retur, prevazuta de programul de lucru in tura, precum si pentru zilele de intarzieri ale lucratorilor pe drum din cauza conditiilor meteorologice;

18) în cazurile prevăzute de legislația Federației Ruse, acumulări la locul principal de muncă pentru lucrătorii, managerii sau specialiștii contribuabilului în timpul formării acestora cu pauză de la muncă în sistemul de formare avansată sau recalificare a personalului;

19) costul salarizării angajaților - donatori pentru zilele de examinare, donare de sânge și odihnă, asigurate după fiecare zi de donare de sânge;

20) costul salarizării salariaților care nu fac parte din personalul organizației - contribuabil, pentru prestarea de către aceștia a muncii în temeiul unor contracte civile încheiate (inclusiv contracte de muncă), cu excepția remunerațiilor în temeiul contractelor civile încheiate cu antreprenori individuali, acest articol este convenabil pentru împărțirea costurilor unei instituții bugetare;

21) angajamente prevăzute de legislația Federației Ruse pentru militarii care efectuează serviciul militar la întreprinderile unitare de stat și în organizațiile de construcții ale organelor executive federale, în care serviciul militar este prevăzut de legislația Federației Ruse, precum și pentru soldații și ofițerii de comandă a organelor de afaceri interne, Serviciul de Pompieri de Stat, prevăzut de legile federale, legile privind statutul personalului militar și privind instituțiile și organele care execută pedepse penale sub formă de închisoare;

22) plăți suplimentare pentru persoanele cu dizabilități prevăzute de legislația Federației Ruse;

23) cheltuieli sub formă de deduceri la rezerva pentru plata viitoare a concediilor salariaților și la rezerva pentru plata remunerației anuale pentru vechime în muncă.

Crearea unei rezerve pentru cheltuielile viitoare pentru plățile de concediu vă permite să distribuiți uniform aceste cheltuieli între perioadele de raportare. Instituția este obligată să reflecte în ordinul privind politica contabilă în scopuri fiscale modalitatea de rezervare a cheltuielilor specificate și să indice procentul deducerilor lunare la rezervă. Procentul deducerilor este determinat de raportul dintre suma anuală estimată a cheltuielilor cu plata concediului de odihnă și valoarea anuală estimată a costurilor cu forța de muncă care sunt acumulate de o instituție bugetară în scopul generării de venituri impozitate cu impozitul pe venit.

În scopuri fiscale, contribuabilul este obligat să determine soldul rezervei specificate la sfârşitul perioadei fiscale.

Sumele rezervei subutilizate la sfârșitul perioadei fiscale curente sunt supuse includerii obligatorii în baza de impozitare a perioadei fiscale curente.

În cazul în care fondurile de rezervă sunt insuficiente în comparație cu sumele efectiv acumulate pentru plata concediilor, la data de 31 decembrie a anului în care s-a constituit rezerva, diferența lipsă la plata concediilor și suma corespunzătoare a impozitului social unificat. este inclusă în cheltuieli.

24) alte tipuri de cheltuieli efectuate în favoarea salariatului, prevăzute printr-un contract de muncă sau contract colectiv.

Amortizarea proprietății.

În conformitate cu prevederile Instrucțiunii nr. 25n, bunurile amortizabile ale instituțiilor bugetare includ activele fixe și imobilizările necorporale.

Procedura de calcul și reflectare a amortizarii în scopurile contabilității bugetare, stabilită prin Instrucțiunea nr. 25n, am examinat-o în secțiunea 3.1.4. „Deprecierea imobilizărilor și imobilizărilor necorporale” din carte.

Procedura de calculare a amortizarii în scopuri fiscale este determinată de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Clauza 4 a articolului 321.1 din Codul fiscal al Federației Ruse „Caracteristici ale contabilității fiscale de către instituțiile bugetare” prevede că, în scopuri fiscale, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, cheltuielile legate de implementarea activităților comerciale, în plus față de cheltuieli efectuate în scopul desfășurării activităților antreprenoriale, includ:

Sumele de amortizare acumulate asupra proprietății dobândit din fondurile primite din aceste activități și folosit să desfășoare această activitate, atunci când aceste două condiții sunt îndeplinite simultan.

Totodată, pentru mijloacele fixe dobândite înainte de 1 ianuarie 2002, valoarea reziduală se determină ca diferență între costul inițial al unui element de imobilizare și valoarea amortizarii acumulată conform regulilor contabile pentru perioada de funcționare a acestuia. un obiect;

Cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe, a căror funcționare este legată de desfășurarea de activități necomerciale și (sau) comerciale și care sunt achiziționate (create) pe cheltuiala fondurilor bugetare, dacă nu este prevăzută finanțarea acestor cheltuieli. pentru în devizul veniturilor și cheltuielilor unei instituții bugetare sau nu se realizează pe cheltuiala fondurilor bugetare.

Amortizarea este procesul de transfer treptat a valorii mijloacelor fixe asupra produselor realizate cu ajutorul acestora, lucrărilor efectuate și serviciilor prestate în vederea creării unui fond pentru refacerea ulterioară integrală a acestor mijloace fixe. Astfel, amortizarea este transferul sumei de amortizare la costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor.

Proprietatea amortizabilă, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, este proprietatea, rezultatele activității intelectuale și alte obiecte de proprietate intelectuală care sunt deținute de contribuabil, sunt utilizate de către contribuabil pentru a genera venituri și al căror cost este rambursat prin depreciere.

Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni și un cost inițial peste 10.000 de ruble.

Proprietățile amortizabile sunt, de asemenea, recunoscute ca investiții de capital în active fixe închiriate sub formă de îmbunătățiri inseparabile făcute de locatar cu acordul locatorului.

Terenurile și alte obiecte de utilizare a naturii (apa, subsolul și alte resurse naturale), precum și stocurile, bunurile, obiectele de construcție capitală neterminată, titlurile de valoare nu sunt supuse deprecierii.

În scopuri fiscale, impozitul pe profit nu este supus deprecierii, după cum s-a menționat mai sus, a următoarelor tipuri de proprietăți:

1) proprietatea organizațiilor bugetare, cu excepția proprietăților dobândite în legătură cu activități de întreprinzător și utilizate pentru astfel de activități;

2) proprietatea organizațiilor nonprofit primite ca încasări alocate sau dobândite pe cheltuiala fondurilor alocate și utilizate pentru desfășurarea activităților necomerciale;

3) proprietăți dobândite (create) cu utilizarea fondurilor bugetare de finanțare vizată;

4) obiecte de ameliorare exterioară (facilități silvice, amenajări rutiere, a căror construcție s-a realizat cu implicarea unor surse de finanțare bugetară sau alte finanțări similare vizate, structuri specializate pentru mediul navigabil) și alte dotări similare;

5) animale productive, bivoli, boi, iac, căprioare, alte animale sălbatice domesticite (cu excepția animalelor de tracțiune);

6) publicații achiziționate (cărți, broșuri și alte obiecte similare), opere de artă. Totodată, costul publicațiilor achiziționate și al altor obiecte similare, cu excepția operelor de artă, este inclus în alte cheltuieli aferente producției și vânzării integral la momentul achiziției acestor obiecte;

8) drepturi dobândite asupra rezultatelor activității intelectuale și a altor obiecte de proprietate intelectuală, dacă, în baza contractului de dobândire a acestor drepturi, plata trebuie efectuată în plăți periodice pe durata contractului specificat.

Mijloacele fixe sunt excluse din compoziția proprietății amortizabile în scopuri fiscale cu impozitul pe profit:

Transferat (primit) în baza contractelor de utilizare gratuită;

Transferat prin decizie a conducerii organizației la conservare pentru mai mult de trei luni;

Sub decizia conducerii organizației, care se află în reconstrucție și modernizare de mai bine de 12 luni.

La redeschiderea unui obiect de imobilizari, acesta se percepe amortizarea conform procedurii in vigoare pana la conservarea lui si se prelungeste pe perioada in care obiectul imobilizari se afla in conservare.

Costul inițial al unui mijloc fix este determinat ca suma cheltuielilor pentru achiziționarea acestuia (și dacă mijlocul fix este primit de către contribuabil gratuit - ca sumă la care este evaluată o astfel de proprietate), construcție, producție, livrare și aducere. într-un stat în care este adecvat pentru utilizare, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a accizelor, cu excepția cazurilor prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când un contribuabil utilizează active fixe din propria sa producție, costul inițial al unor astfel de obiecte este determinat ca costul bunurilor finite.

Costul inițial al mijloacelor fixe se modifică în cazurile de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a instalațiilor relevante și din alte motive similare.

Costul inițial al imobilizărilor necorporale amortizate se determină ca suma costurilor de achiziție (creare) a acestora și aducerea acestora într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a accizelor, cu excepția cazurilor prevăzute pentru prin Codul Fiscal al Federației Ruse.

Valoarea imobilizărilor necorporale create de însăși instituția bugetară este determinată ca suma costurilor efective ale creării, producției lor (inclusiv costurile materiale, costurile cu forța de muncă, costurile serviciilor terților, taxele de brevet asociate obținerii brevetelor, certificatelor), cu excepția sumelor impozitelor contabilizate drept cheltuieli în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

În scopul impozitării cu impozitul pe venit în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii percep amortizarea folosind una dintre următoarele metode:

1) prin metoda liniară;

2) metoda neliniară.

Începând cu anul 2006, contribuabilii au dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) cheltuieli pentru investiții de capital în valoare de cel mult 10 la sută din costul inițial al mijloacelor fixe (cu excepția mijloacelor fixe primite gratuit) și (sau) cheltuielile efectuate în cazuri de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe.

Cuantumul amortizarii fiscale se stabileste lunar de catre institutiile bugetare. Amortizarea se percepe separat pentru fiecare proprietate amortizabilă. Acumularea amortizarii asupra unui obiect de proprietate amortizabila incepe din data de 1 a lunii urmatoare celei in care acest obiect a fost dat in exploatare.

Acumularea amortizarii asupra bunurilor amortizabile sub forma investitiilor de capital in mijloace fixe inchiriate supuse amortizarii incepe de la locator din data de 1 a lunii urmatoare celei in care acest imobil a fost dat in exploatare, dar nu mai devreme de luna in care. locatorul a efectuat rambursarea locatarului a costului investițiilor de capital specificate, de la locatar - din data de 1 a lunii următoare celei în care acest imobil a fost dat în exploatare.

Acumularea amortizarii asupra unui obiect de proprietate amortizabila inceteaza din data de 1 a lunii urmatoare celei in care costul unui astfel de obiect a fost radiat in totalitate sau cand acest obiect a fost scos din proprietatea amortizabila a unei institutii bugetare din orice motiv.

La calcularea sumei deprecierii de către contribuabil, costurile investițiilor de capital prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare.

Instituțiile bugetare, în conformitate cu cerințele Instrucțiunii nr. 25n, folosesc metoda de amortizare liniară.

Acumularea amortizarii in raport cu un obiect de proprietate amortizabila se realizeaza in conformitate cu rata de amortizare determinata pentru acest obiect in functie de durata de viata a acestuia.

La aplicarea metodei liniare, valoarea amortizarii acumulata pentru o luna este determinata ca produsul dintre costul initial (de inlocuire) al obiectului si rata de amortizare determinata pentru acest obiect.

La aplicarea metodei liniare, rata de amortizare pentru fiecare obiect al proprietății amortizabile este determinată de formula:

K = (1 / n) x 100%, unde:

K este rata de amortizare ca procent din costul inițial (de înlocuire) al proprietății amortizabile;

Nr. este durata de viață utilă a acestei proprietăți amortizabile, exprimată în luni.

Proprietățile amortizabile sunt alocate grupelor de amortizare în funcție de durata de viață utilă.

Durata de viata utila este determinata de contribuabil independent de la data punerii in functiune a acestei proprietati amortizabile.

Contribuabilul are dreptul de a prelungi durata de viață utilă a unui element de imobilizare după data punerii în funcțiune a acestuia dacă, după reconstrucția, modernizarea sau reechiparea tehnică a unui astfel de element, s-a produs o creștere a duratei de viață a acestuia. În acest caz, o creștere a duratei de viață utilă a mijloacelor fixe poate fi efectuată în limitele de timp stabilite pentru grupa de amortizare în care a fost inclus anterior un astfel de mijloc fix.

Activele fixe amortizabile (proprietate) sunt combinate în următoarele grupe de amortizare:

primul grup - toate proprietățile de scurtă durată cu o durată de viață utilă de la 1 la 2 ani inclusiv;

a doua grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani până la 3 ani inclusiv;

al treilea grup - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 3 ani până la 5 ani inclusiv;

a patra grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani până la 7 ani inclusiv;

a cincea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 7 ani până la 10 ani inclusiv;

a șasea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 10 ani până la 15 ani inclusiv;

a șaptea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 15 ani până la 20 de ani inclusiv;

a opta grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani până la 25 de ani inclusiv;

a noua grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 25 de ani până la 30 de ani inclusiv;

a zecea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 30 de ani.

Clasificarea activelor imobilizate incluse în grupele de amortizare a fost aprobată prin Hotărârea Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 „Cu privire la clasificarea activelor fixe incluse în grupele de amortizare”.

Pentru acele tipuri de mijloace fixe care nu sunt indicate în grupele de amortizare, durata de viață utilă se stabilește de către contribuabil în conformitate cu specificațiile tehnice sau recomandările producătorilor.

Pentru autoturismele și autoutilitarele cu un cost inițial de peste 300 de mii de ruble și, respectiv, 400 de mii de ruble, rata de amortizare de bază se aplică cu un coeficient special de 0,5.

Se admite perceperea amortizarii la cote de amortizare mai mici decat cele stabilite prin prezentul articol prin decizia conducatorului organizatiei contribuabililor, consacrata in politica contabila in scopuri fiscale. Utilizarea ratelor reduse de amortizare este permisă numai de la începutul perioadei fiscale și pe toată durata perioadei fiscale.

Costurile de reparație ale mijloacelor fixe, suportate de un contribuabil sunt tratate ca alte cheltuieli și sunt recunoscute în scopuri fiscale în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost suportate în valoarea cheltuielilor efective.

Cheltuieli pentru cercetare și (sau) dezvoltare experimentală cheltuielile legate de crearea de noi sau de îmbunătățirea produselor fabricate (bunuri, lucrări, servicii) sunt recunoscute, în special, cheltuielile pentru invenții, precum și cheltuielile pentru formarea Fondului rus pentru dezvoltare tehnologică, alte fonduri sectoriale și intersectoriale pentru finanțarea lucrărilor de cercetare și dezvoltare (nu mai mult de 0,5% din veniturile unei instituții bugetare, luate în considerare pentru impozitarea profiturilor).

Cheltuielile unui contribuabil cu cercetarea științifică și (sau) dezvoltările experimentale și de proiectare efectuate de acesta în mod independent sau în comun cu alte organizații sunt recunoscute în scopuri fiscale după finalizarea acestor studii sau dezvoltări.

Aceste cheltuieli sunt incluse în mod egal de către contribuabil în alte cheltuieli în termen de un an, cu condiția ca cercetarea și dezvoltarea specificate să fie utilizate în producție și (sau) în vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) din prima zi a luna următoare celei în care o astfel de cercetare (etape separate de cercetare).

Costurile de asigurare obligatorie și voluntară a proprietății includ primele de asigurare pentru toate tipurile de asigurări obligatorii, precum și pentru următoarele tipuri de asigurări voluntare de proprietate:

1) asigurarea voluntară a mijloacelor de transport (apă, aer, teren, conducte), inclusiv a celor închiriate, ale căror costuri de întreținere sunt incluse în;

2) asigurare voluntară de marfă;

3) asigurarea voluntară a mijloacelor fixe în scop de producție (inclusiv a celor închiriate), a activelor necorporale, a obiectelor de construcție capitală în curs (inclusiv a celor închiriate);

4) asigurarea voluntară a riscurilor asociate executării lucrărilor de construcții și instalații;

5) asigurarea voluntară a stocurilor;

6) asigurarea voluntară a culturilor și animalelor;

7) asigurarea voluntară a altor bunuri utilizate de contribuabil în desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri;

8) asigurare voluntară de răspundere pentru prejudiciu, dacă o astfel de asigurare este o condiție pentru ca contribuabilul să desfășoare activități în conformitate cu obligațiile internaționale ale Federației Ruse sau cu cerințele internaționale general acceptate.

Cheltuielile pentru tipurile de asigurări obligatorii (stabilite de legislația Federației Ruse) sunt incluse în alte cheltuieli în limitele tarifelor de asigurare aprobate în conformitate cu legislația Federației Ruse și cerințele convențiilor internaționale. Dacă aceste tarife nu sunt aprobate, costurile asigurării obligatorii sunt incluse în alte costuri în cuantumul costurilor efective.

Cheltuielile pentru tipurile de asigurări voluntare specificate în prezentul articol sunt incluse în alte cheltuieli în cuantumul cheltuielilor efective.

Alte cheltuieli.

Alte cheltuieli legate de producție și vânzare includ următoarele cheltuieli ale unui contribuabil, care sunt utilizate de o instituție bugetară în scopul generării de venituri impozitate cu impozitul pe venit:

1) sumele impozitelor și taxelor, taxelor vamale și taxelor calculate în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse, cu excepția celor enumerate în Codul Fiscal al Federației Ruse;

2) cheltuieli pentru certificarea produselor și serviciilor;

3) cuantumul comisioanelor și al altor cheltuieli similare pentru munca prestată de organizații terțe (servicii prestate);

4) sumele indemnizațiilor de ridicare plătite în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse;

5) cheltuieli pentru asigurarea securității la incendiu a unui contribuabil în conformitate cu legislația Federației Ruse, cheltuieli pentru întreținerea unui serviciu de salvare cu gaz, cheltuieli pentru serviciile de protecție a proprietății, întreținerea securității și a alarmelor de incendiu, cheltuieli pentru achiziționarea de servicii de protecție împotriva incendiilor și alte servicii de securitate;

6) cheltuieli pentru asigurarea condițiilor normale de muncă și măsurile de siguranță prevăzute de legislația Federației Ruse, cheltuielile pentru apărarea civilă în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și cheltuielile pentru tratamentul bolilor profesionale ale lucrătorilor angajați în muncă cu condiții de muncă vătămătoare sau dificile, cheltuieli legate de întreținerea spațiilor și echipamentelor centrelor de sănătate situate direct pe teritoriul organizației;

7) costurile de recrutare a angajaților, inclusiv costurile serviciilor organizațiilor specializate pentru selecția personalului;

8) cheltuieli pentru prestarea serviciilor de reparații și întreținere în garanție, inclusiv deduceri la rezerva pentru cheltuielile viitoare pentru reparații în garanție și întreținere în garanție;

9) plăți de închiriere (leasing) pentru proprietatea închiriată (închiriată);

10) cheltuieli pentru întreținerea vehiculelor oficiale. Cheltuieli de compensare pentru utilizarea mașinilor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri în limitele stabilite de Guvernul Federației Ruse;

11) cheltuieli cu călătoriile de afaceri către care angajații sunt direcționați de către o instituție bugetară exclusiv în scopul obținerii de venituri impozabile pe profit, în special pentru:

Deplasarea angajatului la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent;

Închirierea unui spațiu de locuit. În cadrul acestui articol de cheltuială, sunt supuse rambursării și cheltuielile angajatului pentru plata serviciilor suplimentare prestate în hoteluri (cu excepția costurilor de servire în baruri și restaurante, costuri cu room service, costuri pentru utilizarea unităților de agrement și de sănătate);

Diurnă sau indemnizație de teren în limitele aprobate de Guvernul Federației Ruse;

Înregistrarea și eliberarea vizelor, pașapoartelor, tichetelor, invitațiilor și a altor documente similare;

Taxe consulare, de aerodrom, taxe pentru dreptul de intrare, trecere, tranzit de automobile și alte transporturi, pentru utilizarea canalelor maritime, a altor structuri similare și alte taxe și taxe similare;

12) costul livrării de la locul de reședință (colectare) la locul de muncă și înapoi al lucrătorilor angajați în organizații care își desfășoară activitățile pe bază de rotație sau în condiții de teren (expediționare). Aceste costuri trebuie prevăzute prin contracte colective;

13) cheltuieli pentru servicii juridice și de informare;

14) cheltuieli pentru consultanta si alte servicii similare;

15) o taxă către un notar de stat și (sau) privat pentru notarizare. În acest caz, astfel de cheltuieli sunt acceptate în cadrul tarifelor aprobate în modul prescris;

16) cheltuieli pentru serviciile de audit;

17) cheltuieli legate de depunerea formularelor și informațiilor de observație statistică de stat, dacă legislația Federației Ruse impune contribuabilului obligația de a prezenta aceste informații;

18) costurile de ospitalitate asociate primirii și serviciilor oficiale ale reprezentanților altor organizații care participă la negocieri în vederea stabilirii și menținerii cooperării.

Cheltuielile de ospitalitate în perioada (de impozitare) de raportare sunt incluse în alte cheltuieli în sumă care nu depășește 4 la sută din cheltuielile contribuabilului pentru salariile pentru această perioadă (de impozitare) de raportare, care sunt percepute de o instituție bugetară în scopul obținerii de venituri impozitate cu impozit pe profit;

19) cheltuieli pentru formarea și recalificarea personalului care face parte din personalul contribuabilului, pe bază de contract, în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse;

Cheltuielile contribuabilului pentru formarea și recalificarea personalului pe bază de contract cu instituțiile de învățământ includ cheltuielile legate de formarea și recalificarea (inclusiv formarea avansată a personalului), în conformitate cu acordurile cu astfel de instituții.

Aceste cheltuieli sunt incluse în alte cheltuieli dacă:

a) serviciile relevante sunt furnizate de instituții de învățământ ruse care au primit acreditare de stat (deținând licența corespunzătoare) sau de instituții de învățământ străine care au statutul corespunzător;

b) angajații contribuabilului care fac parte din personal sunt în curs de formare (recalificare) și pentru organizațiile care operează, în conformitate cu legislația Federației Ruse responsabile cu menținerea calificărilor angajaților instalațiilor nucleare, angajaților acestor instalații;

c) programul de formare (recalificare) promovează formarea avansată și utilizarea mai eficientă a specialistului instruit sau recalificat în această organizație în cadrul activităților contribuabilului.

Cheltuielile pentru pregătirea și recalificarea personalului nu sunt recunoscute drept cheltuieli legate de organizarea de divertisment, recreere sau tratament, precum și cheltuieli legate de întreținerea instituțiilor de învățământ sau de furnizarea de servicii gratuite către acestea, cu plata pentru formarea în învățământul superior și instituţiile de învăţământ secundar de specialitate ale salariaţilor la primirea învăţământului superior şi secundar de specialitate. Aceste cheltuieli nu sunt acceptate în scopuri fiscale.

20) cheltuieli pentru papetărie;

21) costurile serviciilor poștale, telefonice, telegrafice și a altor servicii similare, costurile plății pentru serviciile de comunicații, centrele de calcul și băncile, inclusiv costurile pentru comunicații prin fax și prin satelit, e-mail, precum și sistemele informaționale (SWIFT, Internet și altele similare); sisteme) ;

22) costuri asociate cu dobândirea dreptului de utilizare a programelor de calculator și a bazelor de date în baza contractelor cu deținătorul drepturilor de autor (în baza acordurilor de licență). Aceste cheltuieli includ, de asemenea, costul achiziționării de drepturi exclusive asupra programelor de calculator care costă mai puțin de 10.000 de ruble și actualizarea programelor de calculator și a bazelor de date;

23) cheltuieli pentru studiul (cercetarea) curent al situației pieței, colectarea informațiilor legate direct de producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);

- cheltuieli pentru participarea la expoziții, târguri, expoziții, pentru vitrine, expoziții de vânzări, săli de mostre și showroom-uri, producție de broșuri și cataloage publicitare care conțin informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate, serviciile furnizate, mărcile comerciale și mărcile de servicii și (sau) despre organizația însăși, pentru o reducere la bunurile care și-au pierdut total sau parțial calitățile originale în timpul expunerii.

25) cheltuieli pentru pregătirea și dezvoltarea de noi industrii, ateliere și unități;

26) cheltuieli de natura non-capital asociate cu îmbunătățirea tehnologiei, organizarea producției și managementului, acest articol este convenabil pentru instituțiile bugetare care rezolvă problema utilizării cheltuielilor pentru efectuarea de operațiuni pe echipamente sau în spații care nu sunt utilizate în scopuri comerciale;

27) cheltuieli pentru serviciile de contabilitate prestate de organizații terțe sau întreprinzători individuali;

28) plăți periodice (curente) pentru utilizarea drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale și a mijloacelor de individualizare (în special, drepturi care decurg din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală);

29) plăți pentru înregistrarea drepturilor asupra imobilelor și terenurilor, tranzacții cu aceste obiecte, plăți pentru furnizarea de informații cu privire la drepturile înregistrate, plata pentru serviciile organismelor abilitate și organizațiilor specializate pentru evaluarea proprietăților, întocmirea documentelor pentru cadastru și tehnic. înregistrarea (inventarierea) obiectelor imobiliare;

30) cheltuieli în baza unor contracte civile (inclusiv contracte de muncă) încheiate cu antreprenori individuali care nu fac parte din personalul organizației;

31) cheltuielile contribuabililor - organizații agricole pentru hrana angajaților care desfășoară activități agricole;

32) costul înlocuirii defecte, a pierdut prezentarea lor în procesul de transport și (sau) vânzarea și lipsa exemplarelor periodice în pachete, dar nu mai mult de 7 la sută din costul de circulație al ediției corespunzătoare a unui tipărit periodic;

33) pierderi sub forma valorii prezentării defecte, pierdute, precum și nevândute în termenele specificate în prezentul paragraf (învechite din punct de vedere moral) a produselor mass-media și a produselor de carte anulate de către contribuabilii implicați în producerea și eliberarea de produse media și produse de carte, în cel mult 10 la sută din costul de difuzare a numărului corespunzător al unei publicații tipărite periodice sau a tirajului corespunzătoare a produselor de carte, precum și costurile de anulare și eliminare a defecte, necomercializabile și produse media și carte nevândute.

O cheltuială este costul produselor mass-media și ale cărților care nu sunt vândute în următoarele perioade:

Pentru periodice - în perioada până la publicarea următorului număr al periodicului corespunzător;

Pentru cărți și alte publicații tipărite neperiodice - în termen de 24 de luni de la publicare;

34) contribuții pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale, efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse;

35) deduceri de la contribuabili efectuate pentru a asigura activitățile de supraveghere ale instituțiilor specializate prevăzute de legislația Federației Ruse pentru a monitoriza respectarea de către acești contribuabili a cerințelor și condițiilor relevante, precum și deducerile de la contribuabili la rezervele create în conformitate cu cu legislația Federației Ruse care reglementează activitățile în domeniul comunicațiilor;

36) pierderi din căsătorie;

37) cheltuielile aferente întreținerii spațiilor din unitățile de alimentație publică care deservesc colectivitățile de muncă (inclusiv cuantumul amortizarii acumulate, cheltuielile pentru repararea spațiilor, cheltuielile pentru iluminat, încălzire, alimentare cu apă, energie electrică, precum și combustibil pentru gătit), dacă acestea cheltuielile sunt efectuate de o instituție bugetară în scopul generării de venituri impozabile pe profit;

38) cheltuielile angajatorului pentru plata indemnizațiilor pentru invaliditate temporară cauzată de boală sau accidentare (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru primele două zile de invaliditate a angajatului, în conformitate cu legislația Federației Ruse în partea care nu acoperite de plățile de asigurare efectuate angajaților de către organizațiile de asigurări, având licențe eliberate în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru a desfășura tipul corespunzător de activitate, în baza unor contracte cu angajatorii în favoarea angajaților în cazul invalidității temporare a acestora din cauza bolii sau accidentare (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) în primele două zile de invaliditate;

39) plăți (contribuții) angajatorilor în baza contractelor de asigurare personală voluntară încheiate cu organizații de asigurări care au licențe eliberate în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru implementarea tipului de activitate relevant, în favoarea angajaților în caz de invaliditate temporară. din cauza bolii sau accidentării (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru primele două zile de invaliditate. Aceste plăți (contribuții) sunt incluse în componența cheltuielilor dacă valoarea plății de asigurare în temeiul unor astfel de contracte nu depășește valoarea indemnizației de invaliditate temporară cauzată de boală sau accidentare (cu excepția accidentelor de muncă și a bolilor profesionale) pentru primele două zile. de invaliditate a angajatului, determinată în conformitate cu legislația Federației Ruse. În acest caz, suma totală a acestor plăți (contribuții) angajatorilor și contribuțiile specificate în paragraful zece din Codul fiscal al Federației Ruse este inclusă în componența cheltuielilor într-o sumă care nu depășește 3% din valoarea costurilor cu forța de muncă;

40) alte costuri asociate producției și (sau) vânzării.

Cheltuieli nefuncționale.

Structura cheltuielilor neoperaționale care nu sunt legate de producție și vânzări include costuri rezonabile pentru activități care nu sunt direct legate de producție și (sau) vânzări. , dar care sunt utilizate de o instituţie bugetară în scopul realizării de venituri impozabile pe profit. Astfel de cheltuieli includ, în special:

1) cheltuieli pentru întreținerea proprietății transferate în baza unui contract de închiriere (leasing) (inclusiv amortizarea acestei proprietăți).

2) cheltuieli sub formă de dobândă la obligații de creanță de orice fel.

3) cheltuieli sub forma unei diferențe de curs valutar negative rezultate din reevaluarea proprietății sub formă de valori valutare și creanțe (obligații), a căror valoare este exprimată în valută.

Întrucât venituri similare sunt adesea supuse impozitului pe venit de la instituțiile bugetare care nu sunt angajate în alte activități antreprenoriale, dar primesc finanțare țintită din străinătate, le recomandăm să utilizeze acest tip de cheltuială nefuncțională, reducând veniturile dintr-o diferență pozitivă de curs valutar.

4) cheltuieli sub forma unei diferențe negative de curs valutar care rezultă din reevaluarea proprietăților sub formă de valori valutare (cu excepția titlurilor de valoare exprimate în valută) și creanțe (pasive), a căror valoare este exprimată în străinătate valuta, inclusiv pe conturile în valută la bănci, efectuată în legătură cu o modificare a cursului de schimb oficial al valutei străine față de rubla Federației Ruse, stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse .

O diferență de curs valutar negativă este recunoscută ca diferență de curs valutar care rezultă din deprecierea proprietății sub formă de valori în valută (cu excepția titlurilor de valoare exprimate în valută) și a creanțelor exprimate în valută, sau la reevaluarea datoriilor denominate în valută străină. moneda straina;

5) cheltuielile unui contribuabil care aplică metoda de angajamente pentru formarea rezervelor pentru datorii îndoielnice;

6) cheltuielile pentru lichidarea mijloacelor fixe în curs de scoatere din funcțiune, inclusiv cuantumul amortizarii necumulate în conformitate cu durata de viață utilă stabilită, precum și cheltuielile pentru lichidarea obiectelor de construcție în curs și a altor bunuri, a căror instalare nu a avut; au fost finalizate (cheltuieli pentru dezmembrari, dezmembrari, scoatere bunuri demontate), protectia subsolului si alte lucrari similare;

7) costurile asociate cu conservarea și reintrarea instalațiilor și instalațiilor de producție, inclusiv costurile de întreținere a instalațiilor și instalațiilor de producție blocate;

8) cheltuieli de judecată și taxe de arbitraj;

9) costurile comenzilor de producție anulate, precum și costurile de producție care nu au produs produse. Recunoașterea costurilor comenzilor anulate, precum și a costurilor de producție care nu au produs produse, se realizează pe baza actelor contribuabilului aprobate de către conducătorul sau persoana împuternicită de acesta, în cuantumul costurilor directe;

10) cheltuieli sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță recunoscute de debitor sau plătibile de debitor în baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare, precum și cheltuielile pentru compensarea prejudiciului cauzat;

11) cheltuieli sub formă de taxe aferente stocurilor, lucrărilor, serviciilor furnizate, dacă conturile de plătit (obligațiile către creditori) pentru o astfel de prestare au fost anulate în perioada de raportare;

12) cheltuieli pentru serviciile bancare, inclusiv cele legate de instalarea și funcționarea sistemelor electronice de gestionare a documentelor între bancă și clienți, inclusiv sistemele „client-bancă”;

13) alte cheltuieli justificate.

Din punct de vedere fiscal, pierderile suportate de un contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) sunt echivalate cu cheltuieli neexploatare, în special:

1) sub forma pierderilor din perioadele fiscale anterioare identificate în perioada de raportare (de impozitare) curentă;

2) cuantumul creanţelor neperformante, iar în cazul în care contribuabilul a hotărât constituirea unei rezerve pentru creanţe îndoielnice, suma creanţelor neacoperite de rezervă;

3) pierderi din nefuncţionare din cauza producţiei interne;

4) pierderi necompensate de către vinovat din nefuncţionare din motive externe;

5) cheltuieli sub forma lipsei de bunuri materiale în producție și în depozite în lipsa făptuitorilor, precum și pierderi din furt, ale căror autori nu au fost identificați. În aceste cazuri, faptul lipsei persoanelor vinovate trebuie documentat de către organul guvernamental abilitat;

6) pierderi din dezastre naturale, incendii, accidente și alte situații de urgență, inclusiv costurile asociate cu prevenirea sau eliminarea consecințelor dezastrelor naturale sau situațiilor de urgență.

Cheltuieli neluate în calcul fiscal.

La stabilirea bazei de impozitare nu se iau în considerare următoarele cheltuieli:

1) sub formă de penalități, amenzi și alte sancțiuni virate la buget (la fonduri extrabugetare de stat), precum și amenzi și alte sancțiuni aplicate de organizațiile de stat cărora le este recunoscut dreptul de a aplica aceste sancțiuni prin legislația din Federația Rusă;

2) sub forma unui aport la capitalul social (social), un aport la o societate simplă;

3) sub forma cuantumului taxei, precum și a plăților pentru emisiile în exces de poluanți în mediu;

4) sub formă de cheltuieli pentru dobândirea și (sau) crearea de bunuri amortizabile;

5) sub formă de cheltuieli pentru achiziționarea și (sau) crearea de bunuri amortizabile, precum și cheltuielile efectuate în cazurile de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică a mijloacelor fixe, cu excepția cheltuielilor prevăzute la Codul Fiscal al Federației Ruse;

7) sub formă de contribuții pentru furnizarea de pensii nestatale, cu excepția contribuțiilor specificate în Codul fiscal al Federației Ruse;

6) sub formă de proprietăți, lucrări, servicii, drepturi de proprietate transferate prin plata în avans de către contribuabili, care determină veniturile și cheltuielile pe baza de angajamente;

7) sub forma valorii proprietății (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) transferată cu titlu gratuit și a costurilor aferente unui astfel de transfer;

8) sub forma unor sume de impozite prezentate de contribuabil cumpărătorului (dobânditorului) de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate);

9) sub formă de cheltuieli pentru orice fel de remunerație acordată conducerii sau angajaților în plus față de remunerația plătită în baza contractelor (contractelor) de muncă;

10) sub formă de bonusuri plătite angajaților pe cheltuiala fondurilor cu destinație specială sau a veniturilor alocate;

11) sub formă de sume de asistență materială acordată angajaților (inclusiv pentru o plată inițială pentru achiziționarea și (sau) construcția de locuințe, pentru rambursarea totală sau parțială a unui împrumut acordat pentru achiziționarea și (sau) construcția de locuințe, împrumuturi fără dobândă sau preferențiale pentru îmbunătățirea condițiilor de locuire, înființarea unei gospodării și alte nevoi sociale);

12) pentru plata concediilor suplimentare prevăzute de contractul colectiv (depășind cele prevăzute de legislația în vigoare) salariaților, inclusiv femeilor care cresc copii;

13) sub formă de indemnizații la pensii, prestații unice pentru veteranii de muncă pensionați;

14) să achite deplasarea la locul de muncă și retur cu mijloacele de transport în comun, rute speciale, transport departamental, cu excepția sumelor care trebuie incluse în costul de producție și vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii) datorită caracteristicilor tehnologice; de producție și, cu excepția cazurilor, când costurile deplasării la locul de muncă și retur sunt prevăzute prin contracte de muncă (contracte) și (sau) contracte colective;

15) pentru plata diferenţelor de preţ la vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) către angajaţi la preţuri preferenţiale (tarife) (sub preţurile pieţei);

16) să plătească diferențele de preț la vânzarea produselor fermelor filiale la prețuri preferențiale pentru organizarea alimentației publice;

17) să plătească vouchere pentru tratament sau odihnă, excursii sau călătorii, cursuri în secții sportive, cercuri sau cluburi, vizite la evenimente culturale și de divertisment sau de educație fizică (sport), un abonament care nu are legătură cu un abonament la un abonament de reglementare și tehnică; și altele utilizate în scopuri de producție, precum și pentru plata bunurilor pentru consumul personal al lucrătorilor, precum și a altor cheltuieli similare efectuate în favoarea lucrătorilor;

18) pentru cercetări științifice și (sau) dezvoltări experimentale și de proiectare care nu au dat un rezultat pozitiv - peste valoarea stabilită a cheltuielilor;

19) sub formă de sume plătite peste standardele stabilite de legislația Federației Ruse;

20) pentru despăgubiri pentru utilizarea mașinilor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri, pentru diurne, indemnizații de teren și rații pentru echipajele de pe mare, râu și aeronave care depășesc normele de astfel de cheltuieli stabilite de Guvernul Federației Ruse;

21) sub formă de plată către un notar de stat și (sau) privat pentru legalizare peste tarifele aprobate în modul prescris;

22) sub formă de cheltuieli de divertisment în partea care depășește dimensiunea standard;

23) sub formă de cheltuieli prevăzute la paragraful șase din Codul fiscal al Federației Ruse;

24) alte cheltuieli care nu îndeplinesc criteriile specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse, adică toate acele cheltuieli care sunt suportate de o instituție bugetară, care nu au scopul de a genera venituri impozitate cu impozitul pe profit.

Instituțiile bugetare pot utiliza fie baza de angajamente, fie baza de numerar pentru recunoașterea veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale.

Când se utilizează metoda de angajamente sursa de venit sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor.

Pentru veniturile aferente mai multor perioade (de impozitare) de raportare, și dacă relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată clar sau este determinată indirect, veniturile sunt distribuite de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul uniformității recunoașterii veniturilor și cheltuielilor.

Pentru industriile cu un ciclu tehnologic îndelungat (mai mult de o perioadă fiscală), în cazul în care termenii contractelor încheiate nu prevăd o livrare treptată a lucrărilor (serviciilor), veniturile din vânzarea acestor lucrări (servicii) vor fi distribuite de către contribuabil în mod independent în conformitate cu principiul formării costurilor pentru aceste lucrări (servicii) ).

Pentru veniturile din vânzări, data încasării veniturilor este data vânzării bunurilor (lucrări, servicii), indiferent de primirea efectivă a fondurilor în plată pentru acestea.

Pentru veniturile neexploatare, data încasării venitului este recunoscută:

1) data semnării de către părți a actului de acceptare și transfer de proprietate (acceptare și livrare de lucrări, servicii) - pentru venituri:

Sub formă de proprietate (lucrări, servicii) primite cu titlu gratuit - nevizate;

2) data primirii fondurilor în contul curent (caseria) contribuabilului - pentru venituri:

Sub formă de dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile altor organizații;

Sub formă de fonduri primite gratuit - nedirecționate;

3) data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau de prezentare a documentelor către contribuabil care servesc drept bază pentru efectuarea decontărilor, sau ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare - pentru venituri:

Din închirierea proprietății;

Sub formă de redevențe (inclusiv redevențe) pentru utilizarea proprietății intelectuale;

Sub forma altor venituri similare;

4) data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești - asupra veniturilor sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță, precum și în forma a sumelor de despăgubire pentru pierderi (daune);

5) ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare - pe venit:

Sub formă de sume de rezerve recuperate și alte venituri similare;

Sub formă de venit distribuit în favoarea contribuabilului cu participarea acestuia la o societate simplă;

Venituri din administrarea proprietății în trust;

Pentru alte venituri similare;

6) data identificării veniturilor (primirea și (sau) descoperirea documentelor care confirmă existența veniturilor) - pentru veniturile din anii anteriori;

7) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei străine și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută străină și metale prețioase, precum și ultima zi a lunii curente - pentru venituri sub forma unei diferențe pozitive de curs valutar asupra proprietăților și creanțelor (pasive), a căror valoare este exprimată în valută străină și o reevaluare pozitivă a costului metalelor prețioase - punctul principal în impozitarea profiturilor multor instituții bugetare;

8) data întocmirii actului de lichidare a bunului amortizabil, întocmit în conformitate cu cerințele contabilității, - asupra veniturilor sub formă de materiale primite sau alte bunuri în lichidarea bunului amortizabil în curs de scoatere din funcțiune;

9) data la care beneficiarul fondurilor alocate a folosit efectiv aceste fonduri în alte scopuri sau a încălcat condițiile în care au fost furnizate, punct cel mai important pentru instituțiile bugetare. Iti recomandam clarificați obiectivele și stabiliți întotdeauna un termen limită, la primirea finanțării vizate.

Cheltuieli acceptate în scopuri fiscale atunci când se utilizează metoda de angajamente sunt recunoscute în perioada (de impozitare) de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată.

Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care apar aceste cheltuieli pe baza termenilor tranzacțiilor. Dacă tranzacția nu conține astfel de condiții și relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată clar sau este determinată indirect, cheltuielile sunt alocate de către contribuabil în mod independent.

Dacă termenii acordului prevăd încasarea de venituri pentru mai mult de o perioadă de raportare și nu este prevăzută livrarea în etape a bunurilor (lucrări, servicii), costurile sunt alocate de către contribuabil în mod independent, ținând cont de principiul uniformității recunoașterea veniturilor și cheltuielilor.

Cheltuielile unui contribuabil care nu pot fi direct atribuite cheltuielilor pentru un anumit tip de activitate sunt distribuite proporțional cu ponderea venitului corespunzător din volumul total al tuturor veniturilor contribuabilului.

Data cheltuielilor materiale este recunoscută:

Data trecerii în producție a materiilor prime și materialelor - în ceea ce privește materiile prime și materialele atribuibile bunurilor produse (lucrări, servicii);

Data semnării de către contribuabil a actului de recepție și transfer de servicii (lucrări) - pentru servicii (lucrări) de natură industrială.

Amortizarea este recunoscută ca o cheltuială lunar pe baza amortizarii cumulate.

Cheltuielile sub formă de investiții de capital prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (impozite) în care data începerii amortizarii (data modificării valorii inițiale) a activelor imobilizate, pentru care s-au făcut investiții de capital, scade.

Cheltuielile pentru asigurarea obligatorie și voluntară (prevederea de pensie nede stat) sunt recunoscute ca o cheltuială în perioada de raportare (de impozitare) în care, în conformitate cu termenii acordului, contribuabilul a transferat (emise de la casierie) fonduri pentru a plăti contributii de asigurare (pensie).

Dacă în condițiile contractului de asigurare (prevederea de pensie non-statală) plata contribuției de asigurare (pensie) este avută în vedere într-o plată unică, atunci în cazul contractelor încheiate pe o perioadă mai mare de o perioadă de raportare, cheltuielile sunt recunoscute. pe o bază liniară pe toată durata acordului, proporțional cu numărul de zile calendaristice ale acordului din perioada de raportare.

Data efectuării cheltuielilor neexploatare și a altor cheltuieli atunci când se utilizează metoda de angajamente este recunoscută ca:

1) data calculării impozitelor (taxelor) - pentru cheltuieli sub formă de sume de impozite (plăți în avans de impozite), taxe și alte plăți obligatorii;

2) data de acumulare în conformitate cu cerințele prezentului capitol - pentru cheltuieli sub formă de deduceri la rezerve recunoscute drept cheltuieli în conformitate cu prezentul capitol;

3) data decontărilor în conformitate cu termenii acordurilor încheiate sau data prezentării către contribuabil a documentelor care servesc ca bază pentru efectuarea decontărilor, sau ultima dată a perioadei (de impozitare) de raportare - pentru cheltuieli:

Sub formă de comisioane;

Sub formă de cheltuieli pentru plata către organizații terțe pentru munca prestată de acestea (servicii prestate);

Sub formă de plăți de închiriere (leasing) pentru proprietăți închiriate (închiriate);

Sub forma altor cheltuieli similare;

4) data transferului de fonduri din contul curent (plăți de la casierie) al contribuabilului - pentru cheltuieli:

Sub forma sumelor pay-as-you-go;

Sub formă de compensare pentru utilizarea mașinilor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri;

5) data aprobării raportului de avans - pentru cheltuieli:

În călătorii de afaceri;

Pentru cheltuieli de divertisment;

Pentru alte cheltuieli similare;

6) data transferului dreptului de proprietate asupra valutei și metalelor prețioase la efectuarea tranzacțiilor cu valută și metale prețioase, precum și ultima zi a lunii curente - pentru cheltuieli sub formă de negativ - diferența de curs valutar asupra proprietății și creanțe (obligații), a căror valoare este exprimată în valută, și reevaluarea negativă a metalelor prețioase , punctul principal în impozitarea profiturilor multor instituții bugetare;

7) data vânzării sau altei cedări a valorilor mobiliare - pentru cheltuielile aferente achiziționării valorilor mobiliare, inclusiv costul acestora;

8) data recunoașterii de către debitor sau data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești - pentru cheltuieli sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță, precum și în forma de despăgubire pentru pierderi (prejudiciu);

9) Pentru contractele de împrumut și alte acorduri similare (alte obligații de creanță, inclusiv titluri de valoare), a căror valabilitate se încadrează în mai multe perioade de raportare, în scopuri fiscale, cheltuiala este recunoscută ca fiind suportată și este inclusă în cheltuielile corespunzătoare la sfârșit. din perioada de raportare relevantă.

10) Cheltuielile pentru achiziționarea proprietății închiriate specificate în Codul Fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute drept cheltuială în acele perioade (de impozitare) de raportare în care, în conformitate cu termenii contractului, sunt stipulate plăți de leasing (închiriere). În acest caz, aceste cheltuieli sunt contabilizate într-o sumă proporțională cu valoarea plăților de închiriere (închiriere);

10) Diferenta suma este recunoscuta ca venit sau cheltuiala:

de la contribuabil - vânzătorul - la data rambursării creanțelor pentru bunurile vândute (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, iar în cazul plății anticipate - la data vânzării bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;

de la contribuabil - cumpărătorul - la data rambursării conturilor de plătit pentru bunurile achiziționate (lucrare, servicii), proprietate, proprietate sau alte drepturi, iar în cazul plății anticipate - la data achiziționării bunurilor (lucrare, servicii) , proprietate, proprietate sau alte drepturi.

Veniturile și cheltuielile exprimate în valută străină în scopuri fiscale sunt convertite în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data recunoașterii cheltuielilor corespunzătoare. Obligațiile și creanțele exprimate în valută străină, proprietățile sub formă de valori valutare sunt convertite în ruble la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data transferului proprietății atunci când se efectuează tranzacții cu o astfel de proprietate, rezilierea (îndeplinirea) obligațiilor și pretențiilor și/sau ultimul număr al perioadei (de impozitare) de raportare, în funcție de ceea ce s-a întâmplat anterior.

Procedura de determinare a cotei cheltuielilor contabilizate în scopuri fiscale în perioada fiscală curentă (de raportare) a Codului fiscal al Federației Ruse),

Valoarea soldului cheltuielilor (pierderilor) care urmează să fie debitată cheltuielilor în următoarele perioade fiscale,

Procedura de formare a sumelor de rezerve create,

Suma restanțelor fiscale la buget.

Confirmarea datelor contabile fiscale sunt:

1) documente contabile primare (inclusiv certificatul de contabil);

2) registre fiscale analitice;

3) calculul bazei de impozitare.

Formularele registrelor analitice ale contabilității fiscale ale Codului Fiscal al Federației Ruse) pentru determinarea bazei de impozitare, care sunt documente pentru contabilitatea fiscală, trebuie să conțină următoarele detalii:

Nume de înregistrare;

Perioada (data) de compilare;

Măsuri ale tranzacției în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;

Denumirea tranzacțiilor comerciale;

Semnătura (decriptarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea acestor registre.

Pentru mai multe detalii privind aspectele legate de contabilitatea bugetară, raportarea bugetară și fiscalitatea instituțiilor bugetare, găsiți în cartea autorilor CJSC „BKR-Intercom-Audit” „Instituții bugetare”.